新《工会会计制度》下固定资产核算问题浅析

吕海东

(郑州铁路职业技术学院,河南 郑州 451460)

2010年版《工会会计制度》(以下简称旧制度)在会计核算与监督等方面发挥了重要作用,但近年来工会经济业务形式越发多样,旧制度中的核算原则、记账方式、报表编制等内容已无法适应新的工会经济业务需求,因此财政部于2021年4月发布了新修订的《工会会计制度》(以下简称新制度),并于2022年1月1日起在全国执行。

新制度的颁布实施为全国各级工会高质量开展经济业务奠定了坚实的制度基础。对比分析新旧制度中的固定资产记账方式和核算原则,帮助工会财务人员快速了解新制度的主要变化,同时对比《政府会计制度》,分析新制度中固定资产记账方式和核算原则所面临的新的现实问题,并提出对策及建议,对推进落实新制度具有现实意义。

一、固定资产核算新旧制度对比分析

关于工会固定资产价值的认定,新旧制度有不同的标准。旧制度中,规定单位价值在500元以上的一般设备和800元以上的专用设备,在会计核算时应确认为固定资产;新制度中,规定单位价值在1 000元以上的一般设备和1 500元以上的专用设备,应作为固定资产进行会计核算[1]。固定资产价值认定标准的提高主要是因为各种资产成本随经济社会发展而提升,同时也与财政部在2019年颁布实施的新《政府会计制度》中对固定资产价值的认定标准保持一致,这就便于各级工会资产管理人员在具有时效性的统一标准下进行固定资产管理。

工会固定资产的记账方式也有所改变。旧制度中,外购不需要安装的固定资产的记账方式为借记“固定资产”、贷记“固定基金”,同时借记“资本性支出”、贷记“银行存款、零余额账户用款额度等”。 新制度中,外购不需要安装的固定资产记账方式为借记“固定资产”、贷记“资产基金—固定资产”,同时借记“资本性支出”、贷记“银行存款、零余额账户用款额度等”。 新旧《工会会计制度》对外购固定资产的初始计量方式略有不同,主要是因为会计科目的设置不同:新制度新增了“资产基金”科目,该科目下设二级明细科目“固定资产”“无形资产”“在建工程”等, 用于核算非货币性资产在净资产中占用的金额。

关于固定资产的计提折旧,新旧制度有明显的不同。旧制度中对固定资产是否计提折旧这一问题没有明确的规定,而新制度却明确要求在2022年以前取得的固定资产要补提折旧。新制度规定:工会应当全面核查截至2021 年底符合固定资产确认标准的资产预计使用年限、已使用年限和尚可使用年限等,并于2022 年1 月1 日起对前期未计提折旧的固定资产补提折旧,按照应计提的折旧金额借记“资产基金—固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目。新制度中,对固定资产进行计提折旧的原因是:固定资产开始投入使用到停止使用,其经济利益产生消耗,使用时间越长,其账面价值和账面余额的差值就越大。但是在旧制度中,只对固定资产价值的增加、减少进行管理,没有对固定资产相关经济利益预期消耗进行评估,这样的账务处理方式会导致工会无法真实完整地反映固定资产价值,难以将固定资产计提折旧转化为费用。因此,新制度对工会固定资产的计提折旧属于大势所趋。

二、新制度下固定资产核算出现的问题

(一)虚提固定资产折旧

固定资产折旧其实就是指资产的损耗。在固定资产使用期间,通过折旧可将固定资产的价值转化为一定费用计入成本,便于成本核算和真实地反映固定资产账面价值。与旧制度相比,在新制度中新增累计折旧科目,已经考虑要对工会固定资产计提折旧,这一点就说明工会有关部门已经充分认识到对固定资产计提折旧的重要性。但是新制度中,固定资产计提折旧的会计核算方式与新《政府会计制度》《企业会计制度》等规定的内容不同。新制度沿用了2013年事业单位会计制度中对于固定资产折旧的账务处理方式,即借记“资金基金—固定资产”、贷记“累计折旧”,并没有真正地将固定资产折旧转化为每期费用,虚提固定资产折旧最终会导致工会成本核算内容不全。以上情况或将成为工会未来重点考虑的问题。

(二)固定资产核算资料不健全

按照新制度关于固定资产管理的要求,工会应当按六大类(房屋及构筑物、通用设备、专用设备、文物和陈列品、图书和档案、家具用具装具和动植物)设置固定资产明细账,按资产项目信息建立固定资产卡片,分类核算与管理固定资产。但在实务中,仍然存在工会固定资产产权登记不明确的问题,工会固定资产一般只在单位资产管理部门登记,并没有在工会部门建立固定资产卡片进行单独管理,造成工会固定资产缺乏管理。按新制度要求,固定资产卡片应包含固定资产的类别、资产编号、价值、数量、型号、入账时间、管理人、存放地点等信息,但由于基层工会部门固资管理员多为兼职人员,缺乏专业操作,往往出现固定资产卡片内容不完整的情况,造成账实不符。

三、对策及建议

(一)关于固定资产折旧的对策及建议

首先,在进行工会固定资产折旧时,固定资产的账面原值应可靠计量。外购固定资产的初始成本一般包含购买价款、不可抵扣的增值税、运输费、装卸费、安装费等,在建立工会固定资产卡片时,应将固定资产达到预定可用状态的各类费用列入固定资产初始成本,确保初始成本核算准确,增加固定资产账面价值的可靠性。

其次,选取合适的折旧方法。企业会计制度中,关于固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等,由于工会固定资产一般是用于职工活动或福利而购置的资产,通常情况下工会固定资产不会给工会带来收益,所以其折旧方法在选取时就不应考虑与经济利益预期消耗。因此,建议工会固定资产折旧方式选择年限平均法。

最后,参照新《政府会计制度》关于固定资产折旧的账务处理原则和记账方式,工会固定资产计提折旧可以考虑将计提的折旧转为费用,即借记“业务活动费用、单位管理费用等”、贷记“固定资产累计折旧”,这样做就可以将固定资产购置成本分时段转化为费用,便于工会进一步进行成本核算,为工会财务精细化管理提供数据支撑。

(二)关于固定资产核算的对策及建议

首先,工会应做好固定资产产权登记工作。工会部门可联合资产管理部门和资产使用部门做好工会固定资产的核算登记管理,确保所有工会固定资产都能建档立卡[2]。其次,建议工会自上而下推广使用固定资产核算管理系统,该系统应具备资产分类编码、价值、数量、规格型号、存放地点、折旧年限、折旧方式、入账时间等关键信息的登记和整理功能,同时还应具备自定计提折旧、定期出具资产情况报表、及时展现固定资产状况等处理功能。再次,建议各级工会部门使用统一格式的工会固定资产明细台账,分六大类登记固定资产入账价值、折旧情况等信息。最后,工会固定资产核算应借助各种信息化工具完成资产核算与管理工作,加强会计人员业务和信息化技术培训,提升工会固定资产现代化管理水平。

四、结论与展望

为适应我国工会发展需求,提升工会财务治理水平,财政部修订发布《工会会计制度》,该制度既简化了基层工会财务核算工作、满足了新时代工会会计核算要求,又与新版《预算法》《政府会计制度》相统一。工会财务人员应积极投入新制度的学习之中,深入理解新制度的改革意义,贯彻落实新制度要求,积极探讨制度衔接产生的问题和解决方法,加快提升业务水平。最后,建议参照《政府会计制度》中固定资产计提折旧的账务处理方法,修订工会固定资产的核算方式,保障固定资产计提折旧转化为费用。