建筑企业会计风险管理中内部审计的作用分析

陈理娃

摘要：建筑企业在实施发展战略的进程中存在会计风险，该风险具有不确定性，对建筑企业战略效益带来影响，理论上讲只有风险得以控制才能确保战略效益有所提高，为控制相关风险会计风险管理应运而生。内部审计与外部审计共同构成审计体系，前者主要立足于建筑企业内部起效，与外部审计互补，利于建筑企业防范会计风险，主要源于内部审计具备制约、评价等功能。如何在建筑企业會计风险管理中发挥内部审计的积极作用成为企业获利需解决的问题。文章通过探析建筑企业会计风险管理中内部审计的作用及起效方略，以期为提高建筑企业会计风险管控有效性提供参考。

关键词：建筑企业；会计风险管理；内部审计；制约功能

内部审计是组织内部所建审计机构，从属于建筑企业领导层，为建筑企业提供管理决策方面的服务，审计主要目的是协助领导履职，独立开展审计工作，反馈建筑企业发展实际情况，为领导决策及战略目标落地提供有利条件。然而，有些建筑企业却不注重内部审计，对会计风险的识别与控制不够敏感，通常在风险已经发生后采取补救措施，一旦风险不可控将给建筑企业带来较大损失。建筑企业内部审计原则模糊、要点不清、职能弱化、方法低效、制度欠佳已然成为有碍内部审计发挥作用的主要原因，徒增会计风险防控助力。基于此，为使建筑企业会计风险管理更为高效探析内部审计作用显得尤为重要。

一、建筑企业会计风险管理中内部审计的作用

（一）制约作用

在建筑企业中内部审计人员根据财经法规、法律条款及部门相关规定对财务收支情况进行监督检查，关注各项会计活动，对会计信息的真实性及合法性进行分析判断，这对会计活动产生制约力，助其坚守诚信经营、依法经营底线，始终位于高效经营正轨或尽快纠正会计活动偏差，达到制约违规、违法现象的目的，保护部门乃至整个建筑企业的利益。

（二）防护作用

在建筑企业中内部审计参与会计活动，在相关活动开始前、进行时、结束后进行审计，侧重关注建筑企业基于会计风险管理的内部控制是否健全，保障内部控制可提供精确、全面的会计信息，能在部门维系制衡、监督、协作关系的基础上抑制非法、保护合法、加强防护，营造清朗、透明的会计管理氛围，以免建筑企业权益遭受侵害。

（三）鉴证作用

在建筑企业深化改革新常态下各部门经济自主权力不断增大，内部审计通过定期检查、抽查等方式对各部门的经济效益、财务收支、内部规程等方面的合理性、真实性、有效性进行公正的鉴证，搜集鉴证结果得出审计评价结论，该结论对建筑企业改进部门管理对策提供依据。因为内部审计具有独立性，所以可发挥干部经济责任离任审计客观公正的评价作用，继而保障建筑企业可了解各部门及各岗位的实际情况，对科学的管理决策给予支持。

（四）参谋作用

在建筑企业发展中领导决策能力关乎企业的命运，只有领导眼界开阔、思维活跃、顾全大局、遵规守纪才能助企业发展，否则领导决策将成为引发会计风险的导火索。内部审计在领导经营决策的同时加强监督，参与决策执行，判断决策可行与否，在决策实施进程中还能予以修正，通过鉴证评价的方式让领导清楚当前的形势，为领导提供决策所需信息，确保决策可促进会计活动良性发展，继而达到规避会计风险的管理目的。

（五）控制作用

在建筑企业中内部审计依托会计活动展开具体的工作，对部门经济效益、经营管理、财务收支进行取证、审查、分析、评估，公正、客观、全面地得出审计结论，结合建筑企业战略规划提出改进建议，同时督促有关部门执行相关建议，协助部门调整营运路径，实现强化经营决策、促进财务管理、提高经济效益的目标，有效控制部门会计活动，发挥内部审计在建筑企业中的控制与管理作用。

二、建筑企业会计风险管理中内部审计的问题

（一）内部审计原则模糊

管理原则经过实践经验提炼所得，是管理实践智慧结晶，能在建筑企业管理一般情况下起效，在基于会计风险管理的实践进程中内部审计不断获取经验，对审计意识、架构、方式等方面带来良性影响，使审计判断力、洞察力等方面得以增强，有效提高审计质量。基于此，建筑企业需解决内部审计原则模糊的问题，能在过去的会计风险管理进程中获得启发，继而提高基于会计风险管理的内部审计有效性。

（二）内部审计要点不清

引起会计风险的因素较多，如会计人员本身的思想觉悟、专业素养等，只有内部审计“正中要害”才能避免徒劳审计，然而有些建筑企业存在内部审计要点不明确的问题，对会计风险的成因不够了解，影响内部审计成效，还会出现内部审计冗余的现象，降低内部审计质量。

（三）内部审计职能弱化

增强内部审计职能是在建筑企业中加强会计风险管理的有力举措，基于此建筑企业需明晰内部审计可提供的职能作用，在此基础上加以强化，为会计风险高效管理给予支持。当前有些建筑企业存在内部审计职能弱化的问题，这与领导意志、不关注会计风险等因素有关，不利于建筑企业有效发挥内部审计的功能作用。

（四）内部审计方法低效

内部审计方法是相关工作理念、功能作用的外化，审计方法科学与否与建筑企业会计风险管理成正相关，只有方法可行、高效、灵活，才能攻克内部审计难关。部分建筑企业内部审计方法实施效果欠佳，尤其在信息时代高新技术与审计方法的融合度明显不足，无法促进内部审计方法优化升级，继而阻滞内部审计在会计风险管理中发挥作用。

（五）内部审计制度欠佳

为使内部审计规范、科学、可行，同时与建筑企业会计风险管理目标一致，建筑企业需做好配套制度建设工作，为内部审计起效寻求支点，助其坚守服务底线，在制度引导与约束下达到审计的目的。有些建筑企业内部审计制度有待健全，这与制度更新跟不上内部审计发展步伐有关，还与制度空泛、笼统、冗余有关，使内部审计很难在现有制度环境下强化功能作用。

三、建筑企业会计风险管理中内部审计的措施

（一）明确内部审计原则

建筑企业在会计风险管理进程中需推行内部审计系统性工作原则。在建筑企业会计风险管理中内部审计需做好前期、中期、后期的审计工作，作为独立存在的岗位为领导决策服务，促进领导强化机能，在会计活动多元化的大环境下事后审计已然不能科学、全面、精准地判断会计风险，基于此需将事后审计与事前审计及事中审计联系起来，使审计活动可贯穿会计风险管理全程。这就需要审计人员对建筑企业会计活动计划进行审计，对会计活动方案的科学性进行判断，审查会计活动有关数据、资料的可靠性，还需审查会计活动实施措施的可行性，在会计活动开始前为相关决策的优化提供依据。在会计活动实施进程中审计人员参与会计风险识别、控制、评估研究，对会计风险管理活动加以分析论证并提出建议，为建筑企业会计风险管理决策给予支持。在会计活动结束后跟踪审计，对会计活动方案执行情况、经济效益、管理效果进行剖析，全面、综合地针对会计活动决策进行审查，使建筑企业从中吸取教训。通过系统性的内部审计可降低建筑企业会计风险发生的概率，协助会计风险管理，保障会计活动可创造更高效益。

（二）紧抓内部审计要点

第一，规范审计。内部审计在建筑企业会计风险管理中保持独立，需有配套的职业规范作为动力指引内部审计走向正轨，在现代化的建筑企业管理体系中内部审计是自我约束机制构成关键一环，一方面需有配套法规及行业标准加以约束，另一方面需根据建筑企业发展及战略规划实况添加新内容，继而形成健全的职业规范，提高内部审计质量；第二，基础扎实。内部审计基础为财务审计，对会计活动相关资料的完整性、正确性及真实性进行审计，审查财务收支是否合法合规、合情合理，还需对内部控制、治理结构等方面进行审查，监督审查建筑企业资产，关注固定资产、长期投资、流动资产、无形资产，将账簿、票据等视为审查基础性条件；第三，关注效益。内部审计既要关注财务收支情况，又要关注可能引起会计风险的客观因素，如领导决策层指导思想、中长期战略规划、经济活动合法性等，将减费增效视为内部审计关键，使建筑企业成本风险、预算风险、投资等风险得以降低，还可挖掘建筑企业会计活动的获利潜力，助力建筑企业开源节流、控制成本、增加收入。

（三）强化内部审计职能

第一，监督职能。依托系统性原则赋予建筑企业内部审计监督动态性，除在会计活动结束后审计外，还要在会计活动设计之初及决策实施全程发力，解决审计被动、滞后的问题，弥补静态监督审计缺陷，使内部审计得以成为会计风险管理自觉行为，在综合审计、内部控制、效益计算、过程性反馈等举措有效应用的基础上加强内部审计监督作用；第二，控制职能。在建筑企业内部控制建设持续发力的大背景下内部审计的控制职能已经成为企业内部固有功能，助力建筑企业会计风险管理中内部审计职能的深化改革，在投资、融资、项目开发、效益分配、资产安全、采购等业务端加强审计，发挥控制作用，关注可能引发会计风险的各个环节并通过审计提出风控意见；第三，决策职能。因为内部审计服务对象为领导层，对领导层的行为进行监督，及时纠正管理偏差，所以可起到决策服务的功能作用，加之内部审计基础为财务审计，对建筑企业财务情况可谓了如指掌，还可网罗会计活动方案实施进程中所产生的数据资料，这使部门决策依据更为充分，协助各部门防范会计风险，如采购风险、成本风险等，继而增强内部审计的决策职能，提高决策层及各部门的会计风险管理有效性。

（四）优化内部审计方法

优化内部审计方法并非对现有方法的否定，需根据会计风险管理需求灵活调配审计资源，合理聚拢、拆分审计方法，使内部审计能更为灵活。例如，建筑企业在应用审核法、观察法进行审计时可联合运用访谈法、询问法，在审核原始凭证、记账凭证、账簿、报表及其他书面资料的进程中指定工作人员接受问询，通过面对面交谈的形式收集审计证据，为原始凭证、报表等资料不精准问题的剖析提供依据，还可引领工作人员在会计风险管理中肩负责任。在内部审计进程中可用的方式方法较多，如“窗帘中间拉开式”审计、“解剖麻雀”审计等，根据审计实况叠加使用审计手段通常会起到更好的效果。在優化内部审计方法的过程中建筑企业还需立足新时代引入IT技术，例如组建数据库，负责存储会计活动相关数据，搭建会计数据共享平台，助力业财融合，保障采购、项目开发、人力调配等业务活动所产生的信息可顺利传至该平台并供审计人员分析，减轻动态性内部审计工作负担。值得一提的是，实时传输的会计信息及通过电子设备录入的财会数据精度更高，可避免因财务审计不到位而诱发会计风险。在营运信息转化为企业资源的新常态下，会计活动所产生的数据急剧膨胀，传统技术很难分析处理，大数据、云计算的引入是大势所趋，同时线上存储会计档案可更好地节约空间并提高档案调用效率，为内部审计系统性作业提供有利条件。

（五）健全内部审计制度

在建筑企业设置内部审计专职机构的前提下由审计人员负责搜集企业相关数据资料，对会计风险管理经验、现状、趋势等方面加以分析，在此基础上制定内部审计制度，对该岗位职责权限、工作任务、工作程序、工作计划及方式方法等方面作出明确的规定，保障内部审计发挥职能作用有据可依。内部审计制度在制定与完善的进程中需关注以下几点：一是微观、宏观兼顾，既关注能引起会计风险的各个因素，如内部控制、经营决策等，又关注建筑企业战略决策、发展定位、改革成果等方面，为会计风险防范提出可行的建议；二是权威、灵动兼顾，通常情况下内部审计制度一经启用不可随意更改，确保相关制度法律基础坚实，能为建筑企业会计活动顺利展开提供服务，受政策、市场等因素影响，固有制度契合性会降低，这就需要按照制度优化程序对现有内容加以调整，利用试行性制度弥补现有制度的缺陷，亦可及时添加某项制度并在会计风险解除后废止，继而使制度体系更有弹性，有效健全内部审计制度。

四、提升建筑企业会计风险管理中内部审计作用的其他建议

（一）培育专业人才

为使建筑企业会计风险管理中的内部审计功能作用可不断增强需做好专业人才培养工作，定期组织审计人员学习理论知识及先进审计方法，对建筑企业固有审计案例进行分析，鼓励审计人员辨析、探讨、创想，营造民主性较强的培训氛围，确保审计人员可增强专业素养、道德修养。值得一提的是，内部审计人员专业化培训需与建筑企业会计活动新方案的实施、新制度的推行、新技术的引进保持同步，以免审计人员与会计管理现状脱轨，可第一时间做出反应，制定满足现阶段建筑企业会计风险管理需求的工作计划，亦可立足实际自主强化专业素养，弥补工作短板，使之可在会计风险管理中有效发挥决策服务作用、监督等作用。专业人才培育方案需与岗位绩效、职责监管、会计风险管理成效挂钩，为的是发现审计人员无法完成工作任务的内因，根据审计实况制定配套的培训计划，以免培训内容空泛、低效、盲目、笼统，继而通过专业人才的高效培养为内部审计发展夯实人才基础。

（二）完善审计体系

首先，做好审计前期准备工作（见表1），主要工作为编制周期性审计计划，关注会计风险管理中的突出问题、热点问题、普遍问题，与以往的审计计划比较，根据会计风险管理需要给审计项目排序，合理安排审计经费、人员、时间，同时要保障审计工作衔接过渡顺畅。在前期明确审计范围、目标、重要性，并对审计风险进行科学的评估，组建审计小组，外部审计与内部审计应互通有无。对会计活动进行审计前的调查，调查内容包括重要合同、财会资料、内控设计、会议记录、审计结论、审计建议后续执行情况等方面，还需对通知书内容及方案予以明确，使内部审计程序更为稳定、合理、高效；其次，做好具体的审计工作（见表2），对内部控制的有效性及健全性加以测试，对内控的成本效益、制衡关系、覆盖范围、责权利对称性进行判断，建议建筑企业根据会计风险发生特点与趋势设定关键的内控点，对内控机制进行优化升级，使内控效果能够增强。针对会计活动的财务收支及效益进行实质性测试，测试方式包括交易测试、分析性程序、余额测试、列报测试等，采用函证、检查、观察等方法配合测试，考虑金额错报百分比、特定金额重要性等因素对内部审计测试带来的影响。在审计进程中做好日志编写工作，并得出中期审计报告；最后，做好后续审计工作，明确领导层、被审计对象的第三方职责，根据会计风险发展实况决定是否扩散审计，结合实际得到后续审计报告。

（三）注重方法创新

在建筑企业会计风险管理进程中数字技术应用频率不断提高，这就需要在技术性条件优化升级的背景下注重内部审计方法的创新实践。例如，建筑企业可利用会计数据创设内部审计过程性风控模型，一旦在审计前期规设的风控要点存在异动情况，那么模型就会将计算分析结果迅速传输至内部审计端及管理决策层，为管理人员根据审计建议针对会计活动做出调整提供依据，保障会计风险管理实时、科学、高效，继而有效发挥内部审计的作用。

（四）强化部门间的配合

要更好地发挥内部审计在建筑企业财务风险管理中的作用，就要强化企业和部门之间的配合。一方面，财务风险伴随于企业管理的各个方面，需要各方面同时完善管理方法与措施，堵塞管理漏洞。另一方面，企业风险管理过程中，强化部门间的配合，协同作战，才能达到风险管理效益效率的最大化。首先，内审部门一方面要在查错纠弊的常规审计的基础上，强化专项审计的种类与应用，在常规审计的频率的基础上，安排突击审计，进而加强审计的监督力与约束力。另一方面审计发现问题要及时督促业财责任部门及时整改、完善、纠正。其次，企业业财各部门一方面要严格规范操作，在制度的指引下工作，防止各方面的人为的操作风险的产生与影响。另一方面对审计发现的问题，要严格按要求予以整改、完善、弥补，并深刻反思，防止后期再次发生。

五、结语

综上所述，建筑企业会计风险管理中的内部审计具有制约、参谋、鉴证、防护、控制等作用，对会计风险识别、评价、防控有益。这就需要建筑企业在明晰会计风险管理需求的前提下，明确内部审计原则，紧抓内部审计要点、强化职能、优化方法、健全制度。在此基础上建议建筑企业培育专业人才，保障内部审计工作人员懂技术、乐服务、业务精、敢创新，还需完善审计体系并创新审计方法，继而通过内部审计提高建筑企业会计风险管理质量。

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（作者单位：浙江东阳市佳博建筑劳务有限公司）