新的会计制度下卫生事业单位权责发生制的运用

管微

权责发生制在会计制度不断改革的时代背景下，已经基本实现了对原有收付实现制的替代与更换，其更加符合当前的卫生事业单位发展需求，能够促进单位内部财务核算制度的改革与创新发展，具有较为重要的应用意义和社会价值。

对于卫生事业单位来说，其本身并不具有社会生产职能以及行使国家管理职权的权利，且并不以盈利为经营目标，是基于实现社会公益以及效益服务等方面而创立的社会单位。但是在当前的社会发展以及会计制度改革等方面的影响下，传统的会计系统以及会计制度已然暴露出了诸多的问题，需要在制度以及工作方面展开创新与改革。而权责发生制于卫生事业单位当中的应用，不仅可以保证财政资金的合理使用，还可以促进资金利用率的提升，实现单位整体效益水平的进步，因此需要对其实际的应用思路和措施展开深入的分析和研究。

一、权责发生制在卫生事业单位当中的应用内涵

（一）完全的权责发生制

根据会计的实际记录信息内容来看，权责发生制的应用，能够使得政府各项决策的准确性得到提升，且可以通过多个方面和多种方式对实际的履职情况进行反映。完全权责发生制的应用，使得原有的完全收付实现制会计制度的问题和缺陷得以解决和抵销。而在权责发生制的应用和管理下，卫生事业单位的会计工作发展也与企业会计的工作方式更加类似，可以更好地体现出绩效考核功能的实际作用，并且可以准确反映公共资源的实际使用情况，使得卫生事业单位的财务运营情况和债务规模得到最为真实的反映，有助于提升会计工作的效率水平。

（二）修正的权责发生制

修正权责发生制作为完全权责发生制的变种，在实际的应用中是以总体采用权责发生制，以此来对大多数的资产和负债进行账务确认，同时对一般会计计量采用收付实现制的方式进行应用的事业单位内部会计准则方式。在该种情况下，卫生事业单位对于权责发生制的使用是有一定限度的，可以借助使用应收以及应付等科目来对单位的财务事项进行核算，使得单位的经济活动全貌得以更加清晰和有效地被反映出来。

二、权责发生制在卫生事业单位当中的应用优势

（一）提供全面准确的会计信息

对卫生事业单位原有的收付实现制进行分析，其往往会将一些经常性的支出以及资本性的支出进行混淆，这也是该项会计制度最为明显的缺点。对于收付实现制来说，其进行账务核销的基本标准便是以现金的支付实现当日作为基准，而这便会导致预算报表当中的跨期资本性使用价值以及相关服务的年限信息被忽略，进而使得一些非国有性质的会计信息真实性无法得到保障。并且，该项制度的应用也会导致其他的不良后果，即难以实现预算经费的专款专用。而在权责发生制的应用下，这些问题便得到了有效地解决和处理，对于各类支出也能够实现较好的区分，并对相关的费用和支出做到了及时记录，以此来为卫生事业单位的资产管理工作开展提供了较为全面的会计信息。

（二）更好地反映政府财政信息

要真实地反映政府的实际财务状况，就需要依靠政府的财务报告，但是政府财务报告难以保证透明性的问题一直是我国政府财务管理工作开展过程中难以解决的问题之一。一般来说，政府的财务报告包含了政府财务状况以及运营绩效等方面的信息，而在收付实现制的应用下，政府出具的财务报告所提供的信息却难以覆盖到整体的政府综合财政信息，使得其信息内容不具备较好的客观性以及参考性。基于此，在权责发生制的应用下，不仅可以提供全面的政府财政信息，还可以披露出一些隐性负债等深藏不露的财政问题，避免了政府将相关的运营成本进行转移，使得财政信息的真实性得到了提升，并促进了我国政府财政机制的有效改革。

（三）促进会计制度与国际接轨

就目前的经济全球化发展情况来看，要想实现我国经济发展竞争优势的显著提升，在国际竞争當中拔得头筹，就需要不断加强自身的财政管理工作水准。对于诸多的西方发达国家来说，早在20世纪90年代，权责发生制就已经成为其政府的预算编制和会计核算的重要基础制度，且在其不断的发展过程中，也已经逐渐成了国际会计发展的主流方向。因此，为了实现我国更好地融入国际会计的发展浪潮中，就需要在卫生事业单位等社会事业单位当中应用权责发生制，以此来促进我国会计制度与国际会计准则之前的有效接轨。

（四）规范单位会计制度的体系

伴随着社会的不断发展和进步，卫生事业单位的发展和建设也呈现出了多元化的特点，实际的工作职能也实现了较好创新发展与转变，越来越多的事业单位已经不再需要将政府的财政补贴来作为单纯地依靠，以此在财政体系方面也开始实现了改革工作的试验与研究，进而为实现卫生事业单位服务成本的节约以及总体社会效益的提升的目标而不断努力。基于此，要构建科学规范的财政管理体系，而权责发生制会计制度的应用便刚好符合卫生事业单位的这一工作需求，使得单位的资金使用效率得到提升，同时也有助于提高资产监督工作的水平和力度。

三、新的会计制度下卫生事业单位权责发生制的应用思路

（一）细化完善顶层制度

对于权责发生制在卫生事业单位当中的应用，首先需要由内部的财政部门以及主管部门来开展相关的调研工作，对原有财务工作当中暴露出的问题进行调查和汇总，并对其进行综合考虑分析，进而制定科学合理地改革和改进措施，以此来实现对卫生事业单位内部会计法律法规内容的完善和优化，使得其更加适合于当前的会计工作开展，提升会计工作的严谨性以及规范性，促进会计工作的统一整体发展，对细节问题进行科学处理，完成对顶层制度的有效细化和优化，进而为权责发生制在卫生事业单位当中的合理应用奠定良好的基础。

（二）加强会计人员培训

与其他类型的企业相比，卫生事业单位这类单位的日常经济业务活动较为简单，因此在实际的核算工作中也无须进行较为复杂的操作和计算，对于会计人员的实际专业能力要求较低。但是，也正是因为卫生事业单位的会计人员准入门槛过低，也导致了其会计人员队伍的综合能力水平较差，难以应付较为专业的经营业务处理工作。而在权责发生制于卫生事业单位的应用当中，务必要抬高相关的工作要求水准，对内部会计人员提出较为严格的要求，对其开展科学系统的指导和教育，以此来实现对完善会计工作内容和优化会计制度体系等工作夯实基础的目标，以此来降低权责发生制在卫生事业单位当中的应用难度。借助专业的指导工作，不仅可以加强会计人员在科学工作方法上的领悟，还可以提升其实际工作改革的适应能力，促进其主观能动性的发挥，进而为权责发生制在卫生事业单位当中的应用铺平道路。

（三）提高领导层积极性

为了实现权责发生制在卫生事业单位当中应用水平的不断提高，不仅需要对单位内部的从业人员存在的工作问题进行解决处理，还需要对领导层人员的思想觉悟以及管理方法进行优化和完善，以此来实现对全部改革工作内容的督促和有效监管。作为卫生事业单位的领导层和管理人员，必须要起到模范带头作用，对权责发生制在单位内部的应用以及会计制度的改革工作提供大力支持，并引导全体工作人员加强对于权责发生制实际工作方式和理念的学习，进而结合卫生事业单位的实际发展需求和目标制定科学的工作思路以及发展规划路线。可以说，只有领导人员加强带头作用，促使单位内部各方力量全部投入会计制度的改革工作中，才可以确保权责发生制在卫生事业单位当中的有效应用，促使单位内部的会计工作水平得到提高。

四、新的会计制度下卫生事业单位权责发生制的具体应用措施

（一）收入上权责发生制的应用措施

通常情况下，卫生事业单位的日常经营活动开展的收入来源，一方面是接收国家下放的财政补贴，另一方面还可以在许多其他的途径和渠道获得收入，但是其中有大多数的收入应当属于预算收入，还未真正地实现。譬如，一些劳务接收人员应交但未交的费用、应当根据劳务实际期间将应当收入和实际收入的款项确认为应上缴专户的财政性资金，对于这些类型的收入来说，在没有获得上级领导的批准和允许前，并不能够将其算作单位的收入计入账务当中。同时，根据权责发生制的要求，对于该类型的预算收入的账务处理应当要以现金或者是银行存款为借方，并以应缴财政专户款为贷方进行入账登记，或者也可以将应收账款作为借方，并将应缴财政专户款来作为贷方进行账务处理。以这种记账方法，便可以将在权责发生制下应当要上缴的全部财政专户的预算外资金反映在应缴财政专户款的贷方，而将实际的上缴财政专户预算外资金反映在借方账户上，以余额来反映应缴但未缴的预算外资金。

（二）支出上权责发生制的应用措施

按照会计相关准则的要求，在进行账务处理的过程中，所有的科目借贷双方都应当要保证平衡。而对于支出类型的业务来说，卫生事业单位在实际的处理过程中，也需要根据权责发生制的实际要求，将其作为收益期间的支出来进行核算，以此来反映该笔支出本质上的流出时间。而在对一些涉及跨月份或者跨年份的支出业务进行处理时，应当要根据实际的收益期间，以一定的比例来对其进行合理的划分，并以分摊记账的方式来进行核算处理。对于一些实际劳务已经发生但是相关款项尚未支付或者已经完全支付的财务事项来说，相关会计人员也需要根据其实际的劳务或者购货事项发生时间来对其进行列报支出，需严格按照权责发生制的实际要求来对其进行处理核算。实际的账务处理过程中，应当要将事业支出作为借方，贷方要根据款项是否实际支付的情况来在银行存款或者应付账款两个账户当中进行选用。

（三）投资上权责发生制的应用措施

一般来说，卫生事业单位的对外投资内容主要可以分为债券性投资以及股权性投资，而根据权责发生制的实际核算要求，对于上述两种类型的投资业务进行处理时，都需要事先做好投资成本以及投资收益的确定，且要避免在进行投资收回的过程中对收益进行一次性确认。譬如，卫生事业单位在进行债券购买的期间，对于本次经济业务活动产生的利息收入应当要按月来进行投资收益的确定。而对于股权性投资的相关账务处理，则需要采用成本法或者权益法等核算方式，根据企业会计制度的相关要求对投资收益或者损失进行确认并登记入账。对于确认投资收益中利息收入的实际账务处理来说，应当要将其他应收款—应收利息作为借方，而将其他收入—利息作为贷方进行账务登记。

（四）固定资产上权责发生制的应用措施

根据权责发生制的相关要求规定，卫生事业单位的固定资产相关账务处理也需要按照相关的准则来进行。通常对于固定资产的计提折旧是其中较为主要的账务处理内容，卫生事业单位在对该项账务进行处理时，可以采用“年限法”“工作量法”“年数总和法”等多种方式，根据实际的固定资产类型和账务处理需求来进行针对性选用，将固定资产的使用成本按照月份进行摊销，而非在实际的购入时间节点上将其一次性计入支出账户中。这种权责发生制下的固定资产账务处理方式，可以使得卫生事业单位的固定资产实际耗费成本以及余下净值更加全面准确地被反映出来。而在进行固定资产的折旧计提时，会计人员应当要将事业支出—折旧作为借方，将累计折旧作为贷方进行处理，取消对固定基金科目的使用。

结语：

在会计制度不断改革的时代背景下，卫生事业单位也需要积极顺应时代发展的需求，重视权责发生制在单位内部的实际应用分析，进而促进事业单位的财政制度改革工作得到有效落实。该项工作的开展，对于卫生事业单位的未来发展具有重要的影响作用和意义，需要在漫长的工作过程中，立足于发展实际，充分吸取優秀事业单位的工作经验，实现对单位内部财务报表、科目、配套软件以及相关法律法规制度的完善和优化，同时要不断加强对于人才培养的重视程度，以此来促进权责发生制在卫生事业单位当中的应用水平得到提升，进而实现我国卫生事业单位管理工作水准的发展目标。