会计师事务所财务审计风险与控制对策

2023-02-20黎荣发

大科技 2023年4期

黎荣发

［广西慷隆会计师事务所（普通合伙），广西南宁 530028］

0 引言

在目前的环境和国际形势发生了显著变化的情况下，会计师事务所既要重视经营战略的改革和创新，又要坚持实事求是的工作方针，全面把握各种审计风险案例，采取与之相应的防控策略，充分承担一定的社会责任，确保经济效益和社会效益的齐头并进。唯有如此，方可有效地应付时代发展的挑战与压力，主动把握发展机遇，稳步提高整体工作水平。

1 事务所风险防控现存问题

1.1 质量防控体系有待完善

1.1.1 事务所的机构和机构管理不清晰

一些事务所由于历史上的一些遗留问题，没有获得国家有关部门的执业资格，这就限制了我国会计师的专业水平。就年龄组成而言，事务所的经理及股东整体上是高龄化的，部分事务所的董事即将离职，现有员工人数不足；在经营战略上，一些事务所长期缺乏明确的可持续发展模式，缺乏长期规划，缺乏相应的法律体系和人才体系，审计师职业能力有限，无法正常开展业务活动，从而给事务所工作质量带来了审计风险；从事务所文化与理念层面来看，仅有少数几位经理能以质量为核心，建立并健全事务所文化，但过于注重事务所经营的具体情况，各个部门之间缺乏有效的风险防范联系，导致整合进程较慢[1]。

1.1.2 缺乏对责任的合理承担

尽管有的事务所成立了质量控制部，有的事务所也成立了相应的工作部门，但是，有的事务所在质量管理方面，并没有明确地把责任归类到自己的责任范围内，再加上部分工作人员的专业水平和实践经验的缺乏，会造成不完全使用人才资源。

1.1.3 合作伙伴关系的缺失

我国事务所在进行股权转让的过程中，既没有建立明确的权益、执业、授薪合伙人的法律制度，也没有明确规定各方的职权范围，存在着交叉、过度干涉的现象。所以，合作者故意越权，以及其他的不当行为。一些事务所对合伙人离职缺乏有效的管理机制，在薪酬、晋升、违规处置等方面缺乏有效的激励机制，导致了不少合伙人在履行职责时难以尽心尽力。

1.2 被审项目风险控制存在漏洞

1.2.1 承接业务的控制不准确，效力明显不足

究其根源，在于很多会计师事务所在这段时间内没有建立有效的风险防范机制，有些事务所已经建立了相应的制度，但是运行期制度却是空洞的，不能有效地执行。由于长期以来没有建立规范、规范的业务承接审核程序，一些普通项目经理基于过去的工作经验，作出了是否同意的决策。在承接业务后，也没有严格的任用制度，各个项目经理的责任界限不清，一旦发生问题，就会相互推诿。另外，有些事务所在首次评估时，未对客户的内部控制独立性及信用记录进行调查，以降低营运成本，仅凭经济收益获得情况和市场拓展因素进行决策，对风险的防范意识不强。同时，在签订合同的过程中也存在着一定的不足，比如，有些会计师事务所会在合同签订的最后阶段进行[2]。

1.2.2 在具体实施过程中，防范和防范措施不力

由于审计工作中出现的问题，一些会计师事务所没有建立起有效的质量稽核制度，没有能够及时地处理这些问题，从而使审计制度的运行效率降低。出现以上问题的原因有很多，比如，有的事务所没有指定专业的审计团队，没有对项目合伙人进行审计，但执行评估的方式不统一，工作内容没有得到充分执行等。因此，审计工作中的形式化问题比较突出，没有按照规定及时地进行审计，造成审计工作出现了一些问题。

1.2.3 完成阶段的细部检查不到位

多数事务所没有落实好的档案制度，在签发后60d之内不能归档，而且有审核底稿的风险也会大大提高。由于没有严格执行相关部门规定的审核程序，通过各种合理途径搜集审计证据，导致审计报告的最终设计与原来的设计背道而驰，披露的信息不完全[3]。

1.3 审计工作缺乏客观性

会计师事务所必须遵循特定的市场运行逻辑，积极地与顾客进行业务合作，并以专业的服务方式保证业务的持续发展。通过对财务审计工作的精确度的分析与研究可以看到，审计工作对会计师事务所的影响是更为深刻和直接的。会计师事务所为了获得自己的利益，提高自己的市场份额，必须对审计成本进行合理的控制，否则财务状况不能保证，就会产生很多的偏差，从而影响审计工作的质量。财务审计工作不能保证严谨、细致，很容易产生各种问题和矛盾，很难反映出财务审计工作的客观性、真实性和有效性[4]。

2 会计师事务所加强审计风险防范与控制的措施

2.1 完善业务承接时风险评估

在接受工程项目时，要与被审核单位进行接触和交流，再对其进行行业信用评价，其中最好的是行业信誉。另外，与一些信用较差的事务所进行合作，需要认真地思考和分析。同时，在不断推进的过程中，会计师事务所还需要对被审计事务所的背景、运营情况、财务表现、内部控制体系等进行全面的了解，以便更好地制定相应的预防措施。无论是新旧项目，都要严格按照相应的风险评估流程进行审核，并将有关资料的内容存档，尽量避免形式问题的发生。同时，在审计工作中，会计师事务所也可以在接受审计工作之前，对自己的工作能力进行认真的分析。此外，要在保持一定的独立性的情况下，协调各方面的费用，使之与现实需要相一致，从而为审计市场的可持续发展奠定坚实的基础。审计风险评估如图1 所示。

图1 审计风险评估

2.2 构建合理的会计师事务所组织模式

针对会计师事务所的组织形式，具有很强的灵活性，可以根据不同的工作需要和特点，根据不同的工作需要，进行相应的调整。而针对有关的制度管理问题，既要从整体上控制审计质量，又要保证审计工作的有效运行，又要采取适当的质量管理制度，如5M1E 分析法、PDCA 循环法等。此外，会计师事务所还需要不断地完善与传递相关的信息，并通过审计人员对重要信息进行审查，以保证信息的真实性和完整性，并将其传输到事务所的系统中，供其他员工查阅，从而保证员工对主要的控制方向和重要环节有足够的了解，避免发生错误。另外，要加强内部的沟通和沟通，管理者要主动地与稽核人员沟通。此外，要加强审计质量审核机制建设，坚持实施“三级复合”制度，从源头上加强审计工作的质量。建立专职的档案管理人员，负责整理、储存和管理审计工作。在审计工作中，要注重对审计工作底稿的保护，防止存在篡改、泄露第三方信息等问题。

2.3 审计环境风险防范措施

相对于西方发达国家，我国的审计事业还处在发展的初级阶段，对外部环境的依赖性很强，特别是要接受大环境的规制和制约，在很多方面还需要完善。因此，在经营的时候，要根据法律的要求，进行最优的协调。一方面，会计师事务所能够与有关行业的法律、法规进行协调，使法律与审计行业的发展趋势相互协调，并通过法规内容对现代审计风险模型进行科学调整，具体工作内容以及工作程序优化完善，审计工作人员开展实际工作提供坚实支撑。另一方面，需要建立一个覆盖整个产业的审计监督制度。在监管的过程中，会计师事务所不但要受到中国会计师协会的监督，而且还要受到审计程序的各个环节和各方面的监督，这样就可以保证对审计工作的每一个环节都有一个清晰的认识，防止渎职、徇私舞弊等问题，为风险管控工作稳定运行创造良好基础。

2.4 构建完善的法律机制

应充分认识到会计师事务所发展的重要性与必要性，立足于市场经济发展的实际情况，不断调整自己的经营模式，建立健全、健全的法律体系，强化对会计师事务所的审计风险的控制与协调。同时，会计师事务所必须自觉承担起社会责任，自觉遵守行业纪律，严格遵守行业自律，不断提高工作水平。加大对审计工作的投资和支持，注重对各个时期的审计工作进行分析和研究，了解产生审计风险的真实原因，从而确定其发展的路径和方向，积极应对时代发展的挑战。只有在全面改革和调整的过程中，才能切实地实施可持续发展策略，不断提高自己的整体实力，为市场经济的健康运行和全面发展作出自己的贡献。

2.5 确保审计工作的客观性

审计工作不仅关系到会计师事务所的稳定发展，而且关系到我国的市场化改革效果。所以，会计师事务所必须重视对其进行经济、社会效益的分析与研究，以避免过分追求经济利益，忽视社会福利。在提高审计客观性、公正性的前提下，把握好审计执行的具体战略和要求，并严格遵循审计计划，不断完善和完善审计程序，充分体现出审计工作的重要性和必要性。会计师事务所要加强对市场和事务所的财务信息的分析和研究，对事务所的风险进行合理的评价，并对事务所的运营状况进行深入的调查，为审计工作的顺利进行奠定基础。在审计工作中，审计机构要积极配合，认真履行审计程序，履行社会职责。这对于提高会计师事务所的审计质量具有至关重要的作用，可以有效地避免各类审计风险。此外，会计师事务所还必须关注审计证据的获取过程，在进行全面的监控和改进的过程中，积极搜集足够的资料，确保审计工作一一执行和管理，并召开审计报告发布会。审计工作中的多重风险控制工作是不容忽视的，管理者必须对各种风险控制策略进行分析，积极推进审计体系的实施，并注重对各种影响因素的深刻理解。理解审核文档的制作和存档机制，在整体的调整和改善中，提供完整的文档，积极遵循审计规范，确保对症治疗，避免各类审计风险和压力。

2.6 精细化审计质量控制制度及流程

要对审计项目实施前、实施中、完成后3 个阶段进行全面的精细管理，建立和健全审计质量管理体系和科学的程序。首先，要在审计工作开始之前确定审计目标，确保项目小组的每个成员都了解审计的要求和审计准则，并引导所有项目人员将审计目标、准则要求以及所搜集的信息与所掌握的信息相结合，制定出一个完整、全面、可行的审计方案。其次，项目经理要在审计工作中起到引导和监督的作用，对项目的全过程进行实时跟踪，及时了解项目进展，确保项目人员按照审计程序严肃、认真地执行，收集到充分、真实的审计证据。在发生严重错误的情况下，可以及时地采取相应的补救措施。最后，在提交审核报告前，必须严格执行三次复查，对项目经理进行全面细致的现场复核，对出现的问题要及时的解决并提出相应的解决方案。在审计中，被审计单位要注意到存在的重大问题，要对事务所与受审单位之间的意见和分歧进行处理。实施独立的工程质量控制审核，确保审计工作与审计工作的规范、目标一致，通过三级审核，确保所提供的审计报告具有真实性和高品质。同时，要建立健全的内部控制体系，定期对已完工的审计项目进行检查，发现问题，排除隐患，为今后的审计工作打下坚实的基础。

2.7 加强事务所审计人员的培训

在员工正式上岗后，会计师事务所必须加强内部审计从业人员的培训，保证其具备丰富的专业技能并不断更新，以应付日益变化的审计工作。完善的员工培训体系，既能充实员工的知识，又能增强事务所的审计能力，增强事务所的市场竞争力，提高事务所的声誉。因此，可以采取内部培训、外部培训和内部培训、内部培训和内部培训相结合的综合培训方式来提高从业人员的素质。首先，强化内部的培训，由拥有先进的专业理论和实践经验的资深审计人员，教授最新的会计准则、最新的法律法规、成功的审计案例和常用的办公软件的使用技巧。培训结束后，对其进行考核、评估，并将其作为工资、晋升的主要参考依据。其次，要加强对外培训，组织专题研讨会、专业课程进修班等。最后，要鼓励审计人员自我提高，使审计人员能够熟练掌握会计准则、审计准则、职业准则、国家相关法律、先进的信息技术等。事务所定期分发与审计技术发展相关的文献及刊物，以鼓励员工参加相关行业机构，并以不记名的问卷形式了解其学习成效，并对审计工作的实施情况进行全程监控与评估。