互联网时代电子商务企业的财报审计风险分析

王 静

（开封一五五医院，开封 475000）

引 言

互联网电子商务企业的特性较强，经营方式和内部控制等方面与传统的企业有着较大的区别，此外在营销途径、交易方式和顾客体验感等方面也有不同。互联网电子商务企业这种特性提升了企业的审计风险，为审计工作带来了一定的困难。因此，注册会计师在审计互联网企业时，应当保持理性、谨慎的态度，求真务实，根据企业的实际情况不断改进审计模式，运用正确的审计方法，提高审计质量[1]。

一、互联网电子商务企业的审计流程及审计内容

（一）审计流程

在注册会计师在电子商务企业开展审计时，依然需要根据以往的工作模式开展，需要注册会计师了解被审计企业的审计计划和内部控制情况，并根据这些内容评估风险，实行实际性的程序和控制测试，并对审计工作的每一个流程加以细化，最终编制审计报告。详细来看，注册会计师在工作时需要检查好企业的各项资产、数据信息和财务资料，并掌握企业的运营流程，了解企业员工的情况，运用多种方式计算好企业的数据信息并保证准确无误，提升内部控制质量，评价好企业的每一项信息数据，最终完成评价。

（二）审计内容

审计内容包含四个方面，即采购付款、销售收款、生产和存货、投资与筹资。有的零售类的商务企业需要采购原材料，此部分审计内容就尤其重要。销售与收款循环审计主要是企业将商品销售给消费者，最终消费者得到商品，企业收款。注册会计师在审计此部分流程前，需要做到充分分析与了解，并以此为前提掌握风险点，了解对应的风险控制，然后再采取措施。采购与付款循环审计主要是企业采购原材料并检验，然后进行款项支付。互联网电子商务企业需要生产部、采购部和仓储部共同参与，共同完成材料的购买。生产与存货循环审计主要是企业从制定生产计划到生产部门完成生产任务后入库储存的流程，主要包括制订生产计划、生产产品、核算成本、产品验收入库、存货管理等。筹资与投资循环审计主要包含筹资和投资活动。互联网电子商务企业的主要内容和一般的企业没有多大差别，包含各种资本性交易，如股东权益交易和权益性投资交易等，注册会计师需要掌握企业的内部控制情况，并实行细节测试，确定投资和筹资业务是否确实发生、各项交易记录是否准确无误等[2]。

二、电子商务企业审计风险的原因

（一）网络环境安全隐患高

对于互联网电子商务企业来说，企业的每一项经营活动都要在互联网中开展，网络环境如果有安全隐患就会影响企业的正常经营，降低企业的运营质量，让注册会计师在审计时面临重重阻力，影响其审计范围，进而提高风险发生的概率。电子商务企业各类活动一般在平台上开展，交易的虚拟化程度比较高，因此交易的真实性有时无法保障，对注册会计师来说，审核订单的难度会提升，相应的审计风险也会提升[3]。

（二）业务处理的自动化程度相对较高

对于电子商务企业来说，平常的交易活动都是在互联网上开展，从商品的上架，到商品的订单、发货、付款及收款环节都是在网络平台上开展的，等到交易完毕后，信息就会在企业内部传递，从销售部门一直传递到生产部门，会逐渐解决一些效率低下的问题，逐渐增进企业各部门之间的交流质量。但是也会带来一些弊端，审计人员有时无法验证各项数据的精确性和真实性。

（三）企业的内部控制机制不完善

电子商务企业和传统企业的内部控制机制有一些区别。首先是控制方式的变化。控制方式逐渐变为互联网控制。其次是全新的内部控制点完成。内部控制变得更加复杂，在过去只需要控制一些信息处理方法，控制会计人员的程序及其工作，现在需要控制好计算机设备、计算机软件和程序及一些网络信息系统。最后是内部控制机制发生了改变。旧的制度已经不适应新时期的需求了，怎样识别、审核和评价好信息系统的内部控制，是审计工作需要面临的一个重要问题，如果处理不当，会提升审计风险[4]。

（四）审计制度不成熟

随着我国电子商务的发展，我国根据实际情况实行了多种法规制度来完善电子商务企业的运营。全国人大在2018 年颁布了和电子商务相关的法律，在一定意义上能保障电子商务企业合理、合法运营。但是当前电子支付的形式也在不断变化，现行的法规制度对此方面没有详细的规定，法规的制定者也不能根据实际情况的变化及时调整法律规范，会带来一定的审计风险。

三、互联网时代提升应对电子商务企业财报审计风险的策略

（一）加强监督，保障互联网的安全

互联网电子商务企业的交易全部是在互联网平台上完成的，企业的每一条信息和每一项产品都会在互联网上展现出来，客户在网络平台上购物时，信息会传到互联网上，资金经由互联网进入第三方平台，货款也进到账户中去，因此提升互联网的安全至关重要。除企业本身需要加强安全建设外，相关的部门也应监督好互联网，成立互联网警察，及时对违反互联网安全的行为给予严惩。加强对互联网的安全监督能够保障各项工作有效开展，保障每一项流程能够规范运营，让资金收入能够有效到达企业，还能避免消费者的信息受到不法侵害。

（二）提升信息系统的安全性能

企业在开发信息系统的过程中应当坚持正确的方针，保障方向不发生偏离。例如，企业应根据自身的实际情况聘请外来的专家到企业进行信息系统的建设，建立一个规范、完善的信息系统，保障信息系统各个部分的流畅与稳定。保障各个业务部门衔接性更高，兼容性与开放性更强，在保障安全的前提下加强交流，维持整体工作的稳定。企业应当定期检测信息系统，维护好信息防御系统，及时发现危险的信息，避免病毒攻击信息系统[5]。

（三）增强企业的内部控制建设

不断完善电子商务的内部控制机制能够使内部数据完整与真实，以此为前提，将会大大提高审计的质量，降低企业的风险。首先，政府部门应做好顶层设计，出台一些完善的法规规范企业内部控制机制，让内部控制制度能够适应新时期工作形式的变化。企业在开展内部控制工作时能够与一般的企业区别开来，注册会计师在工作时也会有完善的制度作为依靠。其次，企业应当成立风险管理部门，全面加强对风险的管控，并提升风险意识。风险部门还应及时引进一些优秀的审计人才，这些人才应当熟悉审计风险，并能采用对应的策略规避和处理风险。为了适应这一目标，应当加强对风险管理部门人员的培训，让其具备一定的风险敏感度，还应定期开展交流活动让风险管理部门和其他部门的人员加强交流，让内部工作更加协调。此外，电子商务企业的信息系统是企业的重要构成部分，在开展内部控制工作时应当按照企业的实际特点进行改进。企业应设计完备的内部控制制度，在运营中应不断改进信息系统，让信息系统能为内部控制工作提供良好的保障。最后，还应当改进硬件设施，定期检测软件设备，提高内部控制系统的安全质量。电子商务企业应管控好企业的数据库，避免过度的网络开放导致信息泄露和丢失。

（四）改进审计方法

在审计电子商务企业时，注册会计师应关注外界的环境，及时了解被审计企业的情况，根据被审计电子商务企业的类型和经营模式，将注意力聚焦在企业的内部控制情况和组织架构上。由于互联网电子商务企业需要加强信息安全，保障信息系统的稳定，因此在审计时应加入一些测试数据库安全和稳定性的操作流程，重点审查被审计企业的信息系统授权审批机制，根据网络交易环境的安全和稳定情况，优化业务处理的流程，提高营业收入水平，最大限度降低企业的风险。注册会计师应当根据企业的经营范围和经营方式，实行有针对性的审计，详细掌握企业的交易流程，并区分电子商务企业与传统企业的不同之处。注册会计师应当熟悉企业的内部控制制度，熟悉退货管理规定，在退货环节应加强对退货产品的质量检测并开展测试，还应计算企业每一类产品的退货率，检验产品的质量是否达标，降低风险。最后注册会计师还应关注关联方交易，梳理关联方与企业之间的联系，包含供应关系、资产等，企业和关联方应当加强联系，看双方是否存在高价采购和互相依赖的情况，是否存在低价销售的情况。注册会计师应保障自己的独立性，重点关注供应商，使审计程序性更强[6]。

（五）注重培养高素养的电子商务审计人才

对于会计师事务所来说，应当不断优化审计队伍的比例，尽可能招聘一些复合型和专业性的人才，还应对审计员工进行综合性和多样化的培训。培训的方式应尽可能多样化，如定期聘请审计经验丰富的人才开展演讲教学，及时加强企业与高校、事务所的互动，促进企业积极参与和政府、事务所相关的活动，并从多个角度加强审计人员的专业素养。会计师事务所可以发挥积极性，为审计人员提供继续教育服务，提升审计人员的学习积极性，组织互联网电子商务企业开展实物竞赛，鼓励审计人员学习先进的审计知识，并为其设置专项的人才激励奖项，鼓舞审计人员勤勉工作，降低风险。

（六）完善与审计有关的法规

法规能规范各个行业的工作，审计工作一样需要法规的约束和指导，并以此来降低企业的审计风险。但是对当前的电子商务企业来说，应不断完善审计法律法规，保障审计法规和政策与实际的工作协调一致，相关部门应当将完善审计法规体系摆在重要位置，严格规范电子商务企业的审计标准和审计程序，并观察好审计风险点，做好一系列应对的措施。此外，在企业的内部控制中还应加入一些针对电子商务企业的内部控制制度标准和建设标准，并按照企业的性质量身定做，让企业实现可持续发展。通过完善相关法规，审计人员会有明确的参考标准，做工作时也有了明确的遵循。

（七）完善采购审计

根据审计风险管理原则，实行内部审计应首先确定审计的内容，并加强对采购流程的审计，最后扩散到整个的采购活动。要加强内部审计的质量，监督好采购过程，并降低相应的风险。还应完善采购供应管理链条，着重监督重点领域，并监督主要内容，遵循监督管控、分步管控的理念。在采购前，应当根据企业的实际需求定好采购目录，采购目录应按照企业的真实状况，能够适应企业的销售和生产需求，并及时预测将来的变化趋势，及时改进。在内部审计中，应当做好验证，并加强对产品目录的管理，使实际与计划保持一致。还应明确是否出现了异常情况，如采购计划执行效果差等，并及时采用合适的措施加以调整。最后企业的审计人员在审核目录时，应当根据企业的真实情况和企业经营状态的改变，逐笔、逐项地核实目录，明确好采购产品的全部信息，包括产品类别、产品数量、产品规格等。在审核采购计划时，先要审核好采购部门是否有效分类了采购产品，再分析和检查采购产品的数量是否合理、质量是否达标，循序渐进，有条不紊地开展工作。

（八）完善采购计划

应保障审批程序规范、合理。在审核采购计划时，应当按照真实情况确定审核的步骤，并保证审核的质量。首先，应确认采购计划是否经部门负责人审批，对于那些不合理的采购计划，应当让采购人员按照企业的真实情况及时改进调整，在必要时可以予以取消。在内部审计模式下，采购计划应在审计开展之前做好一系列的审查工作，然后呈交给企业领导人员批准。其次，应当审核采购商品价格，价格是审核的关键要素，对于企业经常使用的产品，如果采购价格无明显波动，应当按照前期的价格作为统一的标准。此外，审计人员应重点关注那些比常规价格高的产品，如果采购价格波动较大，市场供求关系不稳定，此时管理人员应当按照市场变化的方向，加强对市场的调查，并做好论证，按照最新的市场价格作为标准，使其能够不断满足真实的需要。最后，在核对采购计划价格时，应依据最新的产品目录综合分析采购计划，使其有效、合理，并发挥好全面审计的作用和职能，提高审计质量。

结 语

随着信息技术的发展，电子商务企业应当加快自身的建设，不断运用新举措、新策略提高财报审计的质量。本文列举了互联网电子商务企业的审计内容及审计流程，阐述了电子商务企业审计风险的原因，并从多个角度提出了互联网时代提升应对电子商务企业财报审计风险的策略。