论如何构建制药企业成本管理体系

孟幻

（四川宏明博思药业有限公司，四川 成都 611743）

制药企业是我国医药行业的重要组成，在医疗事业改革发展中起到重要的推动作用，俨然成为现代社会发展的支柱型产业。伴随着国家市场化开发程度的提高，商品信息流通速度逐步加快，药品价格信息的公开化与透明度在持续提升，制药企业因此获取更多发展空间，自身经营及生产规模在不断壮大，内部治理面临新的发展难题，成本管理的重要性愈发显著。

对于制药企业而言，成本管理是集成本核算、分析、控制等职能为一体的基础工作，能够有效减少经营成本，创造更多效益空间，但成本管理内容广泛，极易受到多方不确定因素影响，出现一系列的管理问题，需要构建科学完善的成本体系，提高成本管理工作效率。本文以下内容，将就制药企业成本管理体系构建展开深入剖析。

一、加强成本管理的重要性

（一）提高企业经济效益

在制药企业运营管理中，成本管理是一项极为重要的工作内容，主要指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称，是强化企业管理职能的关键手段。

在制药企业内部管理中开展成本工作，在成本目标引导下，确定适宜的成本价格、数量标准等关键参数，高度重视制药成本的差异分析，准确掌握每项业务活动中产生的成本信息，深入分析成本收支差异性，找准成本偏差原因，制定并实施科学可行的成本管理策略，最大限度减少资源浪费，保证成本工作合理性，进一步提高企业的经济效益。

（二）优化内部资源配置

制药企业是集“药品研发、生产、销售”等功能为一体的特殊行业，主要负责为医院、药房等医疗行业的机构单位研制并供应药品。从制药企业角度来看，自身拥有丰富的产品类型，尤其在医疗技术快速发展背景下，新型药品种类日渐增多，在药品研发、生产与销售等环节需要投入大量的成本资源，这在无形中增加了企业的经济运行压力。

而通过成本工作的科学开展，实现对企业各项业务活动的有效监管，动态性控制各项成本支出，从事前、事中、事后三个环节入手，将成本管理举措深入落实到各业务领域，结合各部门实际需要优化资源配置，在满足业务开展需要的同时，最大限度减少资金浪费情况。例如：在原材料采购、设备设施租赁等环节中，需要着重做好每个业务环节的成本核算与分析，确定最优化的成本方案，科学配置内部资源，提升组织经营管理水平，进而实现可持续发展。

（三）规避经营管理风险

在新医改政策背景下，制药企业所面临的经济环境更加复杂，难免受到外界众多因素的影响，再加上市场内竞争对手的不断增多，均对制药企业的运营与决策提出新的发展难题，一系列的风险隐患也在伺机而动，需要在成本管理的规范开展下来改进。

在成本管理领域，对各项业务活动开展系统化的成本预测、分析、核算与控制，在优化资源配置的同时，有效减少资源浪费，对项目投资决策展开更科学、谨慎的监督控制，做好各项成本支出的反复论证，确保成本费用支出合理，规避因盲目投资所导致的风险问题。并且，成本管理贯穿在制药企业生产经营全过程，科学开展成本预测与分析，客观判断成本收支活动的合理合法性，从根本上节省成本投入，降低经营管理风险发生概率。

二、制药企业成本管理的现状问题分析

伴随着市场环境的日益变革，对制药企业成本工作提出更为严峻的要求，特别是在医疗体制改革进程不断深入背景下，国内制药行业正在高速发展，整体生产经营规模不断壮大，生产工艺流程愈加复杂，原材料采购种类增多，生产自动化程度逐步加快，药品生产管理难度大大增加，成本精细化管理程度越来越高，迫使制药企业成本工作走向新的发展道路。

然而，由于长期受到传统观念影响后，许多企业对成本工作缺乏足够重视，整体成本管理意识较为薄弱，现行所采用的成本管理模式较为单一，更多沿用传统守旧的工作形式来进行，且通常由成本管理部门独立进行，其他职能部门的配合度不高，更多注重事后成本控制，也就是在成本发生后采取相应的措施进行控制，这严重影响成本工作的及时性、有效性，无法保证成本管理举措的准确落地，使得成本管理如同无米之炊，最终管理效果大打折扣。

在管理制度方面，制药企业的成本体系未能与时俱进，积极做出相应的调整和完善，成本管理职责划分不到位，成本管理流程不够规范，成本内容更加侧重于生产成本控制，在标准成本、研发成本、销售成本、闲置成本方面的重视程度不足，无法保证成本管理内容的全面性，即便已经着手开展成本管理工作，但往往由于制度缺位、流程不规范、内容不全面等，切实降低成本管理工作效率，需要企业领导层给予高度重视，加快成本管理体系的科学构建，以取得最优化的成本管理成效。

三、构建制药企业成本管理体系的思路探讨

（一）创新成本管理模式

在制药企业的日常经营发展中，要着重提高对成本工作的重视程度，适当拓宽成本管控范围，优化成本管理流程，进一步调整成本管理方案，结合自身实际经营情况，积极探寻更多科学可行的成本管理模式，最大限度降低成本资源投入。

在成本工作开展期间，企业应以成本动因为基础确定工作量，做好成本费用分摊处理，全面分析综合成本控制情况，确保准确覆盖到产品研发成本、材料采购成本、生产成本、设备成本、销售成本等关键领域，适当引入作业成本法、目标成本法等管理方法，为企业成本工作提供更多思路。

在成本工作开展期间，管理人员应对企业经营情况与业务流程展开全面分析，结合各环节实际情况，针对性设计成本管理模式，适当引入标准成本管理、供应链成本管理等方式方法，不断创新成本工作形式，积极探索出适合自身发展的管理模式。

以供应链成本管理为例，该成本管理模式主要包括：采购成本、生产成本、库存成本、销售成本、运输成本等方面，贯穿在药品生产制作的每个细小环节，即从企业原材料采购入手，到后期的销售、货款进账等，均可通过供应链成本进行有效控制，动态掌握企业每笔成本收支情况，顺利实现低成本、高收益的管理目标。

（二）增强全员成本意识

为促进成本管理工作的有序开展，制药企业要着重突出成本工作的主导地位，将其作为首要任务来抓，加强内部宣传教育，面向企业全员进行成本管理重要性的普及宣传，逐步加深各级人员对成本管理的认识，在潜移默化中形成良好的成本意识，实现成本理念在各业务部门的有效渗透。

同时，制药企业还需结合自身经营情况，全面整理并分析成本信息，准确掌握各业务环节开展情况，采取垂直汇报的方式，促使企业员工对成本管理信息有更深入的了解，清晰界定成本管理范围，明确成本管理要求，健全成本管理体系，将成本管理职责精准落实到岗到人，与员工个人利益相挂钩，切实端正不良工作态度，促使各部门人员以更积极的态度投入到岗位工作中。

此外，制药企业还需营造良好的成本管理氛围，定期或不定期召开成本主题会议、管理宣传活动，确保成本管理理念能够深入人心，进一步提高成本管理成效。

（三）优化成本管理流程

针对制药企业的成本管理工作，需要在做好采购成本、生产成本、销售成本等科目管理的基础上，还需对成本管理流程进行持续优化，具体可从标准成本、闲置成本、实际成本三个层面入手，全面推动成本工作的有序落实。

1.标准成本

标准成本是对产品生产和经营过程进行仔细调查分析和技术测定后，而制定的一种预计成本。在制药企业的标准成本管理中，要详细产品成本单耗定额，并对产品成本单耗实施动态管理，着重注意以下几点内容。

第一，做好成本费用调查分析，详细编制成本执行方案，制定《XX制药企业成本单耗定额方案》，从上半年、下半年两个阶段入手，认真做好产品成本单耗定额制定工作，由企业总部统一安排各阶段工作，结合工作推进情况找出其中潜在的问题。

第二，为保证成本管理工作效率，企业应安排熟悉生产的管理人员、熟悉工艺的技术人员、实践经验丰富的财务人员参与到成本决策制定过程中，使最终结果更加准确且合理。

第三，在产品成本单耗定额制定过程中，要求财务部以《企业会计准则》为参考，结合企业经营现状划分各成本项目，清晰界定成本明细项目与范围，确保全公司数据口径一致。

第四，统计企业近三年的成本数据、历史产量和工作量，适当剔除不正常生产、事故停工等不合理因素，确保用较低的成本对单耗水平进行核定。

第五，在成本费用的统计与分摊过程中，明确相关责任部门，要求全员参与到成本工作中，针对生产周期长，同时具有产成品和中间产品的原料药类，制定生产成本时要在产成品、中间品二者之间合理分配，统一纳入产品单耗定额手册中。

2.闲置成本

闲置成本亦称生产能力成本，主要指闲置生产能力所耗费用所形成的成本费用，属于企业成本管理中的核心内容。针对闲置成本的核算处理，应立足于企业实际，确定最优化的成本计算与处理流程。

以HB制药企业为例，该企业位于我国河北地区，于1953年成立，总投资7588万元，有几十家子（分）公司分散经营，随着经营规模的不断扩大，成本管理难度逐步增加，闲置成本管理面临新的难题。针对此类情况，HB制药企业结合自身经营现状与成本管理需要，在明确闲置成本会计处理目标后，详细制定限制成本管理计划，采取以下闲置产能成本计算方法：产能利用率=实际产能/设计产能×100%产能利用率，结合当下闲置成本数据信息，精准计算出产能利用率，减少在人员、生产设备等方面的闲置成本。

3.实际成本

实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本。针对实际成本管理，制药企业应合理运用现代技术，通过金蝶K/3、ERP实际成本管理系统，认真做好产品成本的全面核算与管理，具体操作流程可分为：生产成本核算、数据归集、费用分摊、成本计算等，帮助企业高效完成月度产品生产成本核算，为成本管理提供更多便利。

以该成本系统为载体，与企业财务软件、仓存管理、存货核算等系统模块相互衔接，为成本分析提供更多数据参考，逐步构建完整的成本管理体系，进一步完善生产任务管理、固定资产管理、车间作业管理、总账等信息模块，努力提供更全面、完整的数据集成及分析方案，为实际成本核算与处理提供助力。

（四）加强成本预算管控

制药企业在开展成本工作时，需要适当引入预算管理理念，积极推行成本预算管理模式，将标准成本作为核心，以年度预算、月度预算为切入点，通过成本预算编制、执行与考核，实现对成本费用的全过程管控。

一方面，年度预算。企业销售部门应结合当下销售规模与标准成本，详细编制最优化销售价格，完善相关政策体系，增强自身竞争优势，逐步提高市场利用率和占有率；采购部门可将销售订单作为参考，按照销售预算内容及标准成本，做好年度采购量的预测处理，提前掌握采购需求，制定科学可行的采购计划，杜绝盲目采购、超预算采购；人力资源部门按照企业经营规模与销售订单，对人力资源调配方案进行优化，实现对人工成本的合理控制。

另一方面，月度预算。企业月度预算应将年度预算作为出发点，对成本预算实施精细化控制。在实践中，企业可按照预算指标，在标准成本规范引导下，对各类原材料需求量进行精确计算，要求采购部门控制好原材料质量，从根本上规避无效、低效原材料库存问题的发生，在保证供需平衡的同时，提升企业存货周转率，减少流动资金占压。在此期间，生产部门需要坚持以标准成本为核心理念，在不同生产线中安排不同品种的生产作业，确保在符合销售业务发展需要的前提下，减少企业生产成本的投入。

四、结束语

综上所述，制药企业是我国经济发展的支柱产业，为促进医疗事业革新发展，带动社会经济发展做出杰出贡献。在新时期发展背景下，制药企业在做好日常生产经营的同时，还需着重加强对成本管理的重视程度，正确意识到成本管控的重要性，深入分析影响成本管理成效的主要问题因素，在此基础上采取针对性手段持续改进，构建科学完善的成本管理体系，提高成本管理水平，减少资源流失。