制造企业加强成本核算与费用管理的策略研究

伍昌琴

（贵州钢绳（集团）有限责任公司，贵州 遵义 563000）

现代成本会计领域，企业成本与费用是两个不同的概念。成本是一个对象化的概念，主要是指企业生产或经营某一项产品、内容时单独产生的成本，即为了达到特定目的，在特定对象或目标上产生的资源损耗，这一资源包括人力资源、材料资源、工费等等。而费用则是一个宽泛化概念，发生于某一单项成本之前，是企业为了达到某种生产目的、经营需要而发生的经济总损耗。从两者的联系来看，成本与费用的本质都是一种耗费。从两者的差异来看，费用发生在先，成本计算在后，费用是按整个企业计算的，成本是按照特定种类或某一产品的耗费进行计算的，因此，这就决定了两者的管理方式需要单独化实施。

目前，我国制造企业的成本核算与费用管理两者大多是混合式实施，存在着单项成本与整体费用管理重叠、混淆的情况，并且成本核算方法与费用管理模式较为单一。基于此，本文力求改变这一现状，提高我国制造业企业的成本管控与费用管理水平。

一、加强制造企业成本核算与费用管理的重要意义

首先，经济全球化的发展对国内制造市场不断发起新的挑战，如何优化制造型企业的成本管理策略，通过有效的成本核算方法，严格控制企业的成本产出，对于保障企业的经营与发展具有重要意义。

其次，以国有钢丝绳制造企业为例，其处于工业市场的中上游阶段，面对上游市场，主要面临着钢丝绳生产所需的原材料成本，面对下游市场主要面临着销售、物流、运营管理等成本；从企业的内部来讲，面临着人力资源成本、技术研究与开发成本、设备采购成本等等。因此，从整体视角出发，钢丝绳制造企业的成本要素多且复杂，需要对各个阶段的成本项目进行精准预算与控制，以保证企业的盈利与项目正常运转。

最后，近年来人力成本也在不断攀升，工业市场面临着诸多不稳定性因素，要想保证企业盈利与发展，需要进一步优化成本核算方式，建立完整的成本费用管理机制。

二、制造企业成本核算与费用管理的现状分析

（一）成本核算问题

第一，成本核算过于强调项目或业务的相关成本整体核算，缺少单项成本分层次核算方式，尤其是对一些涉及多部门参与、多项资金投入的产品项目，缺乏按品种核算的方法，整体核算方式集中于项目产出的总资金上。产生这一问题的主要原因是会计人员缺少按品种计算方法的掌握，缺少根据产品类型精准选择相适应的分层次核算方法的理念。

第二，成本会计核算时缺少围绕着某个具体产品项目或业务实施工序分步或流程分布的核算方式，核算模式上一般使用的是分类法或分批法，比如以“产品类”作为成本计算对象或产品批次作为成本计算对象，采用归集费用、成本统计的方式进行核算。虽然这种核算模式具备特有优势，但是面向一些工序较为复杂或工序环节中隐性成本较多的项目时，成本核算效果就会大打折扣，不如工序分步法带来的实际效果明显。产生这一问题的主要原因是成本会计核算方式单一，会计人员无法紧跟核算目标特征选择适当的方法。

第三，成本会计核算时注重已有成本要素或最终成本项目的核算统计，缺少成本要素的全流程、全动态跟踪核算，导致成本核算流程或步骤不衔接、不统一。实际上，无论是采取品种计算法，还是选择工序分步法，都需要确保成本核算与前期的成本调查、跟踪、统计、评估及后期的成本报表、意见审批等工作流程连接，如此才能形成一个完整的成本核算流程。尤其是成本要素跟踪环节，会计人员是否有效跟踪成本的流出，直接关系到成本数据是否统计到位，最终总成本结果是否精准。但是，由于目前存在着成本要素跟踪不足及流程连接度不高的问题，导致整个成本核算效果有限，甚至出现核算结果不准的情况。

（二）各项费用管理问题

第一，许多会计人员对企业项目费用管理时，通常出现项目费用报表中的某一产品成本占比与实际的产品生产成本核算结果不统一的情况，产生这一问题主要原因就是成本核算与费用管理没有连接，导致实际成本核算、费用统计时出现重叠计算或遗漏计算。

第二，制造业企业开展费用管理时容易存在实际费用产出核对流程混乱的情况，并且许多会计人员较为重视总结性的费用统计与计算。对资金支出的动态性管控重视度不高，导致实际费用管理中存在着各种风险隐患。产生这一问题的主要原因就是企业开展某一项目或业务的费用管理时，缺少从项目根源入手，财务部门与各个业务部门的联系性不强，内部控制未完全贯穿至企业各个相关部门中，未形成行之有效的资金风险管控环境。

第三，企业实施费用管理时容易存在着隐性费用项目挖掘与重视程度不高的情况，比如项目运行中产出的出差费、餐饮费、办公费、水电费、取暖费、董事会费等，容易被忽略。产生这一问题的主要原因就是对各种隐性费用项目挖掘不重视，且方法手段单一。实际费用管理与核对时，一旦部分费用未被核算其中，就会直接影响最终的核算结果，导致核算结果与实际费用支出、产出等存在过大差异，影响企业整体费用管理与决策的准确性。

三、制造企业成本核算与费用管理的优化策略

（一）成本核算方法

1.采用品种计算法，分层次核算成本

品种计算法主要是指根据某一产品的具体品种类型，对其实施单独性的统计与核算，这一核算模式是单向成本计算理念的主要体现，其优势在于能够将某一产品生产过程中产出的显性成本、隐性成本进行全部统计，建立详细的明细账，为企业后续的经营提供详细的成本管控方案与决策依据。

具体运用方法上，以机械钢丝绳、电梯钢丝绳、船舶钢丝绳、港口钢丝绳等某一项产品生产时产生的成本核算为例，首先，瞄准到某一单项产品，建立产品专项成本表，成本表中至少涵盖原材料进出、耗用材料分配、制造费用归集与分配、直接人工费、加工费及产品加工与制造中产生的报废品等板块。会计人员依照这些单项产品成本模块，开展单项的成本统计工作。

其次，将企业所属的所有分厂的同一产品类型产出的单项成本数据进行分类归纳与整理，整理出的数据录入到相应的报表模块中，形成最初的统计依据。按照成本会计计算的常用公式进行单个成本总数据的计算，即将所有成本进行相加。

最后，根据单个产品的成本计算结果，建立起其对应的成本明细账，成本明细账与累计折旧等有关费用分配表一同整理，形成企业一段时间以来生产或销售某一单个产品中产出的成本总额。

2.选择工序分步法，依照产品工序核算

工序分步法主要是会计人员依照某一产品的实际工序，对工序中产出的成本进行统计，最后将所有工序中的成本要素相加进行核算的方式，这一核算方法的优势在于能够确保所有的成本要素都被统计到、核算出，避免一些工序环节中出现成本要素遗忘的情况，提高成本核算准确率。

例如对企业生产的某一钢丝绳产品成本总额核算时，首先，将产品生产中产出的材料成本总额与人工费用总额（生产产品时投入的人力总成本）相加，得到半成品成本，半成品成本与成品加工中的材料损失数额、具体加工费用及其他成本数额进行相加，得到产品成本的初步总结果。

其次，产品成本核算时，将每一个工序的总成本结果与整个产品制造、加工期间预估的成本成果进行比对分析，对于有历史成本数据的，可以将总工序的成本结果与历史成本数据进行比对计算，计算出某一产品生产期间的成本降低率或升高率。

最后，会计人员按照工序步骤，建立起成本报表，在每一道工序中对实际产出成本数值进行记录，对尚未发现成本进行明确，以帮助企业依照成本核算结果进行后续的经营决策。

3.注重成本要素跟踪，注重成本核算步骤统一

进一步完善成本核算与成本要素跟踪、成本调查、成本统计与评估等环节连接，如会计人员采取品种法、分批法等方式，围绕着某一具体产品，建立起详细的产品成本预估表。产品成本预估表中应至少包括直接材料、直接人工、制造费用、加工费用、废品损失等各个单项成本项目，按照单项成本类别，制定出“预算要素”“实际发生”“尚需发生”“滚动成本”基本模块，每一个模块中建立起数量、单价、总金额的指标。按照建立起的成本预估表，会计人员联系企业中负责某一产品生产的职能部门，一起实施成本控制与数据收集、整理工作。

在产品生产中，对实际产品成本实施核算时，应将实际发生的成本与前期预算成本进行对比，实际成本明显高于预算成本时，应考虑到成本统计与核算失误或内部控制问题出现，应启动相应的调查机制。成本核算与成本报表环节，会计人员对核算出的成本结果应及时提交给管理某一产品的职能部门，同时备份给企业的上级主管部门，实现内部数据结果的共享，一同对成本核算结果进行检查，在成本核算成果达成一致时形成最终的成本报告，纳入企业档案，为企业后续的经营决策提供依据。

（二）各项费用管理方法

1.项目总费用分类统计，成本与费用联系核算

为了推动制造业企业的各项费用管理，建议采取分类统计的项目费用管理法。首先，针对某一个项目费用统计时，按照产品数量与类目，在项目费用报表中制定出以项目下某个单项产品成本为基准的单项费用统计模块。

其次，将单项产品的费用模块进行单独统计与核算，比如港口钢丝绳产品的制造成本核算，对产品所需材料类型进行统计，材料类依据领料单、出库单系统录入单价计算，其中大宗贵重材料直接计入该项产品成本核算，不能实行“以存计耗法”倒挤出实际成本。对产品生产过程中投入的单项成本进行确立，形成总项目下某一具体产品项目的总成本费用。

最后，将产品单项成本总结果与其他费用进行关联计算，按“先进先出法”物料耗费计算实际成本及在产品成本，并按生产成本计算表结转实际成本，真实准确的计算生产成本及在产品成本。

2.实际费用产出核对，资金支出动态性管控

从企业发展视角出发，资金支出的动态性管控关乎企业的经济利益与安危，会计人员开展各项费用管理时，需要注重每一个项目阶段的资金动态管控、跟踪调查，避免企业资金出现不明流失的情况。例如会计管理人员面向企业某一项目费用管理时，应联系项目部，在项目启动、设计阶段，就将后续一切可能发生的单项成本风险因素集中起来，形成完整的项目费用预估方案。并对各项费用要素进行精准评估与判断，建立起相应的单项费用核查方案，如分包运输物流、到货物件、钢材、设备及其他资料等，都应具备对应的费用成本审核方案，依照制定好的成本审核方案进行费用控制。

另外，会计人员从内部控制机制入手，开展费用管理工作，落实财务会计与管理会计融合后的“资金风险管控”理念，会计人员与企业各个项目部保持着双方动态交流，注意项目活动中职能人员的参与行为，避免出现索贿、受贿以及谋取合同约定费用外的其他利益行为的出现。

3.挖掘隐性费用项目，建立多方位核算机制

值得注意的是，企业经营某一项业务时，不仅产出有技术研发费用、管理费用、人力成本费等，更可能产出一些隐性的费用。隐性费用主要是指企业经营过程中在各个阶段形成的不易被发现的费用项目，此类费用通常数额较少。如企业职能部门在生产某一钢丝绳产品时，开展了技术研讨会或产品宣传会，会议中使用企业资金购买的会议设备、材料等，可能被忽略在项目总费用之外。尤其是项目运行中产出的出差费、餐饮费、办公费、水电费、取暖费、董事会费等，都可能被忽略。

因此，为了确保费用项目的统计管理完整，就需要建立起全方位的费用审核机制，建立起完整化的费用管理指标。如根据项目阶段涉及的基础设施建设费、技术研发费、开发间接费、财务费用、修理费用、不可预见费用等进行成本清单建立，依据成本清单设置对应的跟踪评估机制，由财务部组建起专业人员，对成本投入状态及实际利润结果进行动态性评估，通过跟踪评估与核算，保证整个项目的实施。同时，应根据制定好的成本核算清单，进行成本控制，由公司专业人员对整个设计环节进行动态监督与跟踪评价，保证资金运转与投入能够紧跟项目前期预设步骤。

四、结束语

总而言之，成本管控效果直接关系着企业经营的好坏，甚至决定着企业的经营走向与命运。因此，遵循精细化、完整化、有效化的管理理念，聚焦制造企业的成本会计核算要点，将所有费用项目罗列出来，形成成本清单，积极利用适应的方法，开展精细化的成本会计核算工作，同时协同各部门开展成本费用管控、费用产出跟踪、费用动态统计与调查等活动，提升企业的成本管控效果，保障企业健康发展。