企业全面预算管理优化探讨

王 媛

（国网甘肃省电力公司刘家峡水电厂，临夏回族自治州 731600）

引 言

西方国家的预算管理体系起步较早，已积累了丰富的管理经验。但是我国很多企业的预算管理体系还存在不成熟的问题，企业的管理能力无法跟上市场发展的脚步。因此，企业需要抓住市场的发展机遇，适应时代发展的需求。企业需要改进自身的经营管理模式，对企业的运营、管理等方面进行全面的调整。全面预算管理体系能够完善企业的管理体制，提高企业经营决策的合理性。

一、企业全面预算管理的原则

企业全面预算管理强调对企业各项工作的有序管理，注重全面性、匹配性等原则。具体而言，预算管理要遵循以下原则：第一，全面性原则。企业的预算管理体系需要将企业的各项经营活动囊括在内，预算管理既包括财务方面的管理，又需要包括非财务方面的管理，最终实现财务和业务融合的目的。第二，目标管理原则。企业需要结合自身的实际情况，确定预算规划。在明确企业战略目标的基础上，制订企业的发展规划与愿景，避免目标过于困难导致不具有可行性的问题，通过预算管理机制确保预算的有效执行，达到预算和战略协同的效果。第三，匹配性原则。匹配性原则要求企业的预算管理和企业的经营实际相匹配，构建企业预算各环节相互衔接的管理流程，确保企业的预算管理和企业的组织结构、发展规划相匹配。

二、企业全面预算管理存在的问题

（一）预算目标存在问题

大部分企业预算编制的原则是以销定产，更加关注企业短期利润的达成情况。在制定预算目标时，没有结合企业的实际情况及战略目标，忽视非财务指标。但是在设置预算目标时，往往会受到企业内外部各项因素的影响。如果企业的预算目标缺乏战略性规划，仅参照上一年度预算执行情况设置，将产生预算目标短视的问题。预算目标设立时，要考虑企业各部门的实际情况，合理分析各指标体系，注重预算管理各环节的衔接，否则将无法达到全面预算管理应有的效果。

（二）预算编制不严谨

大部分企业在预算编制方法较为单一，没有结合时代发展及企业发展动态，优化预算编制的方式，预算的相关项目还存在无法适应时代发展的问题。很多企业过于重视固定预算，但是固定预算缺乏客观性和科学性，难以实现对企业各类影响因素的动态管控。

（三）预算执行与控制机制不健全

部分企业认为，完成了预算编制就完成了预算工作，在预算管理过程中还存在明显的局限性，预算管理办公室和各职能部门缺乏有效的沟通，无法进行高效配合。同时，在预算执行中，管理层和具体的职能部门存在信息不对称的问题，管理层希望严格按照预算目标执行工作，而职能部门则希望自身利益的最大化，二者之间存在的矛盾阻碍了预算的执行。

（四）预算调整存在随意性

很多企业仅对预算编制、执行、考核进行明确，没有明确预算调整的机制。部分企业在预算调整的过程中较为随意，即便发生了重大的经营环境变化，也不对预算进行调整。企业应该认识到，预算编制作为一种预测，无法完全准确，企业应制定科学、合理的调整机制，使预算更加符合企业的发展需求。

（五）预算考评力度不足

部分企业缺乏合理的激励考核机制，没有及时对预算的结果进行反馈，也没有对预算进行考评与分析，导致信息难以得到及时的传递。主要原因是企业预算分析考评的机制不够先进，也没有建立科学的考评机制。

三、企业全面预算管理的改进

（一）优化预算目标

第一，明确全面预算管理的目标。企业的全面预算管理体系要促使预算管理目标贴近企业的实际状况。首先，企业的战略作为一个抽象的概念，要使其对企业具有指导作用，就需要让战略与预算衔接。预算管理要能够和战略相协同，促使企业各项管理工作趋于完善，借助预算管理体系使企业的战略目标得到落实，对企业内部各层级人员工作职责和权限予以规范，避免内部员工越权工作，使企业内部的员工按照管理要求开展工作。其次，对企业的生产经营要求予以明确，并对各部门的管理职责进行调整，通过制定完善的规章制度，明确岗位分工，以制度监控企业各项生产经营活动，强化对企业经营活动的全过程管理。

第二，明确预算目标制定的原则。首先，预算目标要具有战略导向。确定预算目标时，要将企业的战略规划充分考虑在内，确保预算的实施能够契合企业各生产经营时期的活动重点，并根据企业的预算管理模式，对企业内部的资源进行合理的配置，在重视企业预算目标的同时，也需要注重企业的战略目标。其次，在制定预算目标的过程中，要注重企业内外部市场的动态发展。例如：在财务方面，考虑总资产报酬率、销售利润率等方面的指标；在非财务方面，考虑产品开发能力、市场占有率等方面的指标。企业需要充分考虑财务指标和非财务指标。最后，预算目标要采用平衡计分卡的原则设置。传统的预算编制过于注重短期效益，而平衡计分卡能够弥补过于注重短期效益所带来的不足，促使企业战略目标的实现。

第三，对全面预算管理的目标进行分解。企业要将全面预算管理的目标分解到不同的部门和岗位，从而对执行预算过程中的工作进行监督。预算的战略目标需要通过逐级分解为中长期目标，再分解为年度目标，直至分解到季度目标、月度目标，通过纵向分解之后，还需要在企业内部进行横向分解，分解为收入、费用、成本、利润等方面的具体目标。

（二）完善预算编制

第一，企业需要加强对全体员工的培训。部分企业的内部员工不了解预算工作的要求，因此企业需要加强对全体员工的培训，通过让员工掌握全面预算管理理论，增强企业内部员工的工作责任感与工作积极性，实现全员参与的效果。通过培训机制，让各层级人员在预算编制的过程中了解具体要求，从而确保预算工作得到全员的参与[1]。

第二，优化预算编制的方法。当前，企业之间的竞争日趋激烈，企业在激烈的市场竞争中所面临的不确定性因素在不断增加，企业要提高自身的预算管理水平，就需要采用科学的预算编制方法。笔者认为，企业应该充分采用零基预算的方法，促使企业预算更加贴合外部环境的发展。同时，有条件的企业可以进行滚动预算，以月度或季度为滚动周期，通过滚动预算，使企业对预算目标进行动态管控。

第三，优化企业的预算编制流程。企业的预算编制需要充分让企业的基层部门参与到预算工作中，使预算工作更加注重企业的实际特点和指标。首先，企业在每年第三季度末需要结合下一年度的战略规划，判断发展规划的总体要求，并由企业的预算管理委员会结合企业的总体预算规划，分析预算目标，在此基础上，将预算目标进行分解。预算管理办公室要履行预算工作的管理职责，并出具预算编制指导文件。其次，企业的各部门需要明确自身的预算目标，并详细学习预算指导文件，明确预算编制的具体要求。通过在部门内部进行沟通与协调，形成本部门的预算草案，由部门负责人对预算草案进行分析，判断预算草案是否存在不合理之处，并针对不合理的环节提出整改意见。

第四，明确具体的预算编制内容。企业在编制预算时，要认识到不同部门的工作流程和管理职责有一定差异，预算编制的要点也有所差异。企业要结合各部门自身的工作范围，主动参与到预算编制中，充分体现上下结合的预算编制原则，结合各项目的特点，让各部门明确自身工作要求和管理要点，各部门根据企业分解的预算目标进行分析，合理编制本部门的预算，通过这一方式能够让企业的预算目标得到各部门的全面配合与参与，并结合企业的管理实际，让预算体系更具有可操作性。首先，编制销售预算。企业的销售决定了后期生产及采购等流程的管理，因此销售预算是企业预算工作的起点。在编制销售预算时，主要是由销售部门为归口部门，结合经济形势及与客户谈判的情况、产品销售趋势等方面因素进行分析，并以此开展预算编制。在编制销售预算时，要对销售费用、应收账款、销售毛利等指标都进行分析，确保编制的销售预算符合企业的实际特点，保障预算内容趋于合理。其次，优化企业采购预算。采购预算由企业的财务部门为归口部门进行编制，采购预算编制要根据企业的库存、生产、销售等方面的因素进行分析，结合预算事项特点编制采购成本预算、应付账款预算，并制订相关付款计划，保障有足够资金完成付款。采购预算是否合理，对企业的资金预算有重要影响，企业要在对各类供应商的付款时间进行分析的基础上，编制最佳的付款计划。采购预算通常可以以企业的产品为单位进行编制，结合各类产品的特点，分析产品在生产过程中所需要的原材料情况，并对各原材料制订相应的预算付款规划，结合企业的采购预算为基础，对企业年度、季度、月度的付款预算进行梳理。最后，企业的财务预算主要由财务部门为归口部门负责编制，主要包括财务费用预算、现金流量预算等预算。其中，财务费用预算主要包括企业的利息收入、利息支出、手续费等，结合企业下一年度的工作规划和存贷款情况进行编制。现金流量预算主要是根据企业各部门预算在进行汇总的基础上，编制相应的现金流量预算表，并分析企业是否存在资金缺口，编制相应的融资规划。

（三）强化预算执行与控制

第一，强化预算的执行机制。部分企业预算管理仅停留在预算编制层面，预算编制完成之后没有重视预算的执行。企业预算指标在确定之后需要严格执行，对于重大预算事项重点监督。例如，企业的投融资、担保、采购、销售等各类重点事项需要进行跟踪监督，对预算执行过程中的差异，要查明原因，并予以解决，针对预算的差异进行整改。在企业下一周期的预算管理工作中，对于导致预算产生差异的原因进行调整，以确保预算执行更加有效，督促相关责任人完善自身的工作。同时，企业要定期对预算执行的情况进行分析。企业在预算分析的过程中，要形成完善的管理指标，以预算指标的偏离值为基础，分析预算执行的进度，根据预算执行对预算管理情况开展分析，并针对差异成因，制定合理的改进机制，帮助企业明确如何改进企业工作规划和管理流程，实现对预算工作中相关流程的优化。此外，企业在预算执行过程中，需要分析如何帮助企业改进预算执行的控制体系，确保预算管理的组织体系中分工明确，严格按照“不相容职务相分离及相互制约”的要求，实现对预算执行过程的有效监督，让各层级人员了解自身的工作任务，并主动参与到预算管理中。第二，建立预算的反馈体系。企业在预算管理体系中要对各项预算数据进行汇总分析，要求各部门密切配合预算执行，建立由预算管理办公室负责的预算跟踪反馈体系。在本月结束之后，预算管理办公室对预算差异进行分析，明确预算差异的责任[2]。

（四）严肃进行预算调整

第一，明确预算调整的范围。预算目标一旦确定之后不能随意更改，预算调整机制是当发生不可预见事件时的补救措施。企业要对预算调整进行明确。预算调整对企业而言至关重要，要明确预算调整的规则。第二，明确预算调整的权限。为了使预算调整更具有权威性与效率性，要求对调整权限进行明确。明确各层级人员对预算调整审批的职责。例如，对于预算的调整，当调整比例较低时，仅需由总经理审批，否则应该由预算管理委员会审批。第三，明确预算调整的流程。企业预算调整需要预算责任主体制定预算调整的初步方案，提交到预算管理办公室，对预算调整方案进行初步审核。预算管理办公室在初步审核后，将调整方案报送给全面预算管理委员会或报送给总经理，经审批通过后，下达到各部门执行。

（五）改进考评与激励

第一，完善预算考核的流程。为了更好地完成企业全面预算管理的目标，要加强对预算管理的考核，通过考核更加准确地体现员工在预算工作中的业绩，奖励对企业做出突出贡献的员工[3]。第二，基于平衡计分卡设置预算的指标。为了促使企业的预算考核充分考虑企业各方面的影响因素，企业需要确保预算考核体系具有科学性，采用平衡计分卡的方式，充分考核企业的财务指标与非财务指标，帮助企业的员工在工作过程中主动按照预算管理要求开展管理，落实预算工作的具体要求。首先，在财务层面，预算指标是设置盈利能力、营运能力、偿债能力方面的指标，借助营业收入、营业成本、差旅费、会务费等制定指标。其次，在客户层面，要求企业兼顾客户群体的特点，分析企业的客户需求，主要指标是市场份额等方面。再次，在内部流程层面，要求优化内部管理，主要分析的指标是企业新产品的投入量、市场好评率、流程处理效率。最后，在学习与成长层面，要求提高员工素养，分析员工培训时长、员工考试通过率。第三，建立有效的奖惩机制。为了提高预算考核的有效性，企业要将预算考核的结果和奖惩挂钩。同时，企业要提高绩效工资占员工薪资的比例。如果绩效考核工资比例较低，那么将影响员工参与预算管理工作的积极性，因此企业要提高预算奖惩力度。

结 语

全面预算管理体系是企业管理中的重要组成部分，通过对企业各项工作进行分析和管控，能够起到对企业的资源进行合理配置的作用，在企业的管理工作中有着重要的价值。本文通过对企业全面预算管理工作中的相关流程进行分析，探讨了改进管理的几项要点，对于企业的全面预算管理体系优化具有一定的意义。同时，企业应该注意到，随着经营环境的发展，也需要对预算管理体系进行不断优化，以顺应时代发展的潮流。