财务管理赋能军工企业数字化转型路径探析

刘轩 中国兵器工业标准化研究所

改革开放40年以来，我国取得了全球瞩目的经济社会发展成就，但近年来受新冠肺炎疫情持续影响，国际经济政治环境更加复杂严峻，全球经济运行受到很大冲击，我国也面临经济增速放缓的挑战，国资委适时提出国有企业对标世界一流管理提升行动，作为加快建设世界一流企业的重要举措正当其时。

军工集团肩负国防使命，是我国极为重要的国家基础设施。中国人民爱好和平，强大的国防是国家发展的重要保障，更是和平的根本保证，因此，培育世界一流军工企业在当前“百年未有之大变局”复杂多变的国际环境下，尤其具有特殊重要性。作为军工集团旗下的航天集团多年来以钱学森“系统工程论”为指导思想，开展生产经营活动，取得了非凡的成就。钱学森指出：人、物资、设备、财、任务和信息是系统工程的六大要素，简要概括为“人、物、事”三大类，三大类受到两大制约，分别是经济规律和技术条件。企业管理以财务管理为核心，财务管理理论体现出人对客观经济规律的认识和遵循，当前“大、智、移、云、物、区”日新月异的数字化技术，与财务管理有机结合，可以帮助企业实现财务管理数字化转型升级，提升大型军工管理系统效率和效果，本文由此展开。

一、企业数字化转型的本质以及与对标世界一流管理提升行动的关系

2020年9月国务院国资委发布的《关于加快推进国有企业数字化转型工作的通知》明晰了企业数字化转型的相关概念，其本质是要求通过企业数字资产的运营整合数据资源，挖掘数据价值，搭建数据管理平台，通过数据全流程化管理，推动企业管理创新与体系变革，最终赋能企业整体经营与管理机制。近期，国资委贯彻落实习近平总书记关于国有企业加强管理体系和管理能力建设的重要指示批示精神，切实将对标世界一流管理提升行动作为加快建设世界一流企业的重要举措。该举措的底层逻辑是：经过改革开放40年的发展，我国与发达国家差距在拉近，但仍面临转型升级的迫切要求，在数字经济领域，我国抓住发展机遇，实现了弯道超车，现今我国已居于世界领先水平；通过有效利用我国先进的数字技术和丰富的数字经济行业发展经验，发挥网络数字新技术头部企业的技术和管理引领作用，带动传统实体企业实现数据化管理转型升级，加快建成一批世界一流企业，进而促进实现推动经济可持续高质量发展，从而最终顺利实现国民经济转型升级。

二、企业数字化转型中的财务工作定位

企业数字化转型是需要企业管理者推动的“一把手”工程，绝不限于财务部门以及财务人员，但这丝毫不影响财务部门在企业数字化实践中从设计到实施全过程中的重要地位。企业数字化转型首先要理清企业内部业务与财务工作职能的边界，财务职能应包括但不限于：经营分析、成本管控与产品定价、全面预算、内部资金运行与调度、融资、内审与风控、税务管理、产融结合、行政综合费用管理、信息化建设等。这是一种“大财务”的职能观念，它的优点在于职能边界较为宽泛，减少了内部职能条块分割导致的低效率，还具有“扁平化”快速反应优势，内部职能的融合度更高；而在传统的职能划分中，将稽核、内审、风控、资产、投资等职能管理单独设置相关的部门，与财务部并行、独立施责，从实践看，这些看似严密的内部流程在运行中呈现出“形式化”，甚至大部分失效，同时，职能过细的分割后导致企业内耗严重，其监督与管控效率大打折扣，进而影响财务管理职能有效发挥。因此，为满足数字化管理转型，促进业财深度融合，减少企业管理中存在的内耗，企业应积极探索实践“大财务”的职能边界观。

三、系统工程理论概述

系统工程理论是航天军工系统生产经营和管理的核心方法论，结合时代发展不断迭代，显现出无穷生命力。钱学森认为，所有的系统都包含三类六大要素，并受到两大制约。从微观系统工程维度来看，任何一个分系统或者说总系统都由六大要素组成，分为三大类：人、物、事，其中，人是第一要素，物包括三个要素：分别是物资（能源、原料、半成品、成品等）、设备（土木建筑、机电设备、工具仪表等）和财（工资、流动资金等）。事包括两个要素，分别是任务指标（上级所下达的任务或者其他企业所订的合约）和信息（数据、图纸、报表、规章、决策等等）。人、物资、设备、财、任务和信息是系统工程的六大要素，但是这六大要素都存在着两大制约，分别是经济规律和技术条件。

四、从系统工程“三个维度、两个制约”探讨财务管理数字化转型实现路径

（一）从“人”的维度要大力提升数字化管理思维、培养数字化财务管理专业人才为数字转型提供人才保障

提升数字思维和业务素养是数字化转型的先决条件。从单位管理者角度，在以数字经济为代表的新经济时代，应建立数据思维和认知，积极主动学习数据科学知识，成为推动单位管理数字化转型的引领者。在单位决策中，要改变管理习惯，摒弃经验主义，重视运用内外部数据支持决策，以数据驱动决策、以数据支撑企业经营管理活动。从财务人员角度，数字化转型时代对财务人员提出新的挑战和要求，财务人员的知识构成发生较大变化，既要精通财务专业理论，还要精通业务，还要掌握和运用大数据技术，单位应结合自身层业务特点研究相关的能力框架，加大培训投入，促进财务人员实现数据化转型。从业务人员角度，数据时代财务和业务高度融合，业务人员也应掌握必备的财会知识以及数字化知识技能。单位应积极为全员数字化转型做好人力资源准备，这是成功实施数字化转型的先决条件。

（二）从“物”的维度要高度重视和推进“数据中台”新型信息化管理工具与全面预算的结合和创新

在当前大型企业集团非常重视数据中台的打造和应用，以数据中台为支撑的全面预算管理涵盖“物”的层面，是财务管理数字化转型的重要抓手。军工企业具有行业特殊性，它的核心职能还是服务于国家军事科研和制造目的，生产经营具有较强的政策指导性和计划性，财务管理的重心是国家资金投入效益。全面预算作为财务管理的主要工具，能够通过科学配置和利用企业一切资源，包括设备、物资、原材料以及财务资源，帮助实现企业经营管理目标。在众多预算方法中，零基预算这一预算方式，将每一预算年度视为新发生相关业务，因所需数据信息量庞大，除了在行政事业这种高度计划性的组织中使用，在一般企业并不适用。而在数字化技术背景下，军工企业可以通过构建数据中台，将庞大的历史数据进行整合利用，通过建立以数据中台为支撑的，零基预算方式下的数字化全面预算管理体系。在这一模式下，从生产经营预测到预算编制以及预算控制和执行反馈和调整，均有强大的数据支撑，进而实现经营目标确定有预测模型、资源精益分配有标准成本、过程管控有项目管理、执行结果有业绩考核的高效数字化预算管理体系。其对“物”层面的管控效率呈几何级递增，与传统预算管理不可同日而语。

（三）从“事”的维度要用好用活“平衡计分卡”绩效管理工具激活企业发展活力，重视打造财务管理信息报告促进形成管理闭环

“事”分为任务指标要素和信息要素，任务指标要素对应财务管理中的绩效管理，信息要素对应财务管理信息报告。应切合航天集团生产经营实际情况，科学合理运用平衡计分卡绩效管理、科学创建适合企业自身的财务管理信息报告，完善对“事”的层面管理，促进形成管理闭环。在系统工程论中，“事”包括两个方面，一是任务指标，二是管理信息。任务指导与绩效考核高度关联，军工企业需要从事大量的技术研发活动，这些活动具有高风险性，其产出具有无形化的特征，对其下达任务指标以及进行科学的绩效管理具有相当大的难度。平衡计分卡适用于产出较为复杂，准确计量难度大，综合效益难以量化，人才密集型的行业。它分为“财务、顾客、内部流程、学习与成长”四个维度，在财务维度，需要科学设计财务指标，在军工企业财务指标中，收入利润等财务指标可通过会计系统取得，不能显性计量或企业完全不能主导其结果的，可以设定为成本执行情况等，此外资金运营效率指标也应纳入。在顾客维度，以主要工作成果被项目验收方给予的验收结果来认定，包括验收方针对项目开展的绩效评价。在内部流程维度，应着重考核各业务部门的工作效能，以及各业务部门在整个业务流程中的工作协调性和配合度。在学习成长维度，由于人力资源是军工企业的核心资源，应高度重视学习成长维度的指标设定，要充分尊重科研技术人才，科学评价工作绩效，营造人才成长环境和路径，促进人才可持续发展。通过结合数字化技术手段，在经营业务指标的分解、内部指标的设定、考核指标的权重分配以及考核指标的取得等各个方面，更加精细化和更具有及时性，可充分发挥平衡计分卡的显著优点。

财务管理报表是财务管理信息报告的主要形式。由资产、资金、会计信息等构成的财务管理报表资源是企业重要的管理信息资源之一。财务管理报表体系以促进业务——管理——财务融合为目标，努力提高财务信息质量和有效性，支持决策、监督运营、防范风险、参与经营、创造价值，助力企业核心竞争力提升。向企业高层报送的报表，应该尽量简洁、明了，做到重点突出，既能让领导了解全局情况又能提高工作效率。企业每月编制的“主要财务指标报表”，反映企业盈利能力、资产负债状况（融资应单独反映）、人工成本、资产质量、现金流量等方面的主要指标并汇总在一张表上，也可做成驾驶舱、仪表盘等形式提供给领导参考。财务管理报告在数据可视化工具的强大支撑下，其精确性、及时性和易理解性得到显著改进，进一步拉近了财务与管理的距离。

（四）要充分认识经济规律和技术制约因素，积极稳妥推进航天军工系统财务管理数字化转型

从经济规律的角度，首先，企业经营管理有着自身的客观规律，人类通过不断探索实践，拓宽认知边界，科学认识规律并遵循这些客观规律开展生产经营活动，当企业违背这些客观规律时，企业就会遭受惩罚，轻则发展停滞，重则经营失败。因此，认识和尊重客观规律，按客观经济规律去开展生产经营活动，是企业起码的行为准则，航天军工企业亦不能例外。其次，规律既具有普遍性，还具有复杂性，主要表现在随着经营外部环境的不断变化，而呈现出不同的特征，认识客观规律同时还要不断审视各种内外部经济条件的变化和迭代，从而正确的把握规律。最后，一定要避免技术进步带来的过度自信的误区，始终存有敬畏之心，积极改善和迁就制约因素，而不能认为可以彻底消除。在这方面高特拉特的《约束理论》对企业经营管理具有重要的指导意义。

从技术的角度，技术是人类认识对客观规律的应用，对企业管理而言，财务管理是一项用于支持企业管理技术，它的制约性表现在：一方面，传统财务管理理论最早形成于西方市场经济条件，而我国社会主义市场经济具有不同于西方市场经济的自身特点，这使得从西方引入的财务管理理论具有局限性，从而形成制约因素。另一方面，财务管理理论这种变化总会滞后于经营活动实践，同时，人也受到自身思维水平的制约，从而体现出制约性。作为航天军工企业，它既具有企业经营管理的普遍性特点，同时还具有政策性的显著特点，在推动企业财务管理数字化转型中，要以国资委《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》为指引，切合自身生产经营和业务特点，健全和夯实：会计核算、资金管理、成本管理、税务管理、资本运作等财务管理五大基本职能；建立运行：全面预算体系、合规风控体系、财务数智化、财务能力评价、财务人才队伍建设五大体系。切实着力推进财务管理转型升级，赋能军工企业数字化转型，为构建了世界一流航天军工企业奠定坚实的财务管理基础。

五、结语

航天军工企业财务管理数字化转型是国有企业对标世界一流管理提升行动的重要举措，利用我国数字经济优势可以有效促进企业管理数字化转型，财务管理转型可为管理数字化转型赋能，转型首先应建立“大财务”的职能边界观。系统工程理论“三个维度，两个限制”，可为财务管理转型提供一个有效的理论分析框架，从“人”的维度要大力提升数字化管理思维、培养数字化财务管理专业人才为数字转型提供人才保障。从“事”的维度要用好用活“平衡计分卡”绩效管理工具激活企业发展活力，重视打造财务管理信息报告从而形成管理闭环。同时还要充分认识经济规律和技术制约因素，避免一些容易进入的误区，积极稳妥推进航天军工系统财务管理数字化转型。