新税制背景下建筑企业税务风险管理研究

2023-01-08许丹丹

中小企业管理与科技 2022年4期

许丹丹

（中铁十五局集团第二工程有限公司，上海 201713）

1 引言

2018年，国地税实现合并，构建了统一征税管理模式，随后国家针对税务管理工作进行了系列改革，尤其是随着国家纳税人信用体系的不断完善，电子发票全面覆盖，“金税四期”悄然而至，税务机构对企业的管理更加专业化、信息化以及精细化。新税制改革对建筑企业税务管理工作产生了巨大影响，暴露出企业税务管理存在的问题。因此，企业需要立足于新税制视角对税务管理工作进行优化设计，以此推动企业税务管理的健康发展。

2 建筑企业税务风险的内涵

建筑企业税务风险是一种建筑企业内部风险，主要是因为建筑企业没有按照国家相关的税法规定来规范自己的涉税行为，未进行规范化的涉税业务的办理而使得企业处于风险状态之中。因此，相关人员需要对企业的税务风险采取一定的手段予以处理和控制，避免因税务风险带来的企业纳税成本的增加，尽可能地实现零税务风险。

建筑企业税务风险呈现以下特点：

一是税务风险具有不可避免性和可控性。建筑企业的税务风险是不可避免的，这是因为企业是纳税的主体，企业必须自觉按照税务法律、法规的规定自觉履行纳税的义务，而现阶段随着我国税法体系的不断完善，企业所要缴纳的税种也十分广泛，企业要完成纳税的行为就不可避免地会产生各种风险。但是企业的纳税风险可以依靠企业的内部控制系统进行提前识别和防控，具有一定的可控制性。

二是税务风险具有潜在性和可变性。建筑企业的税务风险具有潜在性，当企业因错误的涉税行为使得企业出现税务风险时，不会立刻被税务机关所发现并查处，有一个潜在的时间范围，并且该潜在时间随着税务法律的不断完善而逐渐缩短。同时，税务风险又是一个动态可变的过程。新会计准则的实施、2016年全面实施的营业税改增值税都为企业的税务风险带来了很大的变化，因此，企业应该时刻关注税务政策的变化，了解最前沿的税法知识，从而根据国家的要求来调整自己的经营策略，有效避免因不了解相关政策带来的涉税风险。

3 新税制对建筑企业税务管理工作的影响

国地税合并拉开了税务改革工作的序幕，随后国家针对税务管理工作进行了系列性改革，例如，“金税三期”系统的上线有效地提高了税务管理水平，实现了对企业税务工作的集中管理。结合多年工作实践，本文认为新税制对建筑企业税务管理工作产生了以下影响：

一是新税制加大了对企业税务风险的监管力度。税务改革后，尤其是“金税三期”系统的应用，税务管理模式越来越智能化，实现了对企业税务管理信息的动态化管理。这样一来，只要企业出现违规行为税务部门就可以及时发现，从而对企业进行相应的处罚。例如，在没有实现国地税合并前，针对企业职工社保问题税务部门难以发现，但是国地税合并后，税务部门可以及时掌握企业的社保缴纳情况和具体信息。因此，税务改革无疑会加大对企业税务风险的监管力度。

二是对企业税务筹划的要求越来越严格。税务改革之后会加大税务机关对企业的监管力度，尤其是“金税三期”的应用会进一步优化税务部门的工作流程，减少不合理的税务管理模式，这对于企业而言必然要求加强税务筹划管理工作，尤其是避免不合规税务筹划造成的偷税漏税现象。

三是增加了企业的运营成本。新时期的税务改革使得很多税务管理人员不能适应新的税务管理环境和办税方法，需要建筑企业加强培训工作，同时，引入更加专业化的税务筹划方面的人才，增加现代化的税务筹划办公软件，这从一定程度上增加了企业的用工成本，使得企业的运营成本增加。同时，税务改革也会导致企业的管理制度和管理方法的改变，这也在一定程度上增加了企业的运营成本。

4 新税制背景下建筑企业存在的税务风险

建筑企业的会计核算具有一定的特殊性，尤其是随着建筑工程规模的不断扩大，建筑企业税务管理工作所涉及的税种比较多，在具体的税务管理工作中容易发生各种税务风险问题。结合多年工作实践，本文认为在新税制背景下建筑企业极易发生的税务风险主要表现为以下方面：

一是建筑企业税务管理人员的风险意识淡薄，尤其是税收筹划专业技能有待提升。2021年税制改革不断推进，尤其是“金税四期”的推行无疑进一步提升了税务风险管理的难度，要求建筑企业做好增值税、企业所得税、个人所得税等具体税务工作，规避税务风险。面对新税制下各项政策的出台，例如，2021年9月1日实施的《城市维护建设税法》要求建设单位做好城市维护建设税的计算缴纳工作。但是根据调查，目前建筑企业的税务管理人员没有及时掌握相应的税务管理知识，使企业极易在税务计算中出现非主观的偷税漏税行为。

二是信息管理理念缺失，忽视税务管理信息化建设。通过调查，虽然建筑企业构建了税务管理信息平台，但是企业管理者的信息管理意识比较淡薄，对税务管理信息化建设的重视程度不高。例如，建筑施工企业管理者对于税务风险管理的认识仍然停留在传统的模式上，缺乏主动识别风险的意识。税务管理工作主要是按照税务部门提供的意见作为工作的出发点，而没有充分利用大数据开展税务管理工作。

三是发票管理不完善，增值税发票取得不符合要求。基于“营改增”政策的实施，建筑施工企业必须获得增值税发票抵扣进项，但是在实践操作中，建筑施工企业存在增值税发票取得不合格的现象。劳务费是建筑施工企业成本支出的重要组成部分，但是建筑施工企业所使用的劳务人员大部分是流动的“农民工”，该部分人员的工资支出难以获得增值税发票，因此，部分建筑企业为了抵扣进项款会采取违规的方式取得增值税发票。例如，相关数据显示，近年来我国各地税务机关在开展建筑劳务企业的税务检查和大数据筛选、排查过程中，常发现一些建筑劳务企业不顾自身的实际生产经营，“无惧无畏”大肆虚开发票而产生税收风险的情况。

四是建筑施工企业税务计税方法选择不合理，导致企业容易发生涉税风险。实践证明，选择合理的计税方法不仅可以减轻企业的税费负担，而且可以规避税务风险。但是在实践工作中基于各种因素的制约，导致建筑施工企业在使用计税方法上存在诸多不合理的现象。

5 新税制背景下建筑企业加强税务风险管理的具体对策

在新税制背景下，如何理解新的税收政策、合理规避税务风险是建筑企业的重要课题。基于建筑企业税务管理工作存在的问题，相关人员需要从以下方面入手强化税务风险管理工作。

5.1 加强教育培训，提升税务管理人员的专业技能

基于新税制对建筑企业税务管理工作提出的新要求，建筑企业税务管理工作者必须加强学习，掌握最新的税收制度内容：

一是建筑企业要加强教育培训，提升税务管理人员的专业技能。税务管理人员是建筑企业防范税务风险的重要主体，从某种程度上讲税务管理人员的技能直接影响建筑企业的税务管理工作水平。尤其是在“金税四期”即将上线运行的新时代环境下，建筑企业要定期开展教育培训，组织企业税务管理人员学习“金税四期”系统的操作技能、学习使用电子发票的规范要求等，以此不断推进建筑企业税务管理工作的有序开展。

二是加强企业文化建设。建筑企业要利用大数据技术开展关于税务管理工作的交流活动，营造良好的企业文化。例如，建筑企业要建立榜样示范项目，通过对示范项目的宣传，增强公司员工的税务风险管理意识。同时，积极开展对外交流，通过到税务风险管理经验丰富的企业进行调研，将调研的结果形成科学的报告，并且将其上传到公司的调研数据库中，以此便于形成系统的改进方案。

三是加强职业道德培训，增强税务管理人员的法律意识。部分公司管理者为了获取经济利润会违法做出漏税行为，因此，为避免税务风险，公司要加强对税务管理人员进行职业道德素质教育，让税务管理人员意识到税务不规范操作的危害性，让税务管理人员从思想上高度重视税务管理工作、从行动上严格按照各项税收制度操作。

5.2 加强发票管理，扩大增值税抵扣范围

根据调查，建筑企业容易出现发生纳税义务未及时申报缴纳增值税的现象，结果导致企业触发税法规定。为避免此种问题，一方面，建筑企业要做好建筑项目施工合同管理工作，及时按照合同规定的付款时间操作，如果欠款单位在合同约定的时间内没有及时付款，建筑企业要按照规定的程序催缴，并且及时为其开具发票。当然如果欠款单位存在难以及时付款的情况，需要与其签署推迟付款的补充协议，并且按照新的协议确定纳税义务发生的时间并且开具发票。在实践中存在发包方已到付款期但是尚未付款的项目，这种情况需要及时与发包方进行沟通，保证增值税发票可以及时开具并且按照要求缴纳税费。如果发包方不接受增值税发票，企业则要进行无票收入纳税申报，避免后期出现税务风险。

另一方面，建筑企业要加大对发票的日常管理力度，尤其是全面推行电子发票后，建筑企业不仅要做好发票的日常核销工作，而且需要严格按照规范要求做好相关的数据存档工作。“营改增”政策实施后，增值税发票对建筑企业的作用更加突出，增值税发票成为建筑企业抵扣进项税的重要依据，为此建筑企业要加强对发票的管理。国家税务局发布的公告（国家税务总局公告2018年第32 号）明确提出国地合并将启动新的税收票证式样和发票监制章。因此，企业要加强对发票的管理，尤其是要加强对发票信息的监管，避免出现买卖发票的行为。同时，要加强对发票的认证工作，利用税务发票查验系统对发票的真伪进行甄别，避免使用假发票进行申报造成偷税漏税行为。

5.3 优化税务筹划，减轻企业税费负担

基于税制改革的实施，建筑企业要做好税收筹划管理工作：一是企业要选择科学的税务筹划方法。税务筹划的方法是多种多样的，包括扣除税费的方法、减税和免税法等，所以建筑企业在进行实际的纳税筹划的过程中要综合考虑多种税务筹划方法的优缺点，甚至对多种税务筹划方法共同运用，同时，借鉴其他企业纳税筹划的经验和做法，利用先进的纳税筹划信息平台，真正做好纳税筹划工作，将企业的纳税风险降到最低。二是采取劳务派遣用工模式，扩大进项抵扣范围。劳务费是公司成本支出的重要部分，长期以来，由于没有劳务费增值税发票导致该部分资金难以抵扣进项税额。因此，建筑企业要改变传统灵活的用工模式，采取劳务派遣模式。劳务派遣用工模式是公司通过与劳务公司的合作，由劳务公司为公司提供劳务人员，公司支付劳务公司劳务费，并由劳务公司开具增值税专用发票。公司可以将劳务费增值税专用发票抵扣进项税额。三是营造良好的税务筹划氛围。提高税务筹划工作水平的关键是营造良好的氛围，增强管理者的风险意识。建筑企业要加强对税务筹划重要性的宣传，让员工自觉地投身税务筹划工作体系。

5.4 构建完善的税务风险管理体系，强化事前风险防范

基于税务改革的新要求、新任务，企业必须及时针对税务改革的新要求，对企业税务风险管理工作进行优化调整：

一是企业要构建全过程的税务风险管理体系，通过预警机制强化税务风险管理。国地税合并后，电子发票的全面实施，尤其是“金税四期”即将使用，该系统中具有税务风险预警功能，通过预警功能可以及时对税务风险进行分析，以便企业可以采取有效的防范措施。建筑企业要做好预警体系建设，根据企业的实际情况，设置合理的税务风险财务预警指标，并针对部分指标设定税务风险警戒线，当企业税务风险出现在警戒线附近时就要对其高度关注，并采取进一步的整改措施，将企业风险控制在可接受的程度内。

二是建立完善的税务管理流程，强化事前风险防范。为有效规避和降低企业的涉税风险，企业必须加强对事前税务工作的管理，做好事前筹划，开展合法筹划，充分享受税收优惠。

除了上述举措，建筑企业还要合理选择计税方法，对于有大额固定资产、在建工程购入的情况下，企业通常有巨额的进项税额，在这种情况下企业如果采取“简易计税”反而无法抵扣进项税额，而采取一般计税方式，抵扣进项税额，对企业而言更有优势。