区块链技术在企业财务中的应用

□文/赵雪辰

（天津科技大学 天津）

［提要］ 当前，区块链技术逐渐被越来越多的人关注，其具有去中心化、不可篡改等特点，在众多领域有广阔应用前景。在财务领域，企业出现财务信息失真的情况屡见不鲜，利用区块链技术可有效提高效率、保障会计信息质量。本文通过分析区块链技术的特点，以德勤会计事务所为例，梳理其在会计、审计、支付结算、纳税申报等财务中的应用情况，以充分利用区块链技术，为财务领域做出更多贡献。

一、区块链技术及其特点

一般来说，区块链是一个所有人为所有人背书的“账本”，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、集体维护、公开透明等特点，可为财务活动提供保障。在企业经营中，区块链技术具有的信息验证和共识机制大大降低安全风险，有效提高效率。

（一）确保数据安全准确。区块链将多种信息技术结合于互联网中，通过自动化程序处理财务信息，可减小人为因素影响，每项交易事项均被多个部门同时记录，一经记录不可修改。且基于区块链技术本身的机制，上链信息真实才能创建下链，而本月的期初余额是上月的期末余额，这个月的期末余额又是下个月的期初余额，因此在原始凭证真实的前提下保证了最终财务信息的可靠性。

（二）提高效率减小延迟。从速度上看，目前速度最快的区块链操作系统BOSCore做到了交易3秒不可篡改的极速共识，BNB硬币的交易额达到12亿美元，并可在1.1秒内完成，减少资金在传统银行转账中的延迟，从而使企业与企业间可快速实现支付结算、降低企业与银行间出现未达账项的可能，保障了会计信息质量要求的及时性。

（三）构建诚信体系。信用是长时间积累的信任，有难得易失的特性。区块链技术则有构建信任的功能，一方面可通过身份认证、加密存储等技术，加速信息透明化，解决数据不可共享、易被篡改等问题；另一方面由于可追溯性，任何人或任何企业对会计信息的造假都能被查出，一次的失信就会失去市场的信任，使其为了声誉而不敢造假。因此，员工与企业、银行与企业、企业与企业之间的信任易得且不易失，使社会处于诚信社会的状态，为进一步建立信用体系奠定基础。

（四）保障内部控制。利用区块链技术打造的诚信体系使企业具有良好的控制环境，使管理者重视内部控制，建立合理的组织结构，保证不相容岗位相分离，保证如财务、管理等重要岗位员工能够承担相应职责、坚守职业准则，防止因其胜任能力不足导致人为失误或舞弊。管理者通过区块链可获得其他企业的信息以及外部经营环境的变化情况，及时做好风险评估，对外保持理性谨慎的经营投资理念，对内调整现有产品和服务，避免不必要的损失。

（五）降低交易成本。企业的财务活动往往涉及到两个或多个主体，这一过程中会产生交易成本，如信息搜寻成本、沟通成本等。中介机构可解决信息不对称问题，企业虽降低了信息搜索成本，但又面临较高的中介费用。区块链技术为信息的形成和共享提供了另一种更加有效的渠道，企业之间可以互相搜索并查阅公开的信息，利用非对称加密技术直接进行沟通，不仅可打破信息不对称，减少交易主体之间的无效交流，还可保证信息的真实透明。有业内人士称，应用区块链技术可使公司成本降低70%左右。

二、德勤在会计中对区块链技术的应用

德勤对区块链技术的研究在以四大会计师事务所为首的会计领域中较为领先。2014年，德勤在加拿大主导成立Rubix公司，旨在加强和简化客户的合规性检查、保障税款的征收、降低欺诈的风险，利用区块链系统创建出来的附加价值，可以衡量其在消费者、供应链、付款和合同领域的合理性。

（一）确认与计量。会计的确认与计量是会计处理的重要环节，是财务报表编制的前提，两者互相依存、交叉渗透。事实上，有些企业将接近固定资产确认价值的资产费用化，将不符合收入确认条件的事项确认为收入，员工交通费、差旅费、福利费等报销混乱，而区块链技术能够保证会计要素确认的客观准确，并为其选择合适的计量属性，防止这些不合规行为的出现。

以日常报销为例，在Rubix平台中每名员工有唯一的数字身份证明，外出消费时将其登记在区块链系统中，报销时便无需车票、发票等琐碎的证明，企业通过数字身份即可在系统中查询该员工的交通、就餐、住宿等信息，保证各项费用的真实发生，明确其来源，以确认为相应的科目，避免虚报，避免管理者的过度消费。同理，企业的交易情况也记录在区块链中，为采用公允价值、现值、历史成本等计量属性提供依据，保证会计计量的准确性。

（二）记录。传统模式下，电子货币的交易需经中心化系统的审批，但由于电子货币不像纸币一样可以鉴别真伪，难以验证其真实性、可用性，还会存在双重支付问题。企业通常通过试算平衡来避免重复支付，然而试算平衡表中可能出现借贷科目同时多记少记或是差错相互抵消的情况，无法保证会计记录的绝对可靠。

在Rubix平台中，任何新的交易产生时，都会在该平台的网络中广播，相关参与方经过共识机制，认可、确认后通过此笔交易，利用算法来获取记账权并实时更新，用时间戳将其连接，实现对交易的横向记录，上链完成后方可形成下一个区块。平台中的账本均公开透明，企业可对历史数据进行追溯，不再需要合同、发票等提供证明，降低了参与者的信任成本以及交易虚无货币的可能。

（三）报告。财务报表是年报的重要组成部分，从原始凭证到最后出报表，每一步层层审批，致使信息传递缓慢，降低企业财务处理效率。区块链可将经营部门、财务系统、ERP系统相整合，以独特的方式对数据进行计算、反馈、监控，实现智能化管理，使经办人、会计、管理者多方协同在计算机中完成数据存储、智能报表等功能，真实且高效。

在Rubix平台中的信息是透明的，可以解决财务报表披露的信息不对称问题。企业的信息披露是连接公司、投资者以及公众的重要信息沟通桥梁，由于披露没有强制性要求，一些企业并未将或有事项、关联方交易等可能影响重大的事项进行说明，甚至故意隐瞒，会对财务报表使用者造成较大损失。在Rubix平台中，用户凭借唯一的数字身份，利用公钥对加密的财务数据解密，便可随时查询到完整的分布式账本所记录的信息。每个用户的访问权限各不相同，只能查询自身权限范围内的信息，因此区块链系统不仅保证了财务报表使用者的知情权，也保护了企业财务数据的安全，避免信息泄露。

三、德勤在审计中对区块链技术的应用

第三方审计是目前对企业财务状况真实性的最有力证明。对会计师事务所来说，其审计业务从最初的年报审计逐渐扩展到更为精细的专项审计，为了在较短时间内高质量地完成工作，区块链技术发挥着重要作用。德勤在Rubix平台中开发的Deloitte” s Perma Rec区块链应用技术，通过与SAP和Oracle等财务报告系统对接，可实现审计数据的全覆盖，为审计报告提供保障。

在Rubix平台中，审计人员可凭企业数字身份进入系统查询其账务，获取每个区块中每个节点的数据，企业也可创建私有链单独为审计人员开放。区块链对每个节点的数据都会进行验证，个别异常数据将通过算法自动剔除，审计人员访问的均为区块中有效的信息。区块链中的全部真实数据通过加密保护其不被篡改，由于其依赖自动执行的智能合约，可提高合规管理水平，在面临大量复杂商业目的公司集团时，区块链可实现资产收购、融资、担保、监管等多项事宜的一体化同步管理、实时记录。

（一）降低审计成本。现有的审计模式主要为现场审计，为获取可靠的审计证据，审计人员需要进入被审单位检查凭证单据和账簿、寄发询证函、观察内部控制环境、实地盘点、与管理层沟通等，这一过程产生的住宿、交通、就餐支出是审计成本的重要部分，有些涉及专业知识的项目还需聘请相关领域专家进行鉴别和判断。

应用区块链技术可大大降低审计成本，由于入账时所有原始凭证均已经过区块链系统的审核确认，因此审计人员可实现实时自动化审计，无需再验证凭证、合同的真伪，大大缩短了审计中最繁琐的过程，减小在现场的时间，降低了人力、财力和时间成本，甚至有望实现远程审计，避免审计人员为减少成本而并未获取充分适当的证据。这将有利于会计师事务所在行业竞争中取得优势，优化资源配置。

（二）保证独立性。注册会计师审计因独立于被审单位和财务报表使用者而具有重要地位，在区块链系统中，全网所有用户、监管机构集体维护，共同记账和监督，把会计信息及其形成过程中产生的各类证据保存在由企业、供应商、销售商、金融机构、社会职能机构、审计机构乃至法院等权威机构联合构建的联盟区块链上，使审计机构与被审单位之间几乎不存在合伙串通的可能，避免出现舞弊行为。

（三）提高审计效率和质量。在传统模式下，审计人员需要进行许多必要的审计过程，以函证为例，为证明一笔往来款项或银行账户及存款的存在，就必须持询证函经被审单位盖章后寄出，收到回函后才能确认，这一过程至少需要两到三天，而且有的银行不支持邮寄就只能跟函，有的企业不愿配合就需实施替代审计程序。在Rubix平台，可省去这些过程，可在系统中查询到的信息均已得到全网认可，因此对于事项的确认、存在便不需重复验证，极大地减轻了基础工作，将更多的时间放在重大影响的事项上，从而提高审计的效率和质量。

（四）减小审计风险。审计风险受固有风险、控制风险和检查风险影响。首先，审计人员可通过区块链系统全面准确地了解被审单位的经营环境、容易产生错误或舞弊的事项等情况，对其固有风险做出正确评估。其次，区块链创造的诚信环境往往使企业具有有效的内部控制，巨大的失信成本也会减少管理层造假的想法，尽力维护良好的控制环境，从源头上解决传统模式下个别企业粉饰报表的舞弊行为。最后，利用Rubix平台加上财务机器人等智能应用，审计人员可减少大量基础工作并实现全覆盖审计，区块链在入账和审计中形成双保险，使被审单位的重大错报几乎都能被发现和关注，减小检查风险。

四、德勤在财务其他方面对区块链技术的应用

（一）支付结算。企业之间的支付结算往往通过票据、汇兑、托收承付、委托收款等方式完成，由于都要借助第三方中介机构，需承担一定的手续费，当参与者包括多个生产商、供应商、客户、运输方等且为跨境交易时，这一问题就更为突出。

传统的结算系统十分复杂，企业跨境支付的资金需要通过付款银行、中央银行和清算银行等多方转移才能到账，需要较长时间申请和审核。通常来说，汇款业务需要一周左右的结算时间，股票交易需要2～3天，银行贷款的大额结算需要20多天。这一过程降低了资金周转效率，导致信息滞后、账务延迟，同时也会产生手续费、汇兑损失等成本。

区块链技术实现了交易的去中心化，双方可点对点支付，不再依赖于银行等第三方的处理，在Rubix平台上转移电子货币，资金即可直接进入对方账户，减少因时滞增加或损失的利息、因跨境支付造成的汇兑损失等，降低交易成本。区块链在保证支付安全、准确的前提下，会促进企业间的大额交易，加强资金周转，提高经营活动效率。

（二）纳税申报。Rubix平台中的Deloitte” s Perma Rec除了应用于审计领域，还可实现自动化的税务合规申报。平台从纳税人处获取数据，在区块链中自动生成纳税申报表。除了企业的纳税识别号外，个人也将有唯一的纳税人识别号作为身份证明，并加盖时间戳记，实时记录每一次的纳税信息和滞纳、违法信息，这就加强了全社会成员依法纳税的意识，让失信者承担极大的声誉损失。可以避免现存的阴阳合同、虚开或少开发票、偷换税种等偷税漏税的违法行为，解决目前我国税收管理中信息化水平低、监管体系不完善等问题，保护依法纳税企业和个人的权益，创建公平公正的税收环境。

五、总结及展望

区块链技术凭借其独有的特性，对传统模式下财务管理有着巨大的颠覆性改变，尤其体现在会计记账和业务审计中，可很好地缓解信息不对称，进而解决企业会计信息失真问题，提高财务报告可信度。

虽然区块链技术已在德勤等企业中有了较为成熟的应用，但许多企业还是保持观望态度。我们应该看到，任何新事物的成功和普及都不是一蹴而就的，在当前互联网背景下，5G、人工智能、云计算等技术的快速发展，将为区块链技术的应用提供底层支持，其潜在问题也将逐渐得以解决。企业应当跟随时代的脚步，适应环境的变化，不断探索区块链技术的应用，创建更完善的财务体系。