建筑业税收管理变革中的发展谋略

伊志华

建筑企业身处激烈的市场竞争格局，且本身业务关联度较高，具有一定的复杂性，且2016年我国全面实施“营改增”，给建筑企业的涉税工作带来了变革，建筑企业需要防范潜在的税务风险，更新思维理念和树立专业化的管理模式，从而提升建筑企业的税务管理能力。

一、税收管理及税务风险概述

税收管理是指税务机关按照相关的法律法规，对所管辖范围内的税收客体实施征税协调与辅导，通过加强税收工作，使各项税款如期和足额缴纳至国库。可以说，税收管理是开展税款征收工作的基础，涉及征纳税双方，依法依规所开展的行政活动。

税务风险是指无论是税收主体还是客体，在实际的征纳税过程中，由于缺乏对政策的了解，甚至故意违背税收政策以便为己方获得收益，这面临着因违反国家政策而受到处罚的风险。从税收主体的实际工作来看，可能面临着对管辖企业监管不力，对税收制度落实不到位，导致少征收税款的风险。从税收客体的实际经营来看，可能会产生两类税务风险：一是应纳税未缴纳和少缴纳风险。由于企业自身行为违反或不符合税收相关法律法规，导致未及时向税务机关足额缴纳税款，企业会受到处罚，如补缴税款和加收滞纳金等。二是多缴纳税款，增加了企业的税负。由于企业自身对税收相关法律法规理解不准确，对税收优惠政策理解不深入，导致多缴纳税款情况。

整体而言，随着现代企业数量的持续增多，税收客体庞大，税收征管部门在开展税款征收工作中面临着一定的困境，在實际的工作中必须采取科学合理的手段，既要保障纳税企业的稳定运营，又要保障税款如期和足额征收。

二、税收管理的特征

在实务操作中，税收管理工作涉及税收主体和客体，双方地位并不平等，作为税收主体的税务机关，依法对税收客体进行辅导、监督和检查，以保障税款按时足额缴纳，而税收客体必须承担纳税义务。税收管理的特征表现如下：

一是强制性。国家相关的税收法律法规明确地规定了纳税义务，由此，税务机关要履行职责，做好征税工作，而税收客体则要依据相关法律的规定，必须按时足额纳税，否则会受到处罚。这亦是税收法律地位的体现。

二是无偿性。国家凭借政治权力对收入进行分配，要求税收客体必须缴纳税款，且并不直接给予任何报酬，或是直接返还。这亦是社会产品所有权的单方面转移。

三是固定性。国家税收法律、法规对纳税标准及要求进行了明确规定，且制定具有一定的连续性，即便是在税制改革背景下，亦是通过试用后再逐步推广，预定规定了相应的标准，具有固定性。

三、建筑业税收管理存在的问题

建筑业是我国支柱产业之一，且与许多行业联系紧密，自2016年全面实施“营改增”以来，在税收管理方面呈现出复杂性，建筑业税收管理存在如下问题：

（一）企业纳税遵从度较低

建筑企业在经营过程中，具有跨区域经营的特点，往往存在着多个项目同期建设的情况，内部管理呈现出粗放型的特点。例如，一些建筑企业的法人和管理人税法意识相对淡薄，在日常经营活动中存在着重视业务拓展，忽略了内部管理，尤其是会计核算水平较低，对“营改增”的税务管理不到位。包括进项发票管理不重视，导致在采购物资时未获得相应的抵扣发票。财务人员配备不齐全，甚至很多企业的财务人员是临时“兼职”，对税法掌握不足，因此，建筑企业纳税遵从度较低。同时，从征税务机关来看，由于事务繁杂且人员较少，对建筑企业的纳税辅导相对较少，特别是一名工作人员往往联系数十家企业，精力相对不足，导致企业可能因对税法掌握不足而产生涉税风险，甚至可能在后期面临着监管处罚。

（二）税务机关的管理存在监管漏洞

深入到部分建筑企业中展开实地调研，了解到税务机关因事务繁杂，未全程化地对工程项目开展管理。一方面，建筑企业经营具有跨区域的特点，且多个项目同期建设，在工程项目推进中涉及多个环节，例如招投标、保证金、融资和资金投入等，企业的财务人员大多专业性不足，而税务机关在事前、事中缺位，对整个工程情况不了解，直到工程项目完工进行纳税申报时，税管员才进行实地检查，由此，粗放型的管理模式，导致税收征管的效果不佳，且亦缺乏控制过程辅导。另一方面，税管员对工程项目进行实地检查时，主要是通过事后询问的方式，导致事后管理较为被动，滞后的征管形式，未体现出向建筑企业提供纳税辅导服务，不利于提升建筑企业的纳税意识及税务管理效率。同时，当前我国建筑行业整体管理效率呈现出参差不齐，部分企业施工资质等级较低，部分企业采取了挂名和分包等形式，导致行业呈现鱼龙混杂的情况，给税收管理工作带来一定的难度，导致一些资质不全和通过挂靠施工的企业未纳入征税监管范围内。

（三）企业隐匿收入税收监管难以察觉

建筑企业经营具有一定的复杂性，且由于行业规范性还有待于提高，以及部分企业的纳税意识淡薄，导致存在着企业隐匿收入的情况，由此逃避缴纳税款。一方面，税务机关在开展征税管理工作中，对于一些建筑企业的隐蔽工程和野外工程，可能因为分散和地点偏远，导致税务机关未及时发现。当前，一些大型的工程项目，往往是联合作业和跨年度作业，而建筑企业隐瞒不申报纳税，或是申报时隐匿收入，而税务机关缺乏对工程项目动态管理，仅仅是事后介入进行现场检查，无法发现建筑企业的不法行为，进而导致国家税款流失。特别是税务机关在工程项目建设事前和事中未实施专业化管理，对项目的繁杂不易厘清，而建筑企业税法遵从度较低，导致税收监管难以全方位介入。另一方面，部分工程项目的结算方式采用现金支付，包括原材料采购、人工工资和分包企业间价款支付等，导致税务机关在检查时无法对项目的资金收付进行全面掌握。由于现金结算难以留下痕迹，被一些企业利用，通过隐匿收入偷逃税款。当前，随着建筑行业管理规范不断迈进，以及国家要求建立农民工实名制平台、银行对提取现金备案等手段，使用现金结算方式有所好转，但依旧存在着非倾向资产交换的情况，给税务机关检查造成难度。例如，一些小型的工程项目，如绿化工程、改造工程，政府采用给予一定的土地抵减工程款的情况。

（四）税收管理手段过于简单粗放

税务机关的人员编制有限，往往是一个税管员要对接几十甚至上百家企业，企业的经营范围不同，监管的侧重点不同，但目前主要是依赖“以票管税”方式，集中于事后监管，无法对工程项目全面掌握，例如，对于施工阶段、财务数据和竣工时间等。往往是建筑企业在工程项目结束时，开具发票到税务机关进行申报纳税，仅是通过发票上的信息才能对项目略知一二，很难保证纳税申报是否真实，进而可能存在着税收风险。同时，针对核定征收企业所得税，由于部分建筑企业在“营改增”以后未及时更新观念和培养税务管理意识，在采购原材料和设备时，未获得发票进行入账，而在收取工程项目款项时，也存在少入账的情况，整个财务管理混乱，既有有意为之的偷逃税行为，亦有因管理不善而导致的疏忽，给核定征收造成困难。

四、建筑业税收管理的应对策略

通过实地调研分析可见，建筑业在经营中本身有着管理混亂、纳税意识淡薄甚至通过隐匿收入偷逃税等，且因其跨区域经营及多个项目同期开展等，税管员未及时进行全过程管理。进一步探索建筑业税收管理的应对策略，需要从税收管理的主体和客体两个维度着手，从而形成合力，共同提升税收管理质量。

（一）提升纳税服务质量

税务机关既是税收征管部门，同时亦是为广大纳税人提供税收服务的部门，在简政放权的改革背景下，要创新纳税服务理念。加强税法宣传工作。采用多种渠道，加强税收专业知识的宣传，尤其是利用自媒体开展宣传，例如微信公众号、政府网页和手机APP等，制作图片、视频和插图等形式，多管齐下，提高企业的纳税意识。针对建筑企业的经营特点，定期组织财务人员和负责人进行培训，由税管员宣传“营改增”以后的政策，以及在日常工作中应注意的内容，如索取进项发票的重要性，了解企业的开工项目并提前介入，多维度地培养企业纳税意识与习惯，为后期开展税收征管工作奠定基础。

（二）制定标准化税收管理业务流程

税务机关在开展税收征管工作中，要将各项工作落实到业务操作层面，通过固化流程和固化行为，从而提升税收专业化管理。一方面，按照专业化要求划分征管环节。结合建筑企业的经营特点，对征税中的各个环节进行清晰划分，并运用大数据技术等方式，加强对项目的事前、事中和事后全过程检查，强化企业的纳税遵从度。包括征收、管理、检查和评估等，通过税管员的及时介入并提供内部指导，提升企业的税务管理水平。另一方面，加强内部工作的有序衔接。税务机关在开展征税工作中，会涉及多个环节，要加强各岗位的有序配合，向纳税人提供优质和便捷的纳税服务。

（三）建立专业化的税收征管队伍

税务机关要完善人力资源培育工作，实施精准化管理，结合专业性、经验性等加强相关岗位的培训工作，进而配套专业化的人才，为纳税人提供专业化的服务。由于税务工作涉及面广，在税务工作人员的培训中，需要涵盖多个专业，例如税收政策和计算机应用等，同时还要对各个行业的特点有所掌握，才能够提升税收征管效率与质量。加强专业培训力度，同时也要增强工作人员的责任意识，以税收实务发展需求为导向，尤其是利用线上资源、案例实务加强培训。只有培养一支专业化的税管队伍，才能够更好地辅导企业规范涉及业务。

（四）科学利用先进征管手段

随着数字技术的迅速发展，税务系统也不断更新，尤其是“金税四期”项目的建立，更是逐步缓解和消除了信息不对称的矛盾，通过数据分析和实时监控等，能够有效地提升税收征管手段。从建筑企业的经营实际来看，要严格遵守建设部、人民银行等相关规定，例如全面落实农民工实名制、支付结算使用银行账户和规范现金支付等，有序优化内部管理，树立合规经营和合法经营的理念，培育纳税意识。同时，税务机关通过信息共享，更加全面地了解各个工程项目的实际情况，加强事前和事中的检查与监督。

（作者单位：杭州市市政工程集团有限公司）