管理会计在制造企业的应用研究

2023-01-08■周彬

质量与市场 2022年7期

■周彬

（重庆周义食品有限公司）

管理会计产生于上世纪20年代的美国，于上世纪80年代初引进到我国，对其理论探索的意义在于对会计实践的指导性。当前，我国已从经济高速发展向高质量发展转变，制造企业已由依靠扩大投资规模、增加产能的粗放式发展模式转向依靠科学技术进步、产品升级换代，向消费提供优质而价廉产品的发展模式转型。而企业内部则转向精细化管理要效益，深入挖掘制造企业内部潜能，这就引入了管理会计。

1 管理会计在制造企业应用的重要性

管理会计运用了包含统计学、计算机科学以及其他现代管理技术在内的多学科知识，为制造企业生产经营管理活动中的事前预测、决策，事中控制分析和事后检查评价工作等提供实用的信息支持，其主要功能就是为内部控制制度提供所需要的信息资料，从而达到最佳经营决策，进一步提高经营效率与效果。

1.1 能为企业提供更全面的会计信息

通常而言，企业财务会计属于报账型会计，主要是反映过去已经发生的经济业务事项，重在核算和监督。而管理会计则不同，它参与企业经营管理全过程，着重对未来业务活动的预测、决策和规划，对现有业务活动的控制，并在事后进行考核和评价，属于管理型会计。管理会计不受现行会计准则和会计制度的约束，也不受固定会计期间的限制，可以根据企业管理的实际情况和需要来确定收集、整理、加工业务活动信息，并编制反映不同期间业务活动的报告。管理会计将财务会计信息与业务信息融合在一起进行综合分析处理，这种综合信息处理更加注重从财务信息与业务信息中获取数据之间的相关关系，分析数据的规律性，并在此基础上进行综合分析比较，提出计划安排、找出控制目标、提出改进措施等。因此管理会计所提供的信息更加全面，能为企业管理层提供更加有效的信息支撑。

1.2 能帮助企业科学决策

管理会计运用一系列专门的分析方法来为企业战略经营决策提供帮助与支持。例如，企业在作战略分析时，对宏观环境进行分析，就可以使用PESTEL分析法；而对行业环境分析就可以使用迈克尔波特“五力模型”分析法；运用波士顿矩阵分析法、SWOT模型分析法来做企业业务组合管理分析；在作投资决策分析时，常用的方法是折现的分析方法，因为它考虑了货币的时间价值，更符合现代投资管理的理念。管理会计应用这些分析方法并结合企业实际情况，提出多种方案供决策参考。因为数据来源真实可靠，分析方法又历经实践验证，让管理层在作出经营决策时，依据充分扎实，决策更加符合企业的客观实际情况，因而决策更加具有科学性。

1.3 能规范企业内部管理

管理会计要求企业内部治理结构清晰明确，符合现代企业管理的要求。企业内部要成立股东会；由股东会选举产生董事会、监事会；由董事会委任审计委员会和经理层及各职能部门；各施其职又有相应的制衡机制。股东会是审议批准公司重大决策、规划等重大问题的最高权力机关；董事会是受股东会的委托，主持企业经营管理活动的决策机关；监事会是受股东会委托的监督机关；审计委员会是董事会设立的内部审计机构；经理层受董事会委托，主持企业的经营管理工作。对于“三重一大”问题，则按照既定的议事规则实行集体研究决定或集体签字审批制度。让企业每位员工都围绕企业总体战略目标各施其职、各尽其能，这样方能让企业“行稳致远”。

1.4 能推动优化资源配置

管理会计通过量化测算、对标分析，制造企业能够测算出资源配置不同情况下企业效益优劣情况，从而筛选出最佳的资源配置方案，提高资源的利用效率。在资源消耗的过程中，通过对过程控制和执行过程中对偏差分析、对标分析，能够协调控制各种资源，在各部门之间的合理分配，及时对不合理的资源配置进行调整，以减少资源浪费，充分合理地利用各类资源。

2 制造企业管理会计应用存在的问题

2.1 惯性思维阻碍管理会计的应用

部分企业在制定年度经营计划时，习惯根据企业自己所拥有的资源来制定年度经营计划，这可能导致企业年度经营计划与企业战略目标不一致，这将影响到企业战略目标的实现。因而企业在制定年度经营计划时应以企业战略规划为导向，根据企业确定的战略发展规划，来制定年度经营计划。为实现此目标需要采取什么方法，以及为实现这些目标需要配置哪些资源，才是制定年度经营计划应考虑的。这时管理会计人员，就要为企业管理层适时地提供决策支持，充分发挥管理会计在企业经营决策中的适用性，从而提升管理会计人员在企业经营决策中的地位。

2.2 企业管理会计工作缺乏专业人才

制造企业应用管理会计，不仅要求管理会计人员要熟悉掌握会计专业技术知识，而且还要熟练掌握管理会计方法，诸如本量利分析法、经济增加值法、盈亏平衡点法的应用、变动成本法等诸多管理会计方法都能在企业经营决策中起到很好的支持作用。目前制造企业还是缺少专业的管理会计人才，从而导致管理会计工作在制造企业的应用质量有待提高。

2.3 业务部门与财务部门的融合不够

制造企业只要发展到一定规模，其下属部门设置一般都很明确，如设置有采购部、销售部、生产部、质检部、财务部、行政部等。各职能部门职责权限划分明确，各施其职。职能部门在其各自负责的范围内组织安排工作，以提高工作营运效率。但各职能部门之间沟通与联系确不畅通，各行其事，这就加大了企业管理的难度。管理会计则很好地解决了这一难题，在具体项目运行中组建跨部门的职能团队，在职能部门之间进行有效的协调与沟通。

2.4 信息化系统有待提升和完善

制造企业下属部门众多，涉及研发、采购、生产、销售及售后服务等部门。每天都会产生大量的数据信息，对这些数据信息的管理十分繁杂。当前多数制造企业内部信息系统建设还不完善，如业务与财务信息系统不兼融，信息还不能共享。如此庞大繁杂的数据信息如果每天都要管理会计人员来收集、整理、加工，事必会耗费他们大量的时间和精力，这样不仅效率低而且还容易出差错。这与管理层要求管理会计人员准确及时地提供经营决策所需的数据信息相差甚远。目前能有效解决这一难题的作法便是引入ERP管理系统。ERP管理系统能有效地解决各部门之间信息贯通，从而实现信息共享，能有效提高数据采集、加工、分析的效率。

3 完善管理会计在制造企业应用的建议

3.1 强化企业管理层对管理会计的重视

企业管理层应成为管理会计在制造企业推广施行的先驱者和示范者。只有企业管理层支持和重视管理会计工作，才能带动全体员工积极参与到管理会计活动中来，这样才能保障管理会计工作的顺利开展。当然每一项管理会计工作的开展，都会涉及到企业要投入一定的资源，这些投入必然会增加企业的费用支出，但这些投入又是必需的，是管理会计工作顺利开展的基本保障。管理会计工作就是要对原辅材料采购、生产加工过程、销售及售后服务等业务活动过程中所产生的大量信息进行加工、整理、分析研判，综合运用统计学、计算机学以及其他现代管理技术从中抓取出对企业生产经营有用的信息，来为企业管理层决策提供有力支持。从而增强企业管理层对管理会计工作的关注与信任，进而推动管理会计体系建设。

3.2 提高管理会计人员的素质

提高管理会计人员的专业胜任能力是管理会计发挥有效作用的重要保证。制造企业管理会计人员既要娴熟掌握管理会计理论知识及相关方法，又要熟悉掌握财务会计理论知识和相关法律法规，还要熟悉企业生产过程和经营状况，走“业财”融合发展的道路，才能更好地发挥管理会计在企业生产经营决策中的适用性。

3.2.1 鼓励员工积极参加职称考试

制造企业要鼓励员工积极参加各类专业技术考试，如参加会计职称考试、税务师考试和管理会计师考试等，为企业培育一批德才兼备的复合型人才。当然企业也应当制订一些鼓励政策，诸如给予一次性奖励、发给职称金贴、在加薪晋级时给予优先考虑等，充分调动员工参与的积极性，从而提升管理会计综合水平。

3.2.2 对管理会计人员进行各种培训

日常中，制造企业还要组织管理会计人员进行专业培训，以提高管理会计人员的从业能力。例如鼓励参加一些专业培训机构学习；还有请一些管理会计方面的专家教授来企业作专题报告，以夯实企业管理会计人员的理论知识和明瞭管理会计发展的前瞻性，为企业持续发展培养出一批又一批的可用之才。

3.2.3 广招优秀管理会计人才

制造企业可以从各大专院校或社会机构中招聘具有管理会计专业知识和技能的高端人才，以此来提高制造企业管理会计体系建设水平。同时，可以在企业人力资源部下设立专门的人材培养储备部门。一方面，向高校订制企业需要的专业技术人材；另一方面，让高校师生到企业来了解企业的真切需求，让学生增长实践经验，学以致用。

3.3 结合实际情况开展管理会计工作

制造企业在具体应用管理会计方法时，一定要根据企业自身的实际情况，不能生搬硬套，只有适合企业自身的管理会计方法，才能更好地为企业生产经营决策提供有效的支持。管理会计方法众多，如何选择？这就要求管理会计人员根据企业经营特征，选择适合的方法。制造企业生产过程复杂，所需耗用的原辅材料数量大、品种多，成本占比高，因而加强对成本的管控就尤其重要。管理会计对成本管控的方法比较多，如变动成本法、标准成本法、目标成本法等，各种成本管控方法都各有利弊，只有选择适合企业实际情况的方法，才能更好地为企业的经营决策提供有效的支持。其中在短期经营决策中变动成本法应用比较普遍，操作也简便。

3.3.1 是否接受特殊订单的决策

企业在日常经营中，有时会接到一些特殊的订单。例如某个订单的价格低于正常订单的价格，是否要接受这样的订单，就要根据企业的实际情况，运用变动成本法来加以分析判断。在完全成本法下，一般只要订单的价格低于单位生产成本时，企业通常不会接受这样的订单。但在变动成本下，只要在企业生产能力允许的范围内，生产的产品数量越多，其每个产品分摊的固定费用就越少。因此在判断是否接受这样的特殊订单时，就要看该订单所能带来的边际贡献的大小。在一定范围内固定成本不会因追加订单而增加，接受追加订单所产生的贡献毛利是否大于该追加订单所引起的相关支出。如果追加订单不影响正常订单的实现，且剩余生产能力又不能转移、也不需要增加投入专门支出的情况下，只要追加订单的贡献毛利大于零，即追加订单的价格大于该产品的单位变动成本，即能够增加一定的贡献毛利，就可以接受该追加订单；如果追加订单需要增加专门支出且企业剩余生产能力又可以转移出去，就要考虑追加订单所能带来的贡献毛利要大于增加投入的专门支出和剩余生产能力转移带来的收益，才可以接受该追加订单。

3.3.2 是否继续生产亏损产品的决策

在制造企业所生产的产品中，有的产品可能是亏损的。对于这些亏损产品，企业是继续生产还是停止生产，在完全成本法和变动成本法下会得出不同的结论。在完全成本法下，对于亏损产品会立即作出停止生产的决策。如果用变动成本法来分析，情况就不一样了。如果剩余生产能力不能转移，只要亏损产品的贡献毛利大于零，说明还能为企业作出一定的贡献，就应该继续生产；如果剩余生产能力可以转移，只要亏损产品的贡献毛利大于生产能力转移所带来的相关收益，也应该继续生产。反之，则应立即停止生产。

3.3.3 零部件自制或外购的决策

制造企业在生产过程中所领用的一些零部件，有的可以自己生产，也可以在市场上直接采购。在质量同等的情况下，零部件是自己生产还是从市场上采购，只需要比较自己生产零部件的单位变动成本与采购零部件价格的大小，谁的价格低就是优选方案。如果自制生产能力可以转移，则还要考虑自制生产能力转移带来的收益，即自制零部件的变动成本里还应包含自制生产能力转移可能带来的相关收益。

3.4 完善管理会计信息系统

企业管理层重视管理会计人才队伍建设的同时，还应做好信息化处理工作，完善管理会计信息处理模块，让管理会计人员在收集、整理、分析数据信息时更加方便快捷、准确及时，提高信息可用程度。因此制造企业应加强管理会计信息系统运行与维护的管理，制定出管理会计信息系统管理制度与工作程序以及具体操作规程。及时发现管理会计信息系统在运行中存在的问题，确保管理会计信息系统持续稳定地运行。