企业专项财政资金使用及账务处理探讨

陈静

（中央储备粮临沂直属库有限公司，山东 临沂 276004）

专项财政资金是当下企事业单位运营管理的核心内容，决定着各项业务活动能否顺利开展，关系到国家资产的安全性与完整性，因此做好专项财政资金使用及账务处理，具有重要的现实意义。自党的二十大顺利召开后，国家对专项财政资金管理给予高度重视，并在新《企业会计准则》《物联网发展专项资金管理暂行办法》等政策文件中，明确提出企事业单位要全面加强专项财政资金管理，严格把控资金使用质量关，保护国家资产完整。

然而，专项财政资金不同于普通资金管理，涉及多个业务领域，极易受到诸多不确定因素影响，出现一系列的资金管理问题，造成严重的资金流失、资源浪费等情况，需要认真做好资金使用管理，这在企业经营发展中有着重要的现实意义。

一、专项财政资金的类别与重要性

专项财政资金是人民政府拨款，为社会管理、经济建设、政策补贴、公共事业发展等提供的具有指定用途的资金科目，这些资金要单独管理、单独核算，保证专款专用，不得与其他资金混淆，也不能挪作他用。

按照《企业财务通则》第二十条约定，对专项财政资金的类别进行划分，共分为五大类，一是指国家直接投资、资本注入资金，二是投资补助资金，三是贷款贴息、专项经费补助，四是弥补亏损、救助损失或其他用途资金，五是政府转贷、偿还性资助资金。专项财政资金在企业运营管理，及社会经济发展中发挥重要作用，在很多业务领域中，部分企业往往缺乏资金和动力去开展深入的技术研发与战略部署，需要在政府提供的专项资金辅助下，为企业经营活动助力，确保在长足的市场竞争中占据主导地位。

专项财政资金不同于其他普通资金科目，对在资金核算、使用管理等方面有着严格要求，通过对专项资金的使用与管理，能够为企业指明投资方向，这就需要在特定资金的分配期间，结合实际情况与发展计划，确定科学可行的投资举措，确保企业投资决策的科学准确性[1]。同时，在某些产业或贫困地区改善生活条件中投入专项资金，充分发挥专项资金的应用价值，例如在重大疫情防控项目中，国家在短时间内将建立疫情防控专项基金，为全国各地的防疫工作提供更多资金保障，这充分体现了集中管理与资助关键活动的任务。

通过加强专项财政资金的使用与管理，保证做到专款专用，逐步提高资金使用效率及覆盖面，实现成本风险的有效预防与管理。一般情况下，专项资金项目通常由各职能单位或部门，按照职责范围内实际情况开展监督管理，准确掌握每笔资金的使用情况，详细制定总体发展目标与总体实施计划，并由基层部门进行具体实施。

考虑到专项资金的特殊性，需要单独进行汇总、核算与管控，在上级财政监督机构的可持续指导下，对资金分配与使用全程进行监督控制，逐步提高专项资金利用率，严格把控资金使用质量关，杜绝专项财政资金风险的形成。

二、企业专项财政资金使用及账务处理的现存问题

（一）专项资金使用管理层面

专项财政资金与普通资金科目有着本质上的差异，对于资金的日常使用与管理具有严格要求，需要保证专款专用，不能与其他资金相互混淆。但在部分社会企业中，对于专项资金的使用管理不够严格，通常与营运资金混在一起来使用，企业生产经营支出与专项资金支出的区别不大，二者无法保持正确区分。

在个别企业的财务账目中，专项资金并非有效体现，通常以项目支出的发票复印件为参考，建立台账或备查簿，用于专项资金的支出统计，对于专项资金的资产构成，在企业账务层面中并未凸显出其真正价值。鉴于此类情况，许多企业在专项资金的使用管理层面存在一定不足，尚未实现对专项资金的动态监管，无法准确每笔资金实际使用情况，造成严重的资源浪费现象[2]。

（二）专项资金会计处理层面

专项资金要求单独开展核算工作，会计科目处理面临新的挑战，但个别企业未能在《企业会计准则》《政府会计制度》等政策规范下，有序开展会计处理工作，增加专项资金风险发生概率。

具体来讲，企业专项资金会计处理不规范，主要表现在以下几个方面：第一，会计科目使用不规范，核算结果不够准确。第二，存在“贷记”营业外收入、借记“银行存款”或“资本公积”或“补贴收入”的。第三，有贷记“财务费用”、借记“银行存款”“管理费用”等。在专项资金会计处理过程中，对于会计科目的使用不够规范，对专项财政资金的分类与归集处理不够规范，具体核算内容不够明确，缺乏应有的合理性与完善性。

（三）专项资金税务处理层面

税务处理是做好专项财政资金管理的关键所在，关系到企业的经济效益，其重要性不可忽视。但就目前来看，个别企业在专项财政资金的税务处理中存在一定不足，未能在国家现行的税务体系规范下，妥善办理专项资金的涉税事宜，具体表现在不能为企业提供完整的税收优惠所需的证明材料，针对作为不征税收入处理的专项资金收入，在并非计算应纳税所得额前期进行了扣除，又或者在专项资金所购置的资产科目在计提折旧、摊销等方面的应纳税计算中，在纳税所得税时做了扣除，导致涉税风险的形成。

（四）专项资金绩效评价层面

现阶段，部分企业的专项资金使用管理并不够完善，特别是在专项资金的绩效评价中，由于专项资金绩效评价体系不够完善，很难实现对资金科目的有效监测与评估，无法动态掌握资金流动情况。

在这种情况下，资金分配管理人员对专项资金流动、项目资金分配及使用情况了解不充分，过度关注企业整体资金的整合与应用，无法充分发挥专项财政资金的应用价值，为项目投资、技术研发等提供资金保障，更多沿用以往单纯的资金管理形式，企图为专项资金管理创造更多价值。

作为资金分配与使用管理中的核心内容，绩效评估占据重要地位，能够客观评价专项资金的使用效益情况，特别是对资金使用后的绩效评估，更是未能得到充分体现，不利于资金使用水平的提升[3]。

三、企业专项财政资金使用及账务处理的策略探讨

（一）加强专项财政资金管理

企业在开展专项资金管理活动时，应严格按照专项资金管理部门及企业纳税优惠需要，明确专项资金政策意图，正确区分资金类别与使用性质，要求每笔资金科目单独核算，保证做到专款专用，不得与企业营运资金混合使用，严厉杜绝资金挪用、挤占等情况的发生。

为进一步提高专项资金管理水平，企业还需加强制度体系建设，结合专项财政资金科目与使用需求，做好项目的提前计划与组织，对部门工作量进行科学划分，对具体管理要求与操作方法进行明确，清晰界定专项资金管理范围及标准，将相关职责落实到岗到人。

完善专项资金财务管理制度，促进专项资金账户的规范化、制度化，优化专项资金操作程序，明确财务人员及各级别人员管理责任。持续完善资金划拨审计知道胡，严格规范资金审计流程，合理划分资金职责，建立专项资金清单，对项目计划、审批、目标内容等展开对比分析，确保资金划拨符合资金管理需要。财政部门还需建立统一审批制度，配合财政部门做好大型项目审批，保证专项资金得以安全高效使用[4]。

（二）规范财政资金会计处理

针对专项财政资金的会计处理，企业应严格按照《企业会计准则应用指南—会计科目和主要账务处理》《企业会计准则第16号—政府补助》等政策要求，规范使用会计科目，合理设置专项应收、应付款、研发支出、递延收益、营业外收入等多个专项资金收支科目，持续完善会计科目内容，确保与专项资金核算要求相契合，为企业专项资金的使用管理与会计处理提供有效参考。

考虑到专项财政资金处理的复杂性，企业需要合理应用会计准则框架，注重过渡性会计科目的优化设置，认真做好不同支出科目的归集处理，必要时可纳入可借用的“其他应收款”科目。针对专项资金的会计核算，应着重注意以下几点内容：在“递延收益”科目的核算处理中，应坚持以《企业会计准则》为核心参考，将当期损益资金计入后期科目中，确保满足政府补助准则确认标准；针对“营业外收入”的资金项目，应严格按照企业当期损益内确认的资金项目，有序开展核算处理；对于“专项应付款”科目的会计核算，充分考虑企业社会性质、经营规模与发展现状，对于国家指定的资本性投入，可合理划分为具有特定用途或专项标准的款项。

值得注意的是，在营业外收入、递延收益等核算科目中，要充分结合科目类别与资金规模，认真做好损益性质的资金核算处理；而在专项应付款科目中，建议划分为权益性质专项资金投入的专项核算。结合企业经营现状，完善“研发支出、在建工程”等核算科目，其中研发支出更多注重企业专项资金收支中，无形资产的资本性核算处理；在建工程则是根据企业专项资金支出科目，以固定资产等资本性支出为参考进行核算处理。通过以上会计科目的设置与处理，用于对企业专项资金支出的归集与核算，进一步规范资金会计处理流程，提高专项财政资金实际使用效益。

（三）做好专项资金的涉税处理

针对当下企业专项资金税务处理中存在的弊端问题，相关领导要给予高度重视，组织各部门负责人参与到涉税知识学习中，准确找出当下专项资金税务问题的主要问题因素，坚持以《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》为参考，严格规范专项财政资金涉税处理流程，明确专项资金税务处理的重点要点，充分考虑专项资金科目的类别、规模与使用途径，合理设计专项资金纳税筹划方案，合理运用国家税收优惠政策，为其提供相应的税务证明材料，尽可能争取更多税务优惠，减少自身纳税成本。

按照国家现行的研发费用税收政策要求，合理划分企业收入总额内的下列收入，将其划分至不征税收入科目中，具体内容包括以下几个方面：财政拨款、政府性资金、行政事业性收费、其他不征税收入。针对专项财政资金的投资项目、资产购置项目，或者专项资金所产生的资金科目，企业需要严格按照国家税务法规体系，优化涉税处理流程，详细制定纳税筹划方案，做好涉税扣除处理，认真做好专项资金的税收处理，帮助企业降低税负，规避涉税风险，减少经济损失[5]。

（四）强化专项资金绩效考评

为进一步优化专项资金管理成效，对有关人员的内部管理进行严格审查，落实具有约束力的制度，定期对专项资金进行考核评估，逐步提高专项资金公开透明度。在实践中，合理设置专项资金绩效指标，详细制定符合工作条件与要求的考核指标与内容，以专项资金管理效率为基础，为专项资金的薪酬与制裁方案制定提供参考，切实保障专项资金使用管理的合理性[6]。针对特别专项资金的业绩评价中，应充分考虑不同类型项目及其社会与科研价值，逐步构建起专项资金预算使用、业绩评价等激励机制，对具体资源的项目市场需要、合理性及可行性展开科学研究，确定项目在下一阶段的社会、经济及可持续效益。在此期间，企业各职能部门保持密切交流，共同参与到绩效考核中，激励项目全员全力以赴，科学高效利用专项资金，满足企业业务发展需要，获取更多经济效益空间。

四、结束语

综上所述，专项财政资金是企业获取长足发展的关键手段，在社会经济建设与发展中发挥着不可忽视的作用，能够逐步加快项目进程，从整体上提高项目执行效率，满足企业经营发展需要。在新时期发展背景下，企业要给予专项财政资金高度重视，正确意识到专项财政资金管理的重要性，结合专项资金科目类别，认真做好资金使用及账务处理工作，加强专项财政资金管理，规范财政资金会计处理，做好专项资金的涉税处理，强化专项资金绩效考评，从多角度出发促进专项财政资金的监督管理，提高专项财政资金管理水平，促进企业的稳定长远发展。