基于绩效考核视角下的企业全面预算管理分析

2023-01-24李照伟

中小企业管理与科技 2022年23期

李照伟

（临邑中银富登村镇银行有限公司，山东临邑 251500）

1 引言

在全球经济增速放缓的大背景下，企业生产过程中的成本增加、利润空间减小，要想维持良好的效益，就必须提高预算管理水平。全面预算管理，包括设置预算目标、编制全面预算、执行控制、考核评价等环节，一方面能实现资源的优化配置和高效运用，另一方面能对各类业务的开展进行精准把控[1]。如今，全面预算管理已经成为企业管理中的一个重要手段，所有员工均应了解全面控制思想和预算管理方法，尤其财务人员更要熟练掌握这一管理工具，促进企业高效健康发展。

2 全面预算管理与绩效考核的关系

2.1 全面预算管理

全面预算管理是预算管理的升级，它是利用预算的方式，对企业内的财务资源和非财务资源进行分配、控制与考核，顺利开展生产经营活动，实现预期经营目标。全面预算管理具有全面性、主动性、效益性、市场适应性的特点，其中全面性是最显著的特点，表现在两个方面：一是预算管理贯穿在企业生产、经营、管理的各个环节，预算目标逐层分解后在基层落实；二是根据企业的战略目标，对预算方案进行编制、执行与评价，实现全流程管控。总而言之，全面预算管理既能降低成本、又能提高效率，是日常经济活动的控制工具，也是协调各部门关系的手段，调动全员参与到预算管理中，不断增强企业的综合竞争力。

2.2 绩效考核

绩效考核是绩效管理的一种手段，是采用科学的考核方法，对员工的任务完成、职责履行、个人发展等情况进行评价，并把评价结果反馈给员工。通过绩效考核，员工能了解自身取得的成绩和存在的不足，有助于调整下一阶段的工作重点，促进员工不断进步发展。在企业层面，绩效考核能帮助管理层全面准确地了解企业发展状况，引导企业在未来发展中完善发展模式、调整经营战略、优化管理方法，进而增强市场竞争力[2]。可见，绩效考核在达成目标、挖掘问题、分配利益、促进成长、人员激励等方面具有重要意义，最终目的是实现员工与企业的共同进步、协调发展。

2.3 二者的关系

2.3.1 全面预算管理是绩效考核的基础

全面预算管理能推动企业高质量发展，与此同时降低经济成本；而绩效考核则是对预算执行情况实施评价，因此全面预算管理是绩效考核的基础，没有全面预算管理，也就没有绩效考核。通过绩效考核与结果反馈，一方面能了解全面预算管理的实施情况，明确存在的问题，并采取有效措施予以解决；另一方面是实行奖惩的依据，能调整企业的未来发展方向，对战略规划进行修正。换言之，绩效考核作用在员工、企业两个层面，可检验全面预算管理的实施成果，并且影响到企业的核心竞争力。

2.3.2 绩效考核是全面预算管理的手段

绩效考核的对象，是各个岗位的工作人员，考核目标是了解员工的工作情况，包括岗位职责的落实、工作任务的完成、对部门及企业的贡献等，是推动个人进步、企业发展的有效手段。在全面预算管理中，需要全员参与其中，将所有人员的智力集中起来，形成共同控制的局面[3]。在这个过程中，需要及时反馈全面预算管理的效果，而绩效考核就是一种反馈手段，不仅能了解各个岗位人员的绩效情况，还能明确预算管理与企业发展的关联。通过绩效考核，有助于企业完善管理制度，尤其落实奖惩激励机制，激发员工的积极性和创造性。

2.3.3 二者均服务于企业战略目标

站在企业发展的角度看，不论是全面预算管理，还是绩效考核，二者的目的是一致的，均服务于企业的战略目标。具体来看，全面预算管理的实施，需要分解企业的战略目标，细分到各个部门和各个岗位上，通过一个个小目标的实现，推动整个战略目标的实现。绩效考核工作的开展，则是结合企业的发展现状、全面预算管理等制度，来制定针对性的绩效考核方案，利用评价结果掌握员工的履职情况，最大程度上激发个人潜力，从而实现企业的战略发展目标。另外，全面预算管理贯穿在企业经营活动的全过程，而绩效考核覆盖员工工作绩效的全过程，这二者协同运作，有助于激发企业的发展潜力，更好更快地实现战略目标。

3 绩效考核视角下企业全面预算管理存在的问题

如今，全面预算管理已经在企业内推广运用，但受到外部环境、内部制度等诸多因素的影响，部分企业的全面预算管理工作存在一些问题，集中体现在意识、组织、方法、监管、考核等方面，详细介绍如下。

3.1 预算管理意识薄弱

大型企业对全面预算管理的认识较为深入，树立了较强的预算管理意识。但在一些中小企业中，将经营活动作为第一要务，管理上相对滞后，预算管理意识薄弱。具体表现包括：第一，管理层对全面预算管理存在错误认知，认为计划没有变化快，执行预算的过程会受到明显限制，可能失去良好的发展机会，因此将全面预算管理抛之脑后。第二，企业领导认识到全面预算管理的重要性，但宣传教育工作不到位，部门负责人和基层员工对全面预算管理不熟悉，甚至个别人存在抵触心理，认为预算管理是对自身工作的约束与限制。

3.2 预算目标不明确

上文分析可知，全面预算管理与绩效考核均服务于企业的战略目标，制定预算管理目标时，应该与企业战略目标保持一致。然而实际工作中，部分企业的全面预算管理目标不明确，与企业战略目标发生偏离，甚至一些管理者为了追求效益，在财务工作中出现舞弊行为。例如，销售人员为了实现销售目标，虚构一定时间段内的销售收入，虽然账面上销售目标已经实现，但长远来看影响企业的健康发展。全面预算管理中，目标不明确会影响到工作方法和员工态度，容易出现追求短期利益、损害企业形象、不利于企业长远发展的决策和行为。

3.3 组织体系不健全

实行全面预算管理，一是有健全的组织体系，包括决策、执行、监控、考评等组织机构；二是落实部门领导责任制，切实加强领导、明确责任，才能落实各项管理措施。在部分企业内，全面预算管理停留在空喊口号的阶段，因组织体系不健全，一方面，导致预算编制、执行、考评流于形式，并未结合企业实际情况、战略目标，影响管理成果和考评结果的真实性、准确性；另一方面，全面预算管理涉及企业各个部门，要求所有人员参与其中，实际管理工作中容易出现跨部门矛盾。由于组织体系不健全，这些矛盾无法及时有效处理，为全面预算管理带来阻力和障碍。

3.4 预算编制不准确

预算编制是一项专业性较强的工作，有可能出现编制方案不准确的情况，其原因主要有以下两点：一是缺少业务活动的支持，预算编制与业务活动没有紧密联系起来，闭门造车降低了编制方案的准确性，无法真实反映出财务信息。另外，部分人员思想过度保守，例如，下级为了完成预算目标，会刻意设置一个较低的目标，而上级则加码提高目标；编制成本预算时，下级故意高报成本费用，上级则进行削减。二是采用的预算编制方法单一。虽然规范中明确提出预算编制方法，但预算时间相对紧张，整个编制工作较为仓促，因部门沟通不足、业务与财务脱节，也会影响预算方案的准确性，导致预算与实际情况不符。

3.5 监管工作不到位

全面预算管理的“全面性”，体现在预算的编制、执行、评价、反馈全过程。企业的预算监管工作不到位，主要体现在3个方面：一是注重预算的编制、指标的分解，后续执行环节不受重视，容易出现盲目执行、随意执行等情况，影响到预算管理的科学性、有效性。二是评价工作流于形式，受到组织体系、考核体系的影响，评价活动滞后，出现较大偏差但没有及时处理，没有发挥出事前预测和事中控制的作用。三是没有及时跟进反馈环节，怎样整改、改进效果如何都是未知数，出现不整改、整改不到位的情况。

3.6 考核指标不科学

考核评价是全面预算管理的重要环节，是检验管理成果的关键指标。拥有科学、完善、可行的考核指标体系，才能保证评价结果的真实性，进而为后续改进工作提供依据。就目前来看，一些企业的考核指标并不科学，主要体现在：一是考核指标体系没有结合企业实际情况，与全面预算管理、企业战略目标相差较远，失去了考核评价的意义。二是部分人员对考核过程不配合，认为考核是监视、控制手段，是为了扣工资或奖金，损害了自己的利益。三是缺少激励机制，或采用的奖惩措施不合理，并没有激发员工的积极性，导致预算目标难以实现。

4 绩效考核视角下企业全面预算管理的实现途径

基于绩效考核视角下，企业全面预算管理的实现应重视预算管理工作，遵循目标导向原则，健全预算组织体系，采用科学编制方法，加大预算监管力度，构建评价指标体系。详细介绍如下。

4.1 重视预算管理工作

企业实施全面预算管理，要想取得良好的管理成果，首先应该重视这项工作，营造出积极向上的环境氛围。第一，发挥出企业领导的带头作用，主动学习全面预算管理的相关知识，转变传统的管理思想，认识到全面预算管理对个人、对部门、对企业发展的重要性。遵循“谁花钱，谁编制预算”的原则，引导各个部门参与到全面预算管理中，减小管理阻力[4]。第二，开展宣传教育工作，要求每一个员工均要参与其中，尤其是财务人员。在宣传过程中，充分利用传统媒介和新媒介，前者如横幅标语、宣传栏、工作例会，后者如官网、微信公众号、短视频平台等。整合、利用各项资源，既能扩大宣传范围和影响力，又能满足不同员工接收信息的需求。

4.2 遵循目标导向原则

针对预算目标不明确的问题，应遵循目标导向原则，以企业的发展现状为出发点，综合考虑战略目标、年度经营计划，来设置科学合理的预算目标，以这个目标为准开展全面预算管理工作。有了总目标，下一步是对目标进行分解，落实到各个部门和人员身上。结合以往实践，分解预算目标要做到以下几点：一是详细具体，覆盖企业所有经营活动，囊括经营活动的各个环节，并且与绩效考核密切关联起来。二是可以度量，部门预算目标要有一个能计量的标准，方便后续执行、监管与评价，确保工作人员心中有数。三是协商一致，部门预算目标不是随意提出的，应得到各个责任部门的反复分析与协商，并经过企业高层的认可，兼顾整个企业与各个部门的权益[5]。

4.3 健全预算组织体系

拥有健全的管理组织体系，提供人力和制度保障，是实行全面预算管理的基础。第一，从人力的角度出发，结合企业实际情况和需求，组建全面预算管理机构，包括决策、执行、监控、考评等部门，涵盖全面预算管理的所有环节。在此基础上，明确这些机构部门的工作内容和职责，不同部门之间既要独立运行，又要加强协作，发挥出管理上的合力。第二，从制度的角度出发，要建立健全全面预算管理制度，以纲领性文化的形式固定下来，包括总则、管理架构、制度措施、实施细则等内容，为管理工作提供依据和保障，改变工作开展限于口头、流于形式的局面。

4.4 采用科学编制方法

在预算编制上，采用科学的编制方法才能事半功倍，为预算执行打下基础。第一，预算编制前要做好预测分析，综合所有资料信息；设置预算指标时，既要保证先进性，符合企业的战略发展方向，又要留有一定余地。第二，在预算管理委员会的统一指导下开展编制工作，需要考虑到预算期的目标利润、销售总额、物资储备情况、工作标准、工料消耗定额等因素。第三，遵循“上下结合”的原则，上下层级之间要反复研究论证，从经营业务收入、成本费用支出、应收账款等方面提出指标，确保预算指标和实际生产活动相吻合[6]。

4.5 加大预算监管力度

在预算执行过程中，加大监管力度应做到：第一，建立预算协调会议制度，督促各部门严格执行预算，并对执行情况进行分析、汇报与交流，跟踪执行结果。同时，根据外部环境的变化，及时调整预算方案，确保在后续活动中科学有序执行预算，避免偏离企业的战略目标。第二，建立预算执行监控机制，针对关键指标实时监测，设置预警功能。以预警功能为例，对比部门每月预算执行额度和预算目标额度，执行额度达到目标额度的85%时发出预警信息，控制下一步执行工作，或提出预算调整申请。第三，在监管工作中引入绩效考核思路，监管需要涉及事前、事中、事后各个阶段，例如，事前审查审核，事中跟进预算执行，事后开展考核反馈。

4.6 构建评价指标体系

企业的预算支出类型多样，构建完善的评价指标体系，才能保证评价结果真实可靠。第一，构建基本评价指标，评价立项的规范性、资金使用的合规性。第二，构建预算目标评价指标，评价预算目标是否合理、管理制度是否健全、财务监控是否有效。第三，构建预算执行评价指标，评价资金到位情况、预算支出增长情况、预算资金的闲置情况等。第四，构建预算成果评价指标，评价预算成果对部门、企业及社会经济的影响。需要注意，构建评价指标体系时，一方面要确保内容详细具体，有操作细则、计算方法、奖惩措施等；另一方面要利用好评价结果，为下一年度的预算管理工作提供支持。