国有企业成本核算存在的问题及改进策略探究——以L垃圾处理有限公司为例

陈路路

（上海老港固废综合开发有限公司，上海 200060）

一、引言

从理论建设上来看，我国有关成本核算方面的研究理论颇多，但是并未细化到具体的行业、领域上。本文从垃圾处理企业出发，细化成本核算理论内容，提高其对企业成本核算处理的约束性和指导性，形成更具本土化气息的管理体系。

从实践作用上来讲，垃圾处理企业的成本理念、成本核算水平以及成本管理方案都与现代先进企业存在一定差距，本文对其成本核算过程中存在的问题进行研究，提出针对性的优化建议，帮助企业作出正确决策，从而提升企业的综合实力。

二、成本核算基本概念

所谓成本核算，是指将企业在生产经营过程中出现的各种耗费按照一定对象进行分配和归集，计算总成本和单位成本，为企业发展提供正确的成本数据，为企业的经营决策提供科学依据，同时辅以薪酬绩效考核的形式，审查企业成本工作的开展情况，综合反映企业的发展水平和管理质量。

成本核算的方法具体包括如下几种：分批法、品种法、ABC 成本法等，旨在完整归集并核算成本计算对象所发生的各种耗费，并正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额，帮助企业实现高产、优质以及低消耗等经营目标［1］。

三、L 垃圾处理有限公司基本情况

L 垃圾处理有限公司主要从事垃圾末端处置设施的投资开发、建设运营和管理服务，截至2021年底共投资建设了15个项目，公司总资产规模约100亿元，目前日处理垃圾约1.6万吨。L 垃圾处理有限公司的垃圾处理设施实现了对垃圾处理的减量化、无害化和资源化，为城市的安全稳定运行和高品质生活提供了保障。

四、L 垃圾处理有限公司成本核算存在的问题

（一）内部问题

1.成本核算观念淡薄

L 垃圾处理有限公司是一家国有企业，其成本管控在一定程度上受政府的干涉，这就导致企业在成本核算上采取的部分手段并非自发形成，而是为了配合政府有关部门的指令和要求。尽管现在不断强调政企分离，提高企业的自主经营权，使企业真正成为市场主体，但在国有企业内部运行模式并不明显。并且国有企业市场观念淡薄，财务人员对成本核算的认知更多停留在基本的账务处理上，从企业长远发展来看，不利于其成本控制［2］。

2.成本核算管理体制缺失

由于L 垃圾处理有限公司对成本核算的认识不到位，其在成本核算管理体制建设上存在不科学、不全面等问题，成本核算系统性不明显，难以发挥协调作用，降低了成本核算的执行力，无法取得预期发展效果。这在一定程度上与企业内部控制管理缺失有关。

其一，公司缺乏有效控制活动。控制活动是连接企业各阶层、各部门的重要载体，其形式包括核算、授权、调节等，而L 垃圾处理有限公司在业务处理上存在一定的轮空管理现象，并未完全体现既定内部控制活动的程序性，极易诱发违法违规行为。

其二，成本核算监督工作有所缺失。对于国有企业而言，成本核算除了依靠财务人员的自我管理意识外，还要借助有效的外部监督和内部监督，但是这两方面都很难在企业实际运行过程中起到实质性作用。内部监督主要源自审计机构和监事会，但我国国有企业的监事会、董事会之间的权限边界较为模糊，而审计机构又受其他部门和经营者的影响，二者无法完全发挥作用。外部监督主要源自政府和社会，但是监督标准未统一、监督职能交叉分散，难以达到监督目的，这也间接导致企业成本核算不规范。

3.成本核算短期性明显

一方面，企业的成本考核工作不彻底，流于形式。L 垃圾处理有限公司的绩效考核综合性较强，其中以业务为主要考核对象，一般只针对收入指标和利润指标的考核，目前有收入与成本的配比考核，没有针对成本核算的单独考核。

另一方面，在制定财务决策和企业战略目标时，存在成本核算决策行为的短期化，大多考虑在职期间或眼前的利益，并不关注企业的长期发展战略，不利于保证国有资产的安全和企业的长期发展。

（二）外部问题

1.环保压力逐渐增大

国民环保意识不断增强，国家对环境保护的重视程度也在不断提升，且修改并制定了系列环境保护法律法规、政策以及文件，对环保产业的发展起到了巨大的推动作用。

2017年8月起，我国相关环保单位不断发布政策，旨在保护生态环境，如2017年10月工信部发布《关于加快推进环保装备制造业发展的指导意见》、2018年6月国务院发布《打赢蓝天保卫战三年行动计划》等，这些都是国家在环保方面采取的重大举措，也从侧面对垃圾处理企业提出了更高的要求，意味着其环境治理的负担加重，成本控制难度提升。

2.材料价格不断上升

环境保护和资源消耗之间的矛盾是社会各方始终关注的焦点。如今，随着经济不断发展，物价等也在不断攀升，对于L 垃圾处理有限公司而言同样如此，其在垃圾处理上的设备、工艺以及材料等的价格也逐年上升，直接增加了企业的成本支出，且在未来会持续增加。如何控制这种必要支出的消耗，是企业成本核算的难点之一。

3.人力成本日渐上升

在社会不断进步和经济市场愈发繁荣的双重作用下，工作收入提高已经成为不可逆的重要趋势。除了当前的薪资待遇外，职员也很关心工作环境对未来的帮助，这样一来，企业为了留住专业性的人才，就要付出更多的工资成本，这进一步增加了企业的成本支出，加大了成本核算与控制的难度。

五、L 垃圾处理有限公司成本核算改进策略

针对上述提到的问题，本文结合相关的理论文献，提出相应的优化建议，希望能够帮助企业提升成本核算水平，具体如下。

（一）树立现代化成本核算观念

要想改进L 垃圾处理有限公司的成本核算现状，就必须使企业全员充分认识到成本核算的重要性，树立现代化的成本核算观念。

第一，企业管理层应树立成本核算意识。实践证明，任何得到企业上层支持的策略、观点等，其在实践中的成功率更大，在此基础上印发与成本核算相关的宣传手册、文件等，不断宣传成本核算内容，使其下沉到企业的日常活动中，使职员自发遵守相关工作要求。

第二，从企业的主要执行人员出发，拓宽其成本核算管理视野，不断强调成本核算的重要性。要注意的是，必须明确企业成本核算与财务工作的区别与联系，避免将二者混为一谈，可根据企业的实际需求成立相应的成本核算小组，全权负责成本相关事宜，以此向周遭辐射，增强企业全员成本核算意识，调动职员主观能动性，积极主动地参与到成本核算相关工作中，稳步提升成本管理水平［3］。

（二）建立健全成本管理体制

建立健全的成本管理体制，能够对成本核算相关事宜起到约束作用，这也是提升企业成本管理水平的重要内容。如本文提到的L 垃圾处理有限公司，其需要结合具体的职责和义务，保证权责利间的均衡，构建成本责任体系。

首先，明确企业各层级、部门的岗位职责，清晰化岗位描述，明确各自在成本核算上的角色，避免成本管理盲区和重复，形成相互协作、相互制衡的工作关系。

其次，构建层层嵌套的成本指标体系，从企业的不同层级上加以控制，形成健全的成本责任制度。

最后，善用成本核算方法。经济发展逐渐从高速度向高质量转换，传统的成本核算方法已无法解决成本与利润间的矛盾，必须积极推进并应用现代化的科学办法，如责任成本管理、目标成本管理、成本规划方法、成本决策方法、系统工程方法、作业成本法等。

L 垃圾处理有限公司必须结合自身的实际情况，选择合适的成本方法，并不断总结、改进，提高成本方法与企业实际运转的适配度，下文以作业成本法为例，进行简单阐述［4］。

（三）善用科学成本办法

从L 垃圾处理有限公司的业务情况来看，其主要包括垃圾焚烧发电、垃圾填埋处置、生物能源处置（湿垃圾处置）业务、建筑垃圾处置业务等。启用作业成本法，能够更好地帮助企业进行成本控制与核算。

一方面，L 垃圾处理有限公司流程较多，且各流程要耗费大量资源，而作业成本法能够精准分担间接费用。另一方面，作业成本法能够有效减轻企业财务人员的工作压力，实现财务信息共享，使企业财务人员能够更好地投入其他工作。

L 垃圾处理有限公司可在现有基础上，确定具体的作业中心，如垃圾燃烧作业中心、热能发电作业中心、垃圾填埋作业中心、生物能源处置作业中心、建筑垃圾作业中心、安全监测作业中心以及辅助作业中心。另外，构建企业作业成本库，将企业的作业中心与资源消耗进行结合，具体内容如表1所示。

表1 L 垃圾处理有限公司作业成本库

利用作业成本法，能使具体作业中心的费用消耗情况更加清晰。L 垃圾处理有限公司可基于此数据，编制更精准的成本预算，有效落实成本预算工作，以此进一步细化成本考核工作，便于企业识别作业的先后顺序，强调增值作业，避免非增值作业，更好地开展成本核算工作，提升企业成本管理水平。

（四）做好职员业务培训等工作

成本核算工作最终要落实到具体的职员身上，因此企业必须注重专业性成本核算人才的培养。

第一，从企业局部出发，对现有成本核算人员进行培训，并逐步向周围辐射，全面提升企业的成本核算水平。还可明确当前环境下企业对成本核算人员的需求类型，积极从外界吸纳专业性强的成本核算人员，并做好这部分人员的新人培训、持续培训等工作，提高其与企业的适配度，造血式与供血式双管齐下，全面提升企业成本核算水平。

第二，建立健全企业激励机制。除了相应的制度约束和强调自我管理意识之外，还要将激励机制与成本核算挂钩，增强职员的工作满足感，将成本管理的最终效果与个人薪酬绩效相结合，激发职员工作热情，提高成本管理指标在职员绩效考核上的占比，并设置相应的奖惩机制，加以警醒，彰显成本管理对企业战略目标实现的促进作用［5］。

六、结语

L 垃圾处理有限公司的成本核算，不仅是其提升内部管理水平、保证国有资产安全的重要手段，更是其适应现代经济市场、立足市场经济的重要手段。文章通过阐述相关内容发现，L 垃圾处理有限公司在成本核算中还存在如下问题：成本核算理念认识不到位；成本管理模式不健全；成本管理短期性行为明显；成本管理人才缺失等。

本文结合相关理论文献，从企业实际需求出发，提出了相应的建议：从管理层和执行层分别入手，不断灌输成本核算相关概念，使成本管理深度嵌入企业的日常行为活动中；建立健全成本管理体制，强化制度对成本核算工作的约束作用；科学选择成本核算方法，准确甄别影响企业成本的内容；培养专业性成本管理人才，健全相关激励、奖惩制度，提高其参与成本核算的积极性。

当然，本文也存在一定不足之处，如阐述的主体是L 垃圾处理有限公司，属于国有企业，但提出的部分观点无法完全套用在所有国有企业上，部分策略的有效性尚待实践考察，且受各种主客观因素的影响，提出的观点客观性有待验证。笔者的实务经验较为欠缺，未来会加强该方面的学习，力求提出更具指导价值的成本管理优化策略，以小见大，帮助国有企业实现企业价值，避免国有资产的流失。