煤炭企业减税降费政策落实情况分析

□文/王慧敏

（河北省煤田地质局物测地质队 河北·邢台）

［提要］随着疫情的不断持续，许多企业经营困难，国家税务总局公布了许多措施降低企业税负，煤炭企业是优惠政策的受益者。本文在总结近两年影响煤炭企业税收政策的基础上，以上市公司郑州煤电的实际税费支出情况为例，探讨政策变化对煤炭企业的影响，研究煤炭企业落实减税降费的措施，积极做好煤炭企业税收筹划，助力煤炭企业降低税费，促进煤炭企业高质量发展。

我国是一个人口密集型国家，每年能产出大量能源，也会消耗大量能源。国家统计局于2022年2月28日发布了2021年国民经济和社会发展统计公报，并在其中指出我国原煤产量2021年达到41.3亿吨，能源消费总量52.4亿吨标准煤，煤炭的消费量占能源消费总量的56%。近几年，全民的环保意识不断加强，煤炭行业去产能化进程不断加快，节能环保能源的使用呈上升趋势，煤炭产品市场开始逐渐收缩。煤炭企业具有耗能高、污染高、成本高的弊端，加之产量的下调，利润正在逐年减少。为了降低成本费用，煤炭企业需要多方考虑，而减少税种、降低税负也成了煤炭企业需要关注的一个重点。为了切实解决煤炭企业税负高的问题，国家出台了一系列减税降费的政策来支持煤炭企业的发展，落实好这些措施能够有效降低企业税费，促进煤炭企业长远发展。

一、影响煤炭企业的税收政策

2019年以来，为了降低企业税收负担，财政部、国家税务总局不断出台政策、文件对各个税种进行改革，确保最大限度地降低企业的税费。下调增值税率、扩大进项税抵扣范围、调整企业捐赠税前扣除比例、延长资源税优惠时间等政策都对煤炭企业产生影响。

（一）增值税税率下调。近几年增值税税收政策变动比较大，共经历了三个阶段：第一阶段是2018年之前，企业发生了需要交纳增值税的纳税行为时，使用的是17%或者11%的税率。第二阶段是2018年4月之后，财政部和国家税务总局下发了《关于调整增值税税率的通知》（财税［2018］32号），将17%的税率调整为16%，将11%的增值税税率调整为10%，各下调了1%。第三阶段是2019年，不仅在《政府工作报告》中强调要减税，还说明了此次降税是惠及大众企业的，同时重点针对制造行业和小微企业的税收给予了特别优惠。制造业等行业在16%的增值税税率基础上下降了3个百分点，将交通运输业、建筑业等行业适用的税率调整到9%。这几项政策的提出大幅度降低了我国主要行业的税收负担。

煤炭企业的基础产业是采煤业，随着节能环保意识的不断加强以及降低产能的需求，煤炭企业开始转型升级，煤转气、煤转电等也在逐渐成为煤炭企业的主营业务。所以，煤炭企业涉及的税率比较广，多个行业的税率下降会使煤炭企业的整体税率下调。降税幅度最大的是17%这一档，从17%到16%再到13%，税率降了4个百分点，而之前11%的税率也降至了9%，这都会促使煤炭企业税率下降。

（二）进项税抵扣范围扩大。2019年4月之前，增值税进项税的抵扣主要依赖于增值税专用发票，《关于深化增值税改革有关政策的公告》的提出大大增加了增值税进项税的抵扣范围。一是从2019年4月开始，允许企业发生的国内旅客运输服务票据，按规定的税率计算的进项税额可以从销项税额中抵扣。这就意味着即使纳税人未取得增值税专用发票，其发生的飞机票、火车票、公路、水路等其他客票，只要注明旅客信息且为企业职工发生的票据，都可以抵扣进项税。二是主要针对生产和生活性服务业纳税人的优惠政策，允许这类企业在可抵扣进项税额的基础上加计抵扣10%，这项政策截至2021年底。这项加计抵减政策主要适用于从事生产、生活性服务业的煤炭企业，可以在原来抵扣进项税的基础上加计抵扣10%，增加了进项税可抵扣金额。

国家税务总局于2019年再次出台公告，将可以抵扣进项税的期限进行了修改。公告指出，只要取得的票据是在2017年及以后开具的，就可以取消发票认证确认、稽核比对和申报抵扣的期限。但是，并不是所有的票据都可以享受这一政策，只包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票和收费公路通行费增值税电子普通发票。也就是说上述提到的这些票据只要符合条件，不再受到认证期限的限制，无限延长了这一类票据的可抵期限，从另一方面降低了企业税负。

（三）公益性捐赠税前扣除比例增加。为了支持疫情期间企业加大捐赠支出，财政部、税务总局出台了2020年第9号文《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》，公告发出后，如果煤炭企业的捐赠支出是用于新冠肺炎疫情的，无论是现金还是物品，都允许在企业所得税汇算清缴时，从应纳税所得额中全额扣除，只要煤炭企业的捐赠支出是通过社会公益性组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关就可以。随后，财政部又发布2020年第27号文件《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》再次将全额扣除的范围扩大，从用于新冠肺炎疫情的捐赠支出到符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出都可以享受这一项政策。

（四）资源税优惠政策期限延长。为了贯彻落实2019年8月出台的《中华人民共和国资源税法》，财政部和税务总局发文《关于继续执行的资源税优惠政策的公告》，指出在资源税法施行以后，资源税的一些优惠政策还可以继续执行：一是2019～2021年仅限于适用增值税的小规模纳税人发生的资源税可以在50%的税额幅度内减征；二是截至2023年8月底，采用充填开采置换的方式产出的煤炭，资源税可以享受优惠政策，减按50%征收。随着疫情的加剧，国家税务总局为了减轻小微企业的负担，出台了2022年第10号文，对“六税两费”按照50%的税额减征，其中就包括资源税（不含水资源税）。这些优惠政策煤炭企业都可以享受。我国对煤征收的资源税是原煤的销售额×适用税率，资源税法规定的煤税率为2%～10%，各省份根据自己的实际情况做具体规定。

二、煤炭企业税费情况分析

煤炭企业普遍存在税种多、税负重的问题。本文以上市公司郑州煤电股份有限公司为例来分析煤炭企业的税费情况（数据来自上海证券交易所官网，下文简称郑州煤电）。郑州煤电主要经营的业务有三部分。一是煤炭业务。这是郑州煤电最重要也是最基础的业务，产出的煤炭品种主要为贫煤、贫瘦煤和无烟煤，这些煤的特性是发热量高、低灰、低硫等，是非常优质的工业动力用煤，只2021年一年公司煤炭产量就高达511万吨。二是电力业务。该业务主要由公司自备电厂负责，目前年发电能力为4亿千瓦时，2020年发电量0.49亿千瓦时，主要是为公司生产用电提供保障。三是物流业务。对内，负责公司各生产部门所需材料的采购和供应，有效降低公司的采购成本；对外，依托公司各项优势，开展物流运输等多项贸易业务。所以，郑州煤电税收种类比较多，同一税种税率也比较杂。

（一）税种多样。煤炭企业的税收项目比较多，郑州煤电2018～2021年每年缴纳税种多达14个。2020年，郑州煤电为了增加公司利润，业务范围逐步扩大，除上述业务外，还经营建筑施工业务，所以郑州煤电适用的各税种税率也比较多。如表1所示，郑州煤电主要税种增值税在2018年和2019年适用税率有5个档，随着国家政策的变更，增值税税率不断下调，到2020年和2021年适用税率降为三档，最高13%，大大降低了企业的缴税负担；郑州煤电旗下设有多家子公司，其中一家子公司为小型微利企业，可以按20%的税率缴纳企业所得税；资源税一直执行的是行业最低的2%的税率，近四年没有变化；为了保护环境，水资源税的征收越发严格，近年来税务总局没有出台适用于煤炭企业的优惠政策。（表1）

表1 郑州煤电主要税种及税率情况一览表

（二）税负情况分析。煤炭企业属于采矿业，适用的增值税税率一直都是最高税率，且随着保护环境的需要，煤炭企业的水资源税和环境保护税也在增加，这些客观条件决定了煤炭企业的税收负担比较重。刘永禄根据上市公司研究中心2015～2017年各行业上市公司的税负情况统计，研究了19家上市的煤炭开采和洗选业的数据，发现2015～2017年行业平均税负分别为16.25%、16.81%和18.17%。如表2所示，郑州煤电2018～2021年的税金收入比分别为13.61%、10.6%、10.78%、10.9%，增值税收入比分别为10.01%、7.09%、6.59%、7.12%，与2018年相比，2019～2021年的税负明显下降，整体来看，节税效果明显。2020年营业收入比2019年低，但是税负比率却要略高于2019年，主要是因为水资源税和环境保护税增加，2019年水资源税为1，508.35万元，环境保护税为1，138.62万元，2020年水资源税为1，848.35万元，环境保护税为1，563.42万元，2020年这两种税比2019年增长了764.8万元。随着营业收入的下降，水资源税和环境保护税却在上升，说明我国对于煤炭行业发展过程中环境质量要求越来越高，煤炭企业转型升级、发展清洁能源已经是大趋势。（表2）业普惠性税收减免政策》，就将小微企业按照每年应纳税所得额来进行分类，所得额不同缴纳的企业所得税也有差异。一是对于年度应纳税所得额不超过100万元的部分，不但减按25%计入应纳税所得额，而且按20%的税率缴纳企业所得税，将小微企业的企业所得税降到了历史新低；二是若小微企业年应纳税所得额超过100万元但没有超过300万元的部分，按照一半计入应纳税所得额，再减按20%的税率缴纳企业所得税。这一政策已经大幅度降低了小微企业的税负，但之后又出台2021年第12号文，从2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，再次减半征收企业所得税，优惠力度再次加大。2022年3月出台13号文，从2022年1月1日至2024年12月31日，对于超过100万元但不超过300万元的部分，从减半计入调整到了按25%计入应纳税所得额，将优惠力度又提高了一个梯度。2019年的《政府工作报告》也强调要减轻小微企业的税收负担。我国这类专门针对小微企业的优惠政策非常多，充分利用起来，可以减轻煤炭企业的税收压力。

表2 郑州煤电税负情况一览表（单位：万元）

（二）强化科技创新。传统煤炭开采方式下，煤炭的回收率低，开采成本高，且对环境的污染强。通过科技创新来增加产煤量，节约成本的同时也能节约税费。郑州煤电2020年采掘、机电运输系统共完成科研项目24项，不仅提高了煤炭回收率，也节约了成本。2020年，财务报告显示郑州煤电研发支出发生了981.88万元，可以在计算企业所得税时加计扣除50%。从2021年1月1日起，属于制造业的煤炭加工包括炼焦、煤制合成气、煤制液体燃料、煤制品以及其他煤炭加工研发投入可加计扣除100%，政策更加优惠。通过科技创新来达到增加利润、降低税费的目的是煤炭企业的一个主要选择。

（三）发展清洁煤炭。随着我国各项保护环境的政策出台，以及煤炭行业去产能的要求，煤炭企业转型升级、发展清洁煤炭已经是行业的大趋势。2021年，煤炭行业在国家“碳达峰、碳中和”战略背景下，发展方式、产业结构都需要调整，安全、高效、智能化开采煤炭和清洁、高效的煤炭利用成为煤炭企业发展的方向。煤炭企业应实施煤炭减量化和清洁化利用并举的战略，确保产出的煤能够高效、清洁地被利用，达到环境效益和成本效益并举的效果。煤炭企业应重点研发高效洁净燃煤发电、高效清洁燃煤工业锅炉、洁净工业燃料气制备技术，同时适度发展新型煤化工技术。未来我国将会制定更为严格和完善的环保、节能法规及标准，煤炭企业想要长远发展，想要降低资源税、水资源税和环境保护税，就要发展清洁煤炭。

我国的经济坚持走可持续发展的道路，我国煤炭企业正面临着转型升级、产业结构调整和资源重新整合的新局面。财政部、税务总局通过制定一系列减税降费政策，来减少煤炭企业的经营风险，降低煤炭企业的税收负担，进而提高煤炭企业的经营效益。煤炭企业应根据自身的实际发展现状，充分利用优惠的税收政策，多措并举落实减税降费的措施，控制企业的支出成本，提高企业的纳税筹划意识。

三、煤炭企业减税降费落实措施

2019年是税收政策改革的关键一年，前后两年煤炭企业的税负变化比较大，以郑州煤电为例，增值税占营业收入的比例从2018年的10.01%，下降到2020年的6.59%，节税效果非常明显。但是通过对煤炭企业税负情况的分析也能发现，一些税收优惠政策煤炭企业并没有最大限度地利用上，落实好煤炭企业的减税降费措施是节税的关键点。

（一）利用好小微企业的优惠政策。煤炭企业作为我国的基础产业，普遍规模比较大，不会很重视集团下的小微企业子公司，往往一些优惠政策不能及时享受到。我国鼓励小微企业的发展，出台了许多税收优惠政策来鼓励小微企业的发展，比如2019年出台的《实施小微企