大数据在会计师事务所外部审计工作中的应用

王璐 王正君 那娜

大数据的出现，将会计师事务所的审计工作朝着大数据化趋势推进，通过加强内部信息管理，会计师事务所将能够严格控制各内控过程，合理地分配资金，实现审计工作业务流程的合理有序，从而减少了财务管理问题的出现。另外，会计师事务所也能够借助大数据时代的影响，进一步提高人们对事务所内部状态的研究和分析，从而帮助事务所制订更为科学的经营管理策略和运营质量控制计划。此外，大数据分析的迅速增长，能够帮助审计师事务所完善信息化治理，收集较为精确的信息资料，为审计分析提供支撑，推动审计效率持续提高，为事务所效益和整体实力的增强提供保证。

一、大数据的发展及在审计工作中的应用

“大数据”概念最早出自著名咨询业行业龙头麦肯锡公司，进入21世纪以来，大数据技术凭借信息科技的快速发展得到了长足进步，现如今已经广泛应用在统计预测和电子商务等诸多领域，其在渗透到各行各业的同时也引发了审计行业的新一轮变革。当前，被审计单位的规模逐年扩大、经营活动的日益复杂，财务数据的电子化程度越来越高，传统的审计模式已经难以有效应对新形势下审计工作的要求，大数据审计模式能够对被审计单位的财务数据进行全覆盖，能够自动完成财务数据的收集、筛选和分析，探索数据之间的内在联系和逻辑关系，在有效节约审计成本和提高工作效率的同时预防财务风险。目前，电子数据审计已逐渐取代传统审计方式成为审计方式的主流，会计师事务所的信息化建设也已经迫在眉睫。

二、大数据对审计工作的影响

（一） 审计范围从抽样向总体转变

数据采集是审计工作的第一道环节，在传统的审计模式下，数据的搜索和分析只能由审计人员人工完成，由于效率和成本的限制，实际工作中难以实现对被审计单位所有数据的分析，因此随机抽样在审计工作中被广泛运用，但由于抽取的样本往往不具备代表性，审计结果通常存在偏差，因此审计结果取决于抽样信息的准确性和方式性。随着信息时代的到来，被审计单位的财务数据来源更加广泛，一些日常工作中容易被忽视的数据可能隐含着被审计单位实际经营情况的重要信息，抽样审计的方法已变得不再适宜，而大数据技术的快速发展大大扩展了审计人员的能力，审计人员可以对被审计主体的所有环节和内容进行全面分析，不必过度依赖随机抽样方法，通过对数据进行全面分析，避免了抽样的代表性缺陷，保证了审计结果的准确性和公信力。

（二）审计报告从单一向综合转变

会计师事务所的传统工作成果主要是为被审计单位制作审计报告，传统的审计报告主要是依照审计准则编制而成，报告的格式和内容固定，信息含量较少，报告模式单一，报告中能被决策者用来做出决策的信息不多。但随着大数据的广泛应用，会计师事务所最终呈现的审计结果不仅是提供单一的审计报告，还可以将审计过程中搜集到的信息进行关联分析和综合运用，从而理清单位的运作模式，用于决策者加强内部控制，降低企业经营风险，提升单位治理水平，并为将来的发展做好指引。

（三）审计方式从事后审计向连续审计转变

在以往的审计方式中，会计师事务所的审计人员一般是在单位经过一个完整的财务周期，并且已经编制完成财务报表后，才开始通过随机抽样的方式进行审计，这种审计方式被叫作事后审计，随着数据处理技术的日新月异，实时监控和及时预警的连续审计在大数据时代下成为可能，这种审计方式更有利于被审计单位及时找出风险点并进行改进优化，使审计活动不再仅仅是对过去经济活动的审查，改变了时间的局限性，增强了审计的实效性。

（四）审计证据搜集由因果关系向相关关系转变

在过去取证渠道单一的模式下，审计人员在进行审计工作时，往往会运用因果关系去对需要的审计数据进行取舍，这种证据搜集方式虽然重视逻辑，但评判往往取决于审计人员的个人经验，无法确保证据的客观性和全面性。信息技术的发展让与审计有关的大量证据以数据化和电子化的形式得以保存和采集，审计证据的储存和采集变得更加方便，但证据的复杂多样也给单纯依靠个人经验选取审计证据的审计人员带来了挑战，怎样使用最多的数据得出最准确的信息，是摆在审计人员面前的一道难题，但与此同时大数据也使审计人员有能力构建更加科学的审计思路，使审计人员可以通过相关关系的数据分析论证审计逻辑和结果的合理性，使数据和结论之间能够相互印证，从而得到更准确地分析，预知被审计单位的真实情况。

三、会计师事务所面临的问题

（一）审计观念相对落后

审计师事务所以往的审计活动方法以事后审核为主，各机构只要编写好财务报告后，再把报告递交给审计师，随后由审计师采取抽查的形式实施审核工作。这一审核方式过程环节比较多，要花费时间较长，如果在某一个审核环节中发生了错误，就可能会造成重大审核事故的发生，给后续工作造成不良影响。随着大数据分析时代的来临，再加上大数据处理技术在审计过程中的应用，使得审计过程中的信息渠道更为广阔，数据信息也更为全面多元，数据的品质和效果也获得了提高，所以，也使得以往的审计过程方法也必须得到了变革。会计师事务所可以积极利用大数据处理技术手段，使审计工作方式从事后审核向连续审查过渡，突破常规审核手段的限制，使审计工作更为快捷，有效减少人工审核失误造成的问题，减少审核问题的出现。

（二）思维模式急需转变

由于数据激增以及需要审计面的扩大，当前审计程序因缺乏针对性，已经难以适应日益增长的审计信息体量，同时数据筛选和分析能力差，对会议记录、视频资料等多样化信息数据的有效性缺乏甄别能力，不断加大着审计风险，甚至带来了因错误审计意见产生的法律诉讼风险，但对会计师事务所而言，大数据时代需要改变的不仅仅是审计方式，更需要会计师事务所管理模式、业务流程等全方位的变革，其根本上是思维模式急需转变，虽然部分事务所已经做出来初步试探，但大部分事务所依然沿用传统的审计方式和管理流程，没有意識到大数据审计的发展趋势。

（三）缺少大数据审计人才

随着需要分析的数据变得日益复杂多样，审计人员除了应该掌握审计知识外，还要能够熟练使用数据分析软件，当前会计师事务所的审计人员中缺少兼备审计业务能力与大数据知识背景的复合型人才，对会计师事务所今后的信息化建设造成了阻碍，当前会计师事务所招聘员工时仍倾向于传统的审计、会计和管理等传统专业，招聘具备大数据知识背景的人才比例不多，传统专业的审计工作人员在审计工作中更倾向于使用传统方法和自身经验，运用大数据技术采集信息和分析数据的能力较弱，同时因为业务繁忙，主动学习的劲头不足，而会计师事务所也缺乏相关的技术培训。

（四）平台和软件建设不完善

平台和软件的快速发展使审计人员在一定程度上摆脱了单纯依靠人力资源进行数据收集和分析的重复劳动，能够对被审计单位的数据进行实时、全面收集和分析，真实全面的数据信息是大数据审计的基础，但相比传统账簿，电子财务数据因往往缺乏原始凭证，从而更容易被修改且难以察觉，同时被审计单位的关联方数据难以获取，更重要的是一些核心数据一旦由于系统漏洞而泄露，会对被审计单位造成严重的后果，会计师事务所也将面临相应的法律责任。目前大部分会计师事务所的大数据审计平台和软件建设还处于起步阶段，在数据采集、储存、分析和展示等关键技术方面还有待提高。

（五）信息化水平较低

审计师事务所的大部分业务都以审计报告为主，但由于审计工作要处理大量的数据，而传统的人工方式所需要消耗的人力、物质及资料都很多，对设计工作的进行也十分不便。不过，当前会计师事务所在企业信息化建设方面由于欠缺统筹规划，致使各信息系统相互之间的连接并不到位，大数据也没法资源共享，给审计工作的蓬勃发展带来了不良影响，从而限制了最新的会计信息在审计活动中的有效运用。

四、会计师事务所的应对策略

（一）改变传统思维，延伸产业链条

传统的审计工作中，审计人员主要是依照委托人的申请，对被审计单位进行审计，发现问题及潜在风险，并出具审计报告，在大数据背景下，随着越来越多的审计数据分析模型在审计工作中得到运用，随着审计工作的广度和深度不断增加，完成审计报告已不再是审计人员的唯一工作成果，为被审计单位的决策提供数据支持，评估被审计单位的实际运营情况，以及提供咨询、资产评估等全面多样化的服务，提高审计工作价值，是审计工作未来发展的潮流，改变了传统事后监督式的审计业务流程，转变关口前移的全面监督，能够更加充分地发挥审计的前瞻性判断，消除风险隐患，帮助被审计单位持续健康发展。

（二）引进与培养大数据审计人才

当前，被审计单位信息的复杂多样给审计工作带来了新的挑战，培养兼备大数据分析和审计能力的复合型人才队伍，对提高审计质量，降低审计风险具有重要意义。会计师事务所应顺应大数据审计发展趋势，及时加强审计信息化队伍建设。一方面是通过建立合理的薪酬体系、完善职业晋升方向吸引具备大数据背景知识的人才，同时推动与高校间产教融合的联合培养模式，并向有关部门建议在高校中增设大数据审计研究专业或方向，另一方面是对现有员工开展以信息化建设为主题的座谈会和研讨会等形式多样的培训，提高审计人员对当下大数据、物联网和云计算等内容的知识储备，提高自身运用大数据的水平，引导审计人员向新型大数据审计复合型方向发展，制定科学完善的考核机制和激励方案，提高员工学习的自主性和积极性。

（三）加快大数据审计系统的建设

作为审计人员日常工作中的重要角色，传统的审计系统已经无法满足审计工作的发展需求，审计工作的难度增大对审计系统建设提出了更高的要求。通过加强对审计系统的研发、升级和维护提升审计质量和风险防范已成为会计师事务所的共识和今后的目标，审计行业应当进一步加大对系统软件开发的重视程度，统一的技术规范，并需要根据自身特点打造系统，在实际工作反馈中不断加以完善，利用数据分析来制定审计计划和抵御审计风险，对审计数据进行分类管理和存储，重视审计数据安全性。

五、大数据背景下会计师事务所审计风险的防范措施

（一）完善审计系统的搭建与使用，提升大数据分析的技术

虽然平台建立和维护的花费相对高昂，但使用大数据分析审计平台却可以大大提高审核效率和效果。各事务所之间可通过相互联合的方法一起构建大数据审计平台，共同研发相应的审计软件系统，并分摊开发成本，事务所在构建审计平台同时要与外地的审计师事务所进行沟通交流，向已实现大数据审计软件系统的研发与使用经验的事务所进行交流学习，在学习优秀成功经验的同时也要与原本公司的实际状况加以融合，并通过与科研院所、信息技术公司的积极合作，共同开发审计软件系统，构建适应本国的大数据审计平台，以提升中国审计师事务所的审计水平。

（二）加强对数据安全和质量的控制

控制数据的安全性和质量是应对审计风险的根本手段，必须要进一步提高对安全和质量的关注水平。一是要聘用资深技术人员定期开展信息体系管理，修护系统漏洞，避免信息外泄，增强对抗黑客攻击能力。二是要对信息实行保密管理，健全会计师事务所的内部管理制度。按照企业的管理级别和要求进行授权，允许企业各个人员接触不同部门的数据，并建立对数据下载和使用的严格审核机制，以避免企业人员对数据的泄漏。

（作者單位：枣庄职业学院）