建筑施工企业管理会计报告体系应用分析

文/杜韶阳（河南水建集团有限公司）

管理会计是以提高经济效益为基础目标，企业采用现代化手段对内部经营环节产生的数据进行整理整合、加工处理分析后形成管理会计报告，主要是通过数据形式表现企业的经营活动运行状态，保证经济活动控制规划的有效性，提高企业的经济效益。传统模式下的财务报告体系引发概括性强、重结果轻过程、信息滞后等弊端，已然无法满足企业信息使用者的需求，而作为推进企业战略、业务、财务深度融合的管理会计工具，势必在推动建筑施工企业技术经营创新中作为重要角色出现，反映管理会计结果的报告体系将成为企业决策者的有力依据。

一、管理会计报告的相关概述

（一）管理会计报告的功能

管理会计报告可称之为联通企业各个层级的“桥梁”，可全面满足企业信息使用者的需求，有利于决策者对经济业务活动进行规划和控制。管理会计报告的功能主要包括以下内容：（1）统一企业战略目标并保障落实，优质的管理会计报告能够以科学的指标和流程，督促各层级部门沟通，加深各层级对战略目标和规划的认识，统一企业全员价值取向。（2）支持决策，管理会计报告可为管理层制定决策提供详细的经营信息，进而提高决策的准确性。（3）控制决策目标，管理会计报告中所反映的企业经营情况，可以协助管理层分析和掌握未来一段时期的发展趋势，在企业决策偏航时对其进行修正，控制决策目标。（4）激励企业员工，基于管理会计报告的绩效评价，可精准量化员工为企业经营作出的贡献，按照实际贡献对员工进行奖励，鼓励员工在工作中提高主观能动性[1]。

（二）管理会计报告编制的基本原则

1.决策相关性原则

管理会计报告的存在意义是服务于企业决策，因而编制的管理会计报告中绝大部分内容需要与决策以及企业未来发展形势有关。

2.形式多样性原则

管理会计报告是企业内部报告中的内容，外部因素对管理会计报告形式的影响有限。管理会计报告服务于多个信息使用者，因而其形式可以保持多样化，可根据信息使用者提出的需求有针对性的调整报告形式。

3.及时有效性原则

现阶段各个行业领域的竞争愈加激烈，商机转瞬即逝，企业必须紧紧把握商机，应当快速反应市场变化并作出准确决策。因此，管理会计报告需要向信息使用者提供时效性、准确性高的信息，支撑企业未来决策，协助企业抓住发展商机。

4.信息可比性原则

市场环境变化多端，在日益复杂的经营环境下，准确的经营决策、战略决策无比重要，对此，企业的管理会计报告信息应当可以从横向、纵向具备可比性，以便于企业对未来发展趋势作出准确判断，从而制定科学的决策。

二、建筑施工企业管理会计报告的类型与内容

（一）宏观环境分析报告

1.运营环境分析

在经营过程中，企业所处的政策、经济、社会、技术等外部环境持续变化，建筑施工企业应当在管理会计报告的宏观分析内容中，对企业所处的运营环境进行全面分析和揭示，反映环境变化对企业造成的各种影响，便于企业对决策内容进行调整。对建筑施工企业而言，异地项目尤其是境外工程项目，必须高度关注外部宏观环境变化，外部环境因素是决定项目成功与否的关键。

2.客户与供应商评估

客户是建筑施工企业的资金效益产生的源头，企业需要通过畅通的沟通渠道，从客户需求出发对客户满意度进行调查研究，并分析市场需求变化，从而保证市场规模顺利扩大[2]。建筑施工企业的管理会计报告体系中的客户分析相对重要，企业可应用经济运行分析模式，按照项目所有权、项目所在地对客户的获利能力进行分析，再对客户市场份额分析，进一步划分建筑企业开拓市场的优劣势区域，以完整的分析结果服务于市场投资决策。

供应商是建筑施工企业建设开发资源的供应方，对企业的成本、现金流等影响较大，建筑施工企业在经营过程中应当加强对供应商服务水平、供货速度、供货质量、供货价格、资信等的调查分析，将调查分析结果反映在管理会计报告内，以此协助企业开展供应商评价管理，筛选优质供应商与之合作。

（二）管理层业绩评价报告

建筑施工企业管理层的业绩情况可以通过管理会计报告准确反映，大型国有建筑企业的管理层业绩考核评价指标是国资委下达，考评工作也由国资委主持，非国有、央企建筑施工企业则可以参照国资委公布的评价指标体系，对企业各级管理层的业绩进行精准评价。

（三）企业获利能力分析报告

企业获利能力分析报告可称之为价值分析报告，评估企业各经营主体的竞争优势和经营管理短板，对企业的经济项目、开发建设环节等的价值创造情况进行分析评价，基于评价分析结果指导企业协调战略规划、优化资源配置。建筑施工企业需要对各部门的价值贡献程度进行分析，评估其获利能力，及时明确各部门所占用资源与贡献的比例，鼓励价值创造多的部门，鞭策价值创造少的部门。

（四）企业成本效益分析

成本效益分析报告中包括成本预算、成本差异分析以及差异成因等内容，建筑施工企业基于财务报表，面向全经营过程展开成本效益分析，以更真实、更具针对性和时效性的数据信息反映企业生产经营情况以及经济运行情况。在成本效益分析报告指导下，有序加强事前预测、事中控制、事后纠偏，提高成本控制的预防性、实效性、全面性，以此严控项目建设期间的成本以及风险，达到提质增效目标[3]。

（五）重大事项分析报告

1.投资分析

投资分析报告是从财务层面对建筑施工企业的重大投资项目的经济评价，包括前期调研测算、投资环境调查研究等内容，建筑施工企业的投资分析重点集中在外部投资，对外部投资项目的可行性、投入产出预测、投资风险等进行分析评价，并反映在报告中，以支持管理层作出准确决策。

2.融资分析

融资活动可缓解企业的现金流压力，并决定企业未来一段时期需承担偿还本息义务，如此则要求建筑施工企业必须对未来一段时期的资金收支进行统筹规划，规避资金流动风险。建筑施工企业在融资分析过程中，对多个渠道的融资成本、风险进行分析，研究最佳的融资渠道组合，从而降低企业融资成本和风险。同时建筑施工企业的利润率相对较低，且资金收支规模大，极容易受经济政策影响，一旦银根收紧或是投资规模减小，则加剧建筑施工企业的现金流压力，因此，建筑施工企业需要在管理会计报告中充分披露融资活动相关信息，支持管理层谨慎制定融资决策。

3.风险评估

风险与收益伴生，建筑施工企业的经济活动一旦开始，风险就紧随其后，因而风险评估管理报告是企业信息使用者较为关注的内容。在风险评估管理报告中必须准确揭示重大风险类型、风险应对措施以及往年风险发生情况、风险成因、造成的影响等内容，确保风险评估报告能够全面作用于建筑施工企业的生产经营活动。

4.重大项目进度分析

建筑施工企业的重大投资项目、收购兼并项目、工程建设项目等的具体情况，应当以管理报告形式呈现至管理层面前，在报告中明确项目实施进度、资金收支变化、计划推进有无阻碍、进度缓慢原因、应对措施等内容。

（六）预算管理报告

预算管理报告可以按照预算类型分为财务、运营、资本预算，其中财务预算报告主要围绕业务活动制定，反映业务活动预算的最终结果，运营预算报告相对精细，主要面向责任中心、具体流程、业务而制定。

（七）资金管理报告

1.营运资金指标分析

营运资金是企业流动资产和流动负债的总称，流动资产主要是应收票据、应收账款、存货、合同资产等，流动负债则是短期借款、应付票据、应付账款等负债项目，营运资金分析报告中除过以上内容以外，还需清楚说明流动资产与长期资产的关系、流动负债与长期负债的关系以及流动资产和流动负债的关系。在营运资金分析报告所提供的信息支撑下，建筑施工企业可妥善处理应收应付账款坏账风险，做好清收清欠工作，提高企业营运资金管理效率。

2.现金流指标分析

建筑施工企业的现金流情况是管理层重点关注的内容，现金流管理报告中应当对资金收支预测、资金头寸等进行详细说明，满足企业的经营管理需求。建筑施工企业应利用信息技术手段实时获取现金流入流出信息，自动生成现金流分析报告，精准预测现金保有量，从而助力企业减少资金存量冗余现象，全面发挥资金效益[4]。

（八）经营业绩评价报告

企业管理层指导的战略实施结果、资源配置效率应当准确反映在经营业绩评价报告内，然后按业绩指标完成情况进行奖惩。经营业绩评价报告中指出各责任中心预算指标完成度、关键绩效指标完成度等内容，既能够督促各责任中心加快速度执行战略规划、落实经营目标，同时也可将报告内的数据与行业均值对标分析，进一步反映建筑施工企业的经营管理问题。

（九）业务活动分析报告

业务活动分析报告主要有采购、生产成本、预算执行三项内容，其中采购报告主要反映工程项目所需材料采购情况、支出、库存、供应商等信息，支撑采购决策；生产成本报告则是反映企业建设效率、成本消耗进度，将预算数据转变为“可视化”项目进度和资源消耗，为管理人员提供真实的成本控制信息以及工程质量安全信息；预算执行报告则是反映与各责任中心直接相关的预算指标完成率，揭示预算差异和成因，便于管理层及时纠偏调整。

三、建筑施工企业建立管理会计报告体系的具体路径

（一）完善管理会计报告运行环境

在建立管理会计报告体系过程中，建筑施工企业首先应优化体系运行环境。

一方面，构建完善的财务组织架构，围绕财务部门，在管理部门引导下建设与建筑施工企业实际需求符合的财务架构，并且从战略、共享、业务三个财务维度出发构建良好的管理会计氛围。另一方面，加强管理会计人才队伍建设，建筑施工企业应当投入较多的资源和精力培养和引进人才，夯实管理会计报告体系运行基础，由专业人才负责运行管理会计报告体系并对其进行优化。第三个方面，建筑施工企业需在管理会计报告体系运行中辅以信息技术手段，借助大数据技术、互联网技术手段强化企业的会计信息收集、整合、分析能力，深度挖掘企业经营管理环节的各类信息，为管理会计报告体系提供信息支撑。

（二）规范管理会计报告编制流程

管理会计报告编制流程应当清晰明了，对此，建筑施工企业可对报告编制流程进行规划，具体如下：（1）划分层次，管理会计报告流程步骤应当与企业架构保持一致，根据企业决策和管理需求，有层次、有目的地编制报告；（2）明确报告内容，在确定报告编制层次后，需对编制内容进行确定，企业可根据报告对象KPI指标，将各项财务、非财务指标均纳入编制范围；（3）科学设置报告模板，企业根据自身业务实际设计管理会计报告模板，对报告格式、指标计算方式、项目定义等内容进行统一，规范编制报告；（4）交流与培训，针对管理人员和基层人员组织培训活动，使管理人员能够清楚了解报告内容，从而快速获取报告中的关键信息，保证报告的实用性，基层人员则要充分配合报告编制工作，提供详实的业务信息，确保报告内容的翔实全面。

（三）了解报告需求，广泛采集参考数据

管理会计报告的编制目的并不只是反映企业的经营情况，其对企业的战略调整、决策控制等均有重要作用，因而管理会计报告编制的信息数据来源不能局限于三张财务报表[5]。管理会计报告编制负责人应当深入探查末级会计科目交易记录明细，并进入业务前端调查了解客户、市场、渠道等信息，广泛采集参考数据，根据企业信息使用者的具体需求，定向编制管理会计报告，支撑企业经营决策制定和调整。

（四）做好事前沟通与培训，强调报告执行力度

管理会计报告体系应用之前，建筑施工企业需要就报告编制流程、操作方法等编制成册，下发至相关员工手中，同时与利润中心沟通交流，做好事前培训，对管理会计报告中涉及的关键绩效指标以及指标计算口径等内容，与利润中心快速达成一致，确保利润中心负责人能够全面参与管理会计报告编制，从而保证管理会计报告可准确反映关键绩效指标与预算之间的差异和成因，进而制定有效的绩效改进计划。

管理会计报告执行是充分发挥报告功能价值、夯实管理会计运行基础的核心，为保障管理会计报告执行能够达到最佳效果，一方面，建筑施工企业应当在内部增设专项管理岗位，安排专业人员立足于企业实际发展规划，制定管理会计报告执行计划，并合理划分执行任务和责任，将管理会计报告体系真正落实至企业经营中。另一方面，建筑施工企业需要对管理会计岗位进行优化配置，合理划分工作内容，最大限度地保障岗位配置合理科学，保障管理会计人才的真正价值得到发挥，奠定管理会计报告体系建设和应用的基础。

四、结语

综上所述，建筑施工企业如何把握机遇并迎接挑战，通过提高综合实力赢得市场竞争，是企业需要重点关注的问题，而管理会计作为新型财务管理手段，其财务分析优势突出，对企业提高经济效益作用显著。管理会计报告体系的应用能够促进建筑施工企业提高决策准确性，在报告指导下企业的未来发展趋势清晰，企业可紧抓市场机遇，从容应对市场挑战下的风险，对此，建筑施工企业应持续优化管理会计报告体系的应用规划，最大限度地发挥其价值作用。