浅析地勘单位的税收筹划思路

林再武

（福建省第二地质勘探大队，三明 366000）

引 言

改革开放以来，我国社会经济发展迅速，走出了一条中国特色社会主义市场经济道路。在不断实践和摸索的过程中，我国税收政策及制度逐步完善，有效发挥了宏观调控价值。地勘单位是我国计划经济体制下重要的事业单位，在国土资源管理、空间规划、工程建设等领域发挥了重要作用。在如今我国社会主义经济发展进入新阶段的背景下，地勘单位的经营服务模式呈现复杂化和多样化趋势，涉及的增值税、资源税、城市维护建设税等税种也越来越多样，因此有必要针对地勘单位的税收筹划思路及策略进行深入探究。

一、地勘单位税收筹划概述

（一）税收筹划的特征

税收筹划主要是指在当前税收法律及政策体系下，主动利用会计、财务、内部控制及税收的相关知识，在不违反法律及市场制度的基础上，降低税收成本的管理及控制过程。税收筹划的关键在于实现企业财务管理、内部控制目标、降低成本、提高效益。总体来讲，税收筹划工作具有以下四方面特征。

其一，计划性。税收筹划需要结合企业单位主营业务、经营状况、财务状况，以及相关行业制度、国家法律法规，对税收缴纳工作进行设计和安排。在实际的经济环境下，税收义务的执行是具有滞后性的，也就是说，在经营活动实际发生之后，相应的应纳税款已经确定，此时再进行税收筹划是没有任何意义的。所以，税收筹划是一种需要基于前瞻意识，对经营、投资及理财活动进行设计、规划、安排，并以此作为企业相关经济活动的执行纲领或参考对象。

其二，合法性。和非法的偷税漏税活动有本质区别的是，税收筹划活动的开展需要建立在完全遵守相关法律制度的基础之上，其筹划思路和执行方式都需要符合税法的立法意图。唯有保证税收筹划的合法性，才能有效体现国家税收的政策导向，充分保证纳税人及公共利益不受侵害。

其三，整体性和长远性。对任何企业单位来说，税收筹划不仅要考虑眼前的利益，还要考虑长远的利益。尤其是在社会经济处于新形势的背景下，税收筹划的整体性和长远意识不可或缺。简单来讲，税收筹划不仅要考虑纳税人短期效益增加，还要考虑资产增值，以及降低经济活动中的各项风险。

其四，目的性。税收筹划工作具有明显的目的性，无论是短期的税收优化，还是长期的税务筹划工作，都需要结合实际情况，在多种纳税方案中选择税负更低的方案。同时，应当在纳税总额差距不大的方案中，选择纳税时间整体较晚的方案，让企业在降低纳税压力的同时，有效提升资本利用率。

（二）地勘单位做好税收筹划的必要性

地勘单位主要从事的是社会地勘工作，在提供地勘技术服务及转让地勘成果的过程中，产生相应的经营收入，并依法缴纳增值税、房产税、所得税及城市维护建设税等税种。地勘单位在我国属于国营背景的事业单位，受传统计划经济体制的影响，其税收管理方面更多是注重合法性，而相对忽略了目的性、整体性和计划性。尤其是地勘单位在和国有企业及私营企业进行经济往来时，更忽略了税收筹划的重要性。对税收筹划的不重视，以及缺乏新形势下对税收筹划价值的科学认知，导致地勘单位承担较大的税负。尤其是目前部分地勘单位缺乏科学的经济管理及内部控制意识，导致其在降本增效方面的规划意识不足，影响资金利用率。在社会相关地勘服务要求越来越高、市场竞争越来越激烈的情况下，地勘单位在税收筹划方面的不足，不仅影响了其市场竞争力，也不利于长远发展。而通过做好税收筹划，不仅有助于帮助地勘单位降低税负、提升效益，还有助于优化经济管理及内部控制体系，为可持续健康发展打下可靠基础。从国家层面来看，地勘单位作为重要的国营事业单位，有效开展税收筹划工作也是响应国家税收法规、政策导向的重要体现，在市场经济环境下能够发挥良好的带头作用，对促进我国市场经济环境的优化有积极意义。

二、地勘单位兼营不同税率项目行为的税收筹划思路

在地勘单位的日常经济活动中，主要的技术服务工作包括地质钻探、岩土工程勘察、地质灾害评估、地质灾害防治、地质勘探技术服务等。从国家增值税税目中可以了解到，地质钻探、地质灾害防治属于建筑业下的“工程服务”，适用9%的增值税税率。而除该经营活动以外的其他勘探业务，则属于现代服务业下的“研发和技术服务”，适用6%的增值税税率。由此可以发现，地勘单位的经营服务活动属于典型的增值税兼营行为。据税法相关条目规定可以了解到，地勘单位存在兼营行为，应当分别核算，如果没有进行分别核算，将适用较高的税率计算应纳税额。显然，地勘单位涉及的增值税兼营行为，不同税目的税率存在差异，增值税税额也会有所差异。所以，针对增值税兼营行为的税收筹划，应当具体根据地勘单位的实际经营活动，按照不同税目计算相关销售额的应纳税额，达到减少纳税的目的。

例如，A地勘单位2021年的主营业务中，包括地质钻井（打井）勘探和岩土工程勘察活动。该年10月，该地勘单位地质钻井（打井）勘探和岩土工程勘察收入分别为130万元和100万元。如果不进行分别核算，则该单位两项经营活动共计230万元需要按照建筑业9%的税率进行计税，即20.70万元。如果按照适用的税目类型进行分别计算，即地质钻井（打井）勘探收入的130万元按照9%税率计税，岩土工程勘察活动100万元按照6%税率计税，应纳总税额为130×9%+100×6%=17.70万元，总共减少纳税3万元。

可见，在地勘单位的增值税兼营情况下，通过分别计算的方式，可以有效减少纳税总额。值得一提的是，地勘单位在单独核算免税及减税项目时，也可以通过分别计算的方式进行税收筹划，降低税负。

三、“营改增”下地勘单位工程业务的税收筹划思路

在地勘单位的日常经营活动中，项目金额往往较大，一般不满足小规模纳税人的标准，作为一般纳税人而存在。“营改增”是国家为了有效减轻企业税负和完善税制而做出的一项重大改革，实行全面“营改增”后，地勘单位的地质钻勘、地灾治理业务的税率由营业税3%变为了增值税9%，其余的地勘、岩土工程勘察的税率由营业税5%变为了增值税6%，同时取得了抵扣进项税的权利。但在实际工作中，由于地勘行业的特殊性，主要是在野外运用各种工作手段对地质进行调查研究，地方偏远、交通不便，涉及的道路平整费、青苗补偿费、房屋租赁费等支出往往取不到可抵扣的增值税专用发票，该类支出在项目总成本中所占的比重又很大，导致地勘单位并没有享受到“营改增”所带来的降低税负的好处，反而加重了税负。为了合理降低税负，如果对地勘单位中符合建筑业清包工、甲供、老项目（“营改增”前动工的项目）的业务单独划分出来，采用简易计税方式，按征收率3%纳税，可以节省一大笔费用。

例如，B企业是一般纳税人，在地质钻井（打井）勘探工程中涉及清包工项目，钻井工程中用到的柴油等所有材料都由业主自行购买，B企业提供技术人员和设备并进行施工，如果业主自行购买所有材料，找装饰公司或装修队伍来施工，假设该项目总工程款为500万元，可抵扣进项税为1万元，如果采用一般计税方式，应纳税额为500×9%-1=44万元，而采用简易计税方式，应纳税额为500×3%=15万元，节省的税额为29万元。

在该案例中可以发现，地勘单位利用简易计税的方式，可以有效减少税负。在该税收筹划思路下，将清包工业务剥离出来单独核算，只要可抵扣的增值税进项税额小于工程总价款的6%，都会达到合理避税的目的，规避了地勘行业遭遇的可抵扣进项税过少的风险。

四、地勘单位设立从属机构时的税收筹划思路

随着社会主义市场经济的不断发展，地勘单位的经营规模也逐步扩大，为了满足更大的市场服务需求，其需要在多个地区设立分公司、子公司或办事处。在该情境下，地勘单位的所得税筹划工作尤为重要。目前，我国地勘单位设立的从属机构基本上以分公司、子公司及办事处为主，而从属机构性质的不同，在设立程序、财务核算及纳税方式方面都存在差异。

首先，分公司、办事处的设立程序相对简单，且在财务核算方面的工作由总公司负责，不用进行单独核算，也无须单独缴纳所得税。但是，这种形式意味着地方性的分公司及办事处无法享受国家相关税收优惠政策。

其次，子公司作为独立法人，在设立程序方面相对复杂，且要独立进行财务核算并缴纳所得税，但是子公司可以享受地方税收优惠政策。

可见，地勘单位在设立从属机构时，也需要结合企业的实际经营情况和相关地区税收政策，对税收进行科学筹划。

例如，E地勘单位分别在成都和长沙设置子公司A1和A2。在2021年，E地勘单位利润为1000万元，而子公司A1利润为200万元，A2亏损300万元，那么E地勘单位本部该年度应纳税额为1000×25%=250万元，子公司A1应按税额为200×25%=50万元。而子公司A2因为当年存在亏损，按照相关法规，其无须缴纳所得税。在该案例中，如果E地勘单位在设置从属机构之前，充分进行了税收筹划，决定在成都和长沙设立分公司B1、B2，按照25%的所得税税率进行计算，E地勘单位2021年度的应纳所得税额为（1000+200-300）×25%=225万元。可见，从属机构性质的变化，让E地勘单位该年度的应纳所得税税额节省了75万元。

五、地勘单位做好税务筹划的建议

（一）强化筹划思维，建立可持续发展机制

新形势背景下，地勘单位应当积极改变传统、单一的财务管理理念，将税收筹划纳入单位经营管理改革的重点环节。基于此，由领导层和财务部门牵头，强化筹划思维，根据企业自身业务现状、市场发展趋势，建立可持续发展的管理机制。在该基础上，应当细化对地勘技术服务项目类型、业务所适用税目的分析，通过计算评估减税方案。同时，应当将税收筹划纳入企业的经营决策活动中，对重大经营活动的决策具有更大影响力。

（二）重视人才培养，提升团队素质

事实上，地勘单位的税收筹划工作不仅仅是财务部门的工作，也需得到其他部门的通力配合。为此，应当在组建高素质财务管理队伍的基础上，对其他部门、从属机构人员进行培训，提升其税务筹划及内部控制的意识。在提升团队素质的基础上，通过多部门、多单位协作，为税收筹划工作提供更为完善、细致、准确的业务数据，便于提升税收筹划水平。当然，在税收筹划的基础上，应当持续推进地勘单位内部控制改革，提升企业资源利用率和抗风险能力。

结 语

综上所述，在如今社会经济发展进入新形势的背景下，地勘单位的经营管理面临着诸多挑战。针对其传统单一的经济管理、内部控制理念，应当积极将先进的税收筹划思路纳入企业经营管理改革之中。在具体执行中，通过对具体业务类型、适用税目的深入分析，选择更为合适的业务模式。同时，要保持对国家相关税收政策的持续关注和分析，探索出一条适合地勘单位长远发展的税收筹划机制，为提升单位市场竞争力、促进行业健康发展做出重要贡献。