政府会计制度下事业单位会计信息披露质量评价研究

2023-04-05刘丽德州市农业科学研究院

财会学习 2023年5期

刘丽德州市农业科学研究院

引言

政府会计制度全面实施以来，事业单位的会计核算从传统单一收付实现制的预算会计模式下，实现了向双功能、双基础、双报告会计核算模式的转变。财务会计和预算会计的并行，推动了单位会计信息从生成到公开再到传递等流程的规范和完善，对会计信息领域产生了较大的影响，尤其是会计信息报告方式的多样化、会计核算方法的复杂化、会计核算基础的多重化，给事业单位会计信息披露带来了较大的影响。对于事业单位来说，应该主动跟进适应政府会计制度对于会计信息披露所带来的影响，及时做好会计信息披露质量的评价，促进不断提高会计信息质量的完整性、全面性和可靠性。

一、政府会计制度对事业单位会计信息质量的影响分析

政府会计制度体系在内容上包括了政府会计准则方面的具体准则、政府财政会计制度、政府单位会计制度等系列内容。其中，政府会计准则具体准则和政府财政会计制度主要包括存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等，政府单位会计制度主要是行政事业单位会计科目和报表，过去执行行业会计制度的单位不再单独制定行业制度。政府会计制度下，报表框架结构出现了较大变化，账务处理方式出现较大的调整，会计科目也出现了许多变化，对于会计信息质量也产生了较大的影响，主要表现为：

第一，双基础的会计核算模式下，引入了权责发生制，对于单位资产及负债核算的改善起到了较大的推动作用，以权责发生制为基础，对计息资产核算和确认进行了规范，并将其计入应收利息科目，因而可以准确反映财政资金来源及使用方向，对财政财务收支有关的分配和使用以及结转等管理情况进行全程披露，并可以及时了解公开披露单位是否存在隐性债务，进一步加强了财政预算资金和隐性债务之间的关联，因而可以有效防范控制财政债务风险。

第二，双分录的会计科目设置下，在资产类科目中增设了股权投资、应收股息、应收主权外债转贷款、应收地方政府债券转贷款等科目，可以反映单位的长期和短期资产状况，能够更加真实全面反映单位资产账面价值；在负债类科目中增设借入账款、应付短期债券、应付主权外债转贷款、应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款等科目，不仅可以确定负债，同时还可以对部分待偿债务进行记录核算，能够更加全面反映债务情况以及发现隐性债务；在收入费用类科目中增设了债务收入、债务转贷收入、债务支出、转贷支出等，将会计往来事项发生时的支出和负债计入对应科目，进一步提升了会计信息的可信度。

第三，财务报告和预决算报告双报告体系下，在资产负债表中将资产和负债进行分类，在收入支出表中披露了单位年度收支的来源及其类型，可以更好地体现财政资金的收支变动或者专项财政资金的收支剩余，在财务报告中以及财务报表中所列数据的完整性、逻辑性、可靠性更强，会计信息披露方式得到了健全和完善。

第四，政府会计制度对会计要素进行了重塑，在资产要素方面扩大了资产核算范围，区分资产性质，进行资产的计量和确认，增强了财务信息的真实性；在负债要素方面，对于债权债务等经济业务事项，在业务发生以及实际支出时都需要进行入账核算，对于经济业务往来情况以及双方债权债务问题的反映更加全面；在收入费用要素方面，规范了收入和支出的入账时间，并对收支进行确认入账，可以第一时间确认收支差额及两者间比例关系，可以更好地反映单位的运营状况；在净资产要素方面，政府会计制度下会计核算以及账务处理更加全面和透明，会计信息的全面性以及准确性得到强化。

二、政府会计制度下事业单位会计信息披露存在的问题分析

（1）会计信息披露的主动性不强。当前不少单位在会计信息披露的内容方面，主要是按照法律法规中一些强制性的规定所执行的，披露的具体流程以及时间节点等方面仍然主要是由财政部门制定，不少单位普遍缺乏主动披露的意识，会计信息披露的积极性不高，间接影响了会计信息披露的质量效率，在会计信息披露方面也容易出现信息不对称的问题，造成会计信息使用者无法快速准确地了解所需的相关信息，不利于提升会计信息披露的规范程度。

（2）会计信息披露制度机制需要健全完善。会计信息披露的政策性相对较强，增强会计信息披露的规范性、科学性，需要以完善的会计信息披露制度进行规范约束，然而当前一些单位没有针对会计信息披露建立完善的制度办法以及实施细则，对于会计信息披露的时间节点、渠道方式、范围内容等方面没有细化具体的操作规定，造成会计信息披露缺乏科学遵循，在会计信息披露具体的实施过程中也容易出现疏漏。

（3）会计信息披露内容方式需要优化。一些单位对于会计信息的披露仍然多是采取模板化的披露方式，按照会计信息固有模板进行简单的加工整合后公开，虽然有利于增强会计信息披露的规范性，然而缺乏个性化以及针对性，造成会计信息披露难以符合会计信息使用者的实际需求，不利于会计信息使用效率的提高。同时，会计信息披露的渠道和方式较为单一，会计信息披露的信息化程度相对较低，仍然主要是采取线下披露的方式，不仅不利于会计信息公开，也不利于社会公众的监督评价。

三、事业单位会计信息披露质量评价分析

开展会计信息披露质量评价，对于提高会计信息披露规范性以及披露质量具有重要意义。通过规范的会计信息披露评价，可以及时总结分析会计信息披露方面的问题，并进一步督促单位在日常的运转管理过程中严格遵守各项会计核算规定，提升会计信息的透明度，促进不断提升财政资金使用管理的效益性和持续性。对于会计信息披露质量评价体系的构建，重点应该突出以下几方面：

第一，在评价原则方面，重点是：一是坚持全面性，既要做到评价对象全面性，可以全方位、多角度对会计信息披露内容进行反映，也应该做到评价结果的全面性，准确反映披露质量以及披露方面存在的问题；二是坚持客观性，对于信息披露质量的评价应该尽可能地减少主观因素和人为因素的干扰，客观反映会计信息披露质量；三是坚持可操作性，对于会计信息披露质量评价体系应该便于操作实施；四是坚持可比性，确保评价结果有利于分析会计信息披露存在的问题及原因，通过横向及纵向分析及时改进披露体系，提高会计信息质量。

第二，在评价指标方面，主要是从以下几方面进行指标选取：一是披露的全面性方面，主要包括了预算公开、决算公开、资产公开、负债公开、收入公开、支出公开、内控公开等方面的指标；二是披露的及时性，主要是对财务报告以及预决算报告等在信息形成或者变更后公开的及时性方面进行评价；三是披露的可靠性，主要是从绩效管理情况、专项资金使用情况、资产负债管理情况以及外部审计报告等方面选取相应指标；四是披露的可获得性，主要是从政府或者部门门户网站公开情况、国家或省级统一网站公开情况、会计信息年度分类情况、会计信息种类分类情况、会计信息以及会计报告的搜索和下载情况等方面评价；五是披露的可理解性，主要从会计信息的解释型以及解读型等方面进行评价。

第三，在评价方法方面，现阶段对于会计信息披露质量的评价主要是采取指标赋值法对选取的评价指标进行评分，并将数据进行标准化，确定指标权重，进而建立会计信息披露质量评价模型，进行评价结果分析，对会计信息披露质量进行总体的评估分析。

四、政府会计制度下提升事业单位会计信息披露质量的措施分析

（1）建立完善会计信息披露工作体系。政府会计制度涵盖范围相对较广，所涉及的科目相对较多，对于会计信息披露工作也产生了较大的影响。在单位内部管理中，应该高度重视会计信息披露的重要性，深刻认识会计信息披露的基本原则和目标要求，以完善的披露体系来为单位管理以及财政部门等信息使用者进行决策提供充分的参考依据，并根据会计信息披露情况对履行公共受托责任状况进行准确的评估分析，帮助会计信息需求方充分掌握了解单位的整体运营状况以及发展趋势。在会计信息披露的组织实施方面，应该进一步完善会计信息披露责任体系，明确会计信息披露的领导责任以及直接责任，确保会计信息披露工作可以高效有序开展实施。同时，应该建立健全会计信息披露制度，对财务会计、固定资产、内部控制等会计信息披露的具体内容进行细化，明确会计信息披露的具体流程和范围、方式，建立会计信息披露质量检查通报制度，为会计信息披露提供良好工作基础。

（2）细化会计信息披露的内容和流程。在会计信息披露的内容方面，重点应该做到标准规范，尤其是突出以下几方面内容：在财务报告方面，重点是做好财务报表以及财务分析的披露，其中财务报表方面做好资产负债表、当期盈余和预算结余差异表、净资产差异表、收入支出表以及附注的披露，对于财务分析做好部门基本情况、财务状况、部门运行情况、财务管理状况等内容的分析；在预算公开方面，重点做好预算公开主体基本情况、预算报告数据表格、年度预算相关情况解释说明等内容；在决算公开方面，重点是做好决算收入支出、财政拨款收入和支出决算、基本支出和项目支出决算、三公经费支出决算、政府性基金收入和支出决算、采购支出决算等内容；在资产信息方面，主要是资产状况、资产管理成效、资产管理问题及原因、资产管理整改措施等；在支出绩效方面，主要是做好财政资金使用管理状况、专项资金使用管理状况、国有资产购置和管理处置状况、财政资金支出经济性、效益性和效果性等方面；在内部控制报告方面，主要是单位内部控制总体评价、单位内控体系建设、业务部门内控执行等具体方面。在信息披露的流程方面，应该按照会计信息披露的要求，完善对账、填报说明和分析报告、情况审核以及公开流程等方面，全面做好会计信息的公开。

（3）强化会计信息系统的建设。政府会计制度下对于会计信息披露工作，无论是在内容、范围，还是在深度、层次等方面，都提出了新的要求，提高政府会计信息披露质量，单位应该注重全面加强会计信息系统的建设，尤其是按照政府会计制度的相关要求，推动单位内部预算会计和财务会计之间的互通共融，完善预算会计体系中预算收入、预算支出、预算结余和财务会计体系中资产、净资产、负债、收入、费用等会计要素之间的勾稽管理，实现更深层次和更大范围的数据信息沟通。同时，应该注意完善数据库平台的建设，推动单位内部业务部门之间以及业务部门、财务部门之间的信息互通共享，彻底打破单位内部的信息壁垒，更好地推动业财融合，增强会计信息的公开程度和透明程度。此外，在会计信息披露过程中，应该进一步强化互联网思维，利用信息技术以及智能系统等新方式，推动会计信息披露渠道的多元化，完善会计信息查询搜索通道等，确保会计信息系统建设、政府会计制度执行落实、会计信息披露之间的衔接和匹配，实现会计信息披露整体层次的提升。

（4）强化政府会计制度的业务培训。会计信息披露很大程度上取决于财务会计人员的综合能力水平，提高会计信息披露质量，还应该结合政府会计制度的调整变化，对财务人员加大业务培训力度，尤其是针对政府会计制度的实施背景、政府会计制度体系结构主要内容和相关变化等，以及政府会计制度实施后财务会计核算业务、财务报告编制、会计信息披露等具体内容开展业务培训，确保财务会计人员熟悉政府会计制度的系列要求，以及政府会计制度下会计信息披露的具体要求，提升财务人员的专业理论能力以及实际操作能力，按照相关要求做好会计信息披露的各项工作，不断提升会计信息披露的整体质量。