基于内部控制的事业单位财务管理体制改革研究

张艳

［摘 要］当前，我国已步入全新发展阶段，事业单位管理体制逐渐趋于成熟。我国市场经济体系不断完善，事业单位必须改革内部控制模式，才能在适应社会发展要求的同时，化解管理问题，提升管理水平，更好地为人民服务。鉴于此，事业单位应关注财务内部控制的构成要素，明确创新遵循的原则，从优化内部会计控制创新内部控制体系、增强财务基础工作强化固定资产管理、提升财务会计素质完善财务管理模式三方面入手，提升事业单位财务内控水平。

［关键词］内部控制；事业单位；财务管理体制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.018

［中图分类号］F810.6 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2023）19-0060-04

0     引 言

《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》的颁布，全面推进了事业单位内部控制工作的优化和创新。部分事业单位在内部控制中取得相应成效。基于内部控制理念的深化，事业单位财务管理体制的优化与改革，将进一步促进业务与财务工作协同发展，强化对事业单位内部工作的有效控制，提升管理水平和管理质量，促进事业单位发挥其应有价值和作用，化解各部门的信息孤岛问题，拓展管理场域，强化对有限资金的科学化分配。

1     事业单位财务内部控制的构成要素

事业单位财务内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控等五要素组成。其一，控制环境是指事业单位内部的整体环境，它会对财务会计的观念产生较大影响，其中包括事业单位组织人员的职业素养、管理水平以及权力分配等相关元素。其二，风险评估是指以科学的指标来客观识别以及分析风险，希望在经济环境变化下持续性优化事业单位发展理念，强化风险识别和化解，以降低风险影响。其三，控制活动是指事业单位为促进工作顺利开展而制定的工作流程，包括授权和资产保护等相关活动。其四，信息和沟通是指事业单位通过传递和确认公共信息，促进财务工作者履行职责，加强沟通，促进组织实现良好运营。其五，监控是指事业单位需借助系统性监督加强对工作流程的有效评估。适当提升监控的独立性和权威性，及时发现工作中的严重缺陷。五要素相辅相成，将构成完整的内部控制管理体系，可促进事业单位发挥最大功用，并迅速基于环境变化，作出相应部署。

2     基于内部控制的事业单位财务管理体制改革遵循的原则

2.1   遵循重要性原则，内控中抓住工作要点

基于内部控制的事业单位财务管理体制改革，需遵循重要性原则，加强对关键工作节点的重视与关注，着重分析在经济运行和服务中可能出现的问题。事业单位資金主要来自国家财政，会基于国家宏观指令及工作任务提供社会服务，以为人民服务为落脚点。鉴于此，事业单位财务管理体制改革，需抓住主要矛盾，了解日常业务中存在的缺陷，基于工作性质，强化对不同领域的针对性分析，提升内控制度的科学性和合理性，以降低相关领域风险，应对外部环境的变化。

2.2   遵循适应性原则，客观认知环境的变化

我国经济社会快速发展，事业单位需客观认知外部环境的变化，遵循适应性原则，优化内部控制体系。事业单位内部控制需要依靠国家宏观法律法规的支持。事业单位内部控制制度建设要基于自身实际状况和单位特性，也需随时基于外部环境变化规范与调整内部控制制度。事业单位需在实践中不断发现、解决内部控制制度中存在的问题，构建与实际情况相适应的内控体系，形成闭环流程，打破传统静态管理结构，借助动态化管理，促进内控制度改革和创新，促进财务内控体系的发展。

3     基于内部控制的事业单位财务管理体制改革路径

3.1   优化内部会计控制，创新内部控制体系

基于内部控制视角促进事业单位财务管理体制优化和创新，明确管理者的主导地位，借助内部牵制体系提升会计信息可靠性，适当引入企业管理机制，发挥内部审计的作用，优化内部控制体系，进一步加强多元管理，拓展管理场域。

其一，基于国家宏观法律法规明确管理者主导地位，要求管理者为事业单位财务报告真实性与可靠性负责，加强对相关负责人的系统性培训。此外，财务部门需积极与管理者沟通和互动，讨论内控视角下的财务管理体制改革，促进事业单位负责人增强对内控制度的认知，完善组织结构，持续改善内控环境。

其二，利用内部牵制，增强会计信息可靠性。事业单位借助内部牵制，促进岗责分离，加强对不同岗位职责的界定，有利于相互制衡局面的形成。鉴于此，事业单位需促进会计工作与业务工作分离，并强化对不同岗位的针对性分析，避免一人多岗现象出现。例如，事业单位可适当分离记账与经营保管职务，促进多主体共同参与固定资产购入，以此减少不轨行为发生，提升事业单位财务内控质量，增强会计信息有效性，为后续管理工作的开展蓄力。

其三，适当强化对企业管理模式的借鉴，借助授权批准体系，提升内控力度。内部牵制是内部会计控制工作发展的核心。明确不同岗位权责后，形成相互制约的格局，在岗位分离中强化权责划分，提升内控水平。例如，财务支出时需要两个或以上部门或主体参与，增强采购工作的公开性和透明度，减少错误行为，通过加强会计内部控制，提升信息的有效性与完整性。

其四，借助内部审计强化职能发挥，完善内部控制体系。在开展内控工作时，需加强内部审计。通过内部审计工作，健全内控体系，发挥内控作用，持续优化内控制度，并借助各方力量促进内控工作的开展。开展内部审计工作时，应加强对专项资金使用情况的关注，针对性分析重点项目和领域的资金使用状态，提升审计的全面性，优化审计流程。加强重点项目审计，了解事业单位发展状态，通过科学化评价，了解事业单位的管理水平。鉴于此，可进一步加强资金审计，利用审计了解事业单位资金来源，收集财务数据，开展针对性分析，推动财务管理工作优化与创新。弥补传统财务管理中存在的不足，在内控制度的支撑下，提升事业单位管理水平。

3.2   加强财务基础工作，强化固定资产管理

事业单位内部会计工作脱节，将制约内部控制制度落实。鉴于此，事业单位需强化对内控能力的关注，为财务管理工作开展奠定坚实基础。要重视推动会计基础工作优化和创新，加强对会计人员的针对性培训，完善相关奖惩机制。完善固定资产管理工作，提升资产配置效率。

其一，事业单位可基于会计基础工作相关规范办法，加强对核算工作的重视与关注，优化传统财务管理流程，改善工作秩序。从宏观角度出发，创新管理体系和管理格局，将在控制会计工作秩序时加强职能发挥［1］。事业单位会计工作质量与会计基础工作息息相关，事业单位加强会计基础工作，需从以下四方面入手。第一，完善岗位责任制度，重视原始凭证的梳理，明确不同岗位与环节要求，提升财务管理工作的规范性，使会计严格要求自己，遵守国家法律法规。第二，加强会计基础规范考评。财政部门可适当加大考核力度，加强对问题主体的曝光，并在规范基础工作时，以国家财务纪律为考核指标，提升奖惩的科学性，以促进会计基础工作规范化发展。第三，各部门共同强化对会计核算工作的认知与关注，在增强财会信息可靠性的同时，依据法律法规完善员工配置，提升财会信息的完整性与真实性，为后续工作的开展蓄力。第四，事业单位各部门需加强对资金与资源的管理，未获得批准不得擅自挪用资金，对非法转移或使用资金的情况予以严厉惩罚，加强经费管理。

其二，优化固定资产管理工作。事业单位财务管理体制改革，需强化对固定资产管理工作的正确认识，提升资产分配合理性，提升固定资产利用效率。现阶段合理测算定额资金处理等问题，已成为重点关注问题。事业单位需在财务管理工作开展时，基于长期与短期发展需要，制定相关资产配置标准。例如，可提前加强科学规划，基于不同工作的需求程度，加强对现有资产与资金的综合性考量，明确资金使用方向，对大型支出做出详细判断和规划，并建立完善的信息库。此外，财政部门需在固定资产管理和使用时，提升配置的合理性，借助科学化使用减少资源浪费问题发生［2］。固定资产管理制度的优化，是资产管理工作革新的前提条件。故此，事业单位在基于法律法规完善内部资产管理制度时，需借助大数据与云计算等技术，提升固定资产管理的信息化与数字化水平。首先，可适当构建固定资产等级制度，详细记录通过不同渠道获取的固定资产，提升资产登记的全面性与系统性。其次，完善固定资产验收入库制度。明确物资管理部门职能范围，对固定资产展开验收和登记。再次，完善固定资产清理盘点制度，定期盘点结算。最后，完善固定资产赔偿制度与报告制度，在出现固定资产损坏现象后，需第一时间追究相关主体责任，并客观记录固定资产的变动以及占有情况，以保障国有资产的完好，避免资产流失现象出现。

3.3   提升财务会计素质，完善财务管理模式

基于内部控制改革财务管理体制，对财务会计提出更高要求，提升财会人员素质，完善财务管理模式，有利于提升事业单位财务管理水平，促进事业单位高质量发展。

其一，提升会计人员的道德品质。事业单位财务管理工作具备一定特殊性，会计人员需在依据国家法律法规规范性工作的基础上，具备较强的道德意识［3］。鉴于此，事业单位在落实与宣传宏观法律法规时，还需从多维角度入手，促进财务管理工作者强化道德建设，形成良好工作作风。若事业单位财务工作者道德素养较低，则出现造假行为的概率也会随之增加。财务会计在认真负责工作的基础上，也需遵守职业操守，讲诚信，讲道德。事业单位可基于业务工作开展需要，完善财务管理工作者的职业道德规范，提升惩处力度，强化对财务会计职业行为的监督。

其二，加强专业能力培训。财务会计工作技术含量相对较高，既需要具备丰富工作经验，也需具备较强专业素养，并在推动财务管理工作现代化与数字化发展中，强化对信息技术的科学化掌握［4］。故此，财务管理部门员工需具备较强的实操能力，在履行相关职责的基础上接受系统性培训。事业单位应加强对财务管理工作者培训的重视和关注，为现有人才提供更多接受再教育的机会，提升其专业素养与工作能力，鼓励其与时俱进，不断积累经验，推动财务管理工作发展，提升内控水平和内控质量，进而促进事业单位健康可持续发展。

其三，革新财务管理模式。事业单位可适当借助会计委派制，加强对资源的科学化分配，并加强对资源以及资金分配工作的监督和调控，及时了解工作中存在的问题，采取针对性化解措施防范可能出现或存在的业务问题［5］。会计委派制属于控制制度，事业单位推行会计委派制符合单位性质，也符合社会主义市场经济发展诉求。可在加强财政管理的同时优化公共财政框架，为事业单位内控水平提升奠定基础。会计委派制度的出现，使事业单位财务管理工作出现巨大变革，既能增强基础工作的规范性，也可在资金管控中有效抑制浪费问题。一方面，事业单位推行会计委派制，将提升财务会计独立性，为信息可靠性提升奠基。传统财务会计工作优化和创新中，虽然会适当提升财务会计的独立性，但由于相关工作人员的工资和待遇等问题仍由单位控制，因此相关制度落实效果一般。财务会计委派制的推行，将化解财会工作人员部分顾虑，提升其工作的积极性，也可弱化多元主体间的利益关系，降低财务会计犯错频率，并为财务工作的良好运转奠定良好基础。另一方面，财务会计委派制度的推行，有助于提升财务会计职业素养，可在优化考评机制的同时适当为财务会计增压，促进其提升业务能力，增强其责任感，加强对有限资金和资源的科学化管理，并提升财务会计数据的完整性和可靠性。

4     结束语

文章从内部控制角度出发，基于市場环境的变化，探讨事业单位财务管理体制改革路径，以期解决现阶段财务管理中出现的问题，彻底转变传统财务管理模式，基于我国国情，形成契合现阶段发展特点的管理办法，健全内部控制制度。针对性地强化财务管理中的薄弱环节，提高事业单位财务管理水平，助力事业单位创造更大的社会效益与经济效益，实现高质量发展。

主要参考文献

［1］张丽艳.行政事业单位资产管理风险及其防控策略［J］.财务与会计，2022（22）：83-84.

［2］王德，王小力.事业单位财务与业务信息融合困境与对策探

析［J］.教育财会研究，2022，33（4）：35-37，45.

［3］杨莹.基于SSH架构的事业单位财务信息内部共享模型［J］.自动化技术与应用，2022，41（6）：65-67，72.

［4］刘梦洁，李梦瑶.基层行政事业单位财务管理存在的问题及完善建议［J］.财务与会计，2021（17）：69.

［5］周海民，程光.行政事业单位国有资产管理与预算管理融合实践［J］.财务与会计，2021（16）：79-80.

［收稿日期］2023-05-12