商业银行会计风险及防范

□文/王紫臻 张 博

（哈尔滨师范大学经济学院 黑龙江·哈尔滨）

［提要］随着近年来我国科学技术、政策支持的不断发展和完善，银行已经不再是以前仅办理简单的存钱、取钱的传统业务，多种渠道的发展和转型让银行业有了多种依托网络渠道的新型业务。但是在给体验者带来便捷服务的同时，银行风险事件也逐渐增多，各种因为会计风险问题出现的银行事故也层出不穷。如果商业银行只注重创造利益，忽视会计风险，最终将造成无法挽回的经济损失，无法立足金融业。本文对商业银行经营过程中出现的会计风险问题进行分析，并就如何防范会计风险、强化内控制度、减少会计风险做出探讨。

一、我国商业银行发展概况

（一）商业银行发展现状。以目前状况来讲，商业银行的数量逐年增长，我国面临着商业银行供过于求的现状，发展受到影响，间接导致商业银行经营风险增加，商业银行的会计风险也在逐渐恶化，国内外金融经济不断进步，商业银行从无人知晓到让人熟知。与此同时，外资银行也陆续浮现于市面。国内现有上百家商业银行，其中分为大中小三类，小型商业银行占比最重，不断开发的外资银行、控股银行也不在少数。银行主要经营存款、贷款业务，虽说会计核算方法已经日益完善，但仍然存在着不可忽视的风险。

（二）商业银行的职能

1、信用中介。信用中介是当前商业银行最基础的职能，它是通过自身的信用影响力收集社会和用户手里的闲散货币，将这些货币集中到一起，通过资产运作的方式将其投入到不同的经济领域中，从而赚取经济利润。信用中介是借出者和借入者之间的中介人，从中吸收资金成本以及获得的相关利息。商业银行在信用中介的职能中并没有权利改变货币的所有权，它只是对货币的使用权进行处理，将其投入到不同的领域中，从而达到预期的目的。

2、信用创造。信用创造是在信用中介的基础上，将银行系统中的准备金投放到投资或者贷款中，或进行购买有价证券等相关的经济活动，对于现有的商业银行来说，在较为健全的体系下，可以创造新的派生存款，同时投入到不同的经济活动中。随着商业银行体系的发展，信用创造的模式和类型也将有着一定的提升，而且可以通过信用创造总量的方式进行不同的资本流动。但是对于信用创造来说，它一定是建立在商业银行本身超强的运作能力上，一旦发生失信，就会造成严重的经济危机，对于银行造成不利的影响。

3、金融市场。在市场经济的发展下，中小型企业快速发展，其数量以及生产模式有着不同的特点，而且在业务环境上朝着复杂的方向发展。企业与银行之间可以通过金融服务的方式进行维系，银行可以通过自己的人脉以及计算机系统，对相关的数据和信息进行整合，与企业之间通过合作的方式完成信息的传递，还可以为企业或者用户提供不同的咨询服务，企业与用户可以通过银行进行不同业务的办理，通过这种货币转交的方式，由银行为其进行金融结算或者投资等。对于当前的商业银行来说，由于竞争激烈性的提升，使得他们在的业务模式更加广泛，并且进一步扩大原有的资产业务，会计在此过程中起到了重要的作用。

（三）未来商业银行发展情况。商业银行属于一种独特的经营模式，为保证其安全、效益，规避风险，要建立完善有效的内控机制，降低会计风险的同时，提升自身的效益。加强防范措施必不可少，建立一系列规章制度、奖惩机制可以有效降低会计人员工作中因失误造成的风险，这也是降低自主风险的措施。同时，不仅是会计人员存在风险，还有业务本身存在的会计风险，这种情况就要根据商业银行的经营情况具体细化规定改善，以便在竞争越来越大的情况下，使得商业银行更稳定发展获得较大提升空间。传统的经营模式只会让自身在这个行业平平无奇，独特的经营方式能够更好地促进银行本身的稳定发展以及可持续性。

二、商业银行会计风险表现形式及原因分析

会计风险是指根据各国会计制度的规定制作财务报表时，由于汇率变动而引起某些项目价值变动的可能性。会计风险与商业银行密不可分，各个环节都存在着会计风险。在各项经营活动中，每一笔业务都离不开会计，会计核算自身就存在风险，并且由于商业银行的分支机构过多，分布地区较为广泛，机构员工数量很多，每天处理的会计业务种类繁多，交易金额量大，容易造成银行内控制度松散，一个地方发生漏洞就牵扯到各个层级，引起银行会计风险。会计风险又容易引起信贷风险，商业银行的主要创利来自投放贷款额，一旦引起信贷风险，银行经营便易失控，将发生难以挽回的经济损失，也加大了商业银行的风险系数。目前，我国商业银行会计风险的主要表现形式为会计核算风险、内控制度风险、票据结算风险、人员操作风险与信息风险。对于会计风险，着重分析核算风险、内控风险、票据结算风险以及信息风险等几个方面。

（一）会计核算风险。会计核算风险是商业银行最为重要的风险之一。数据在进行核算时难免会产生差错，核实人员的失误或者小数计算的差异，都会使得结果有所差别。核算的风险有些可以避免，有些不能归零只能降到最低。若因为会计人员核算不准确、不严密，操作业务核算方法不正确，缺少业务复核，导致借贷收支不平衡，从而引起错账，客户业务出现差错，最终引发会计核算风险，不利于对商业银行的发展。会计人员的失误是可以完全降低至零的，然而计算方法以及计算进位差异只能通过核算多次结果求取平均值以降低其风险的存在。会计核算需要根据相关的信息、数据以及公式，在相关计量单位确定的基础上，对经济活动所产生的资金和成本等进行核算，它可以反映商业银行当前的财务状况以及现金流在一段时间的变化规律。会计核算具有一定的综合性，它需要通过账目、报表等方式进行操作，会计核算风险也是当前商业银行的主要风险类型，主要是由于在核算过程中的操作失误问题所产生的数据误差和信息漏洞。会计核算风险可以分为人员风险、业务风险等不同的内容，需要采取有效的防范措施进行整改。

会计风险不仅关系着商业银行的经济利益，也与银行可持续发展息息相关。会计核算用于真实地反馈出商业银行的业务活动和资金使用情况。通常来说，商业银行风险都具有连锁性、突发性、隐蔽性等特征，商业银行从上到下都自有一套完整的内部制度。

（二）内控制度风险。内部控制是一个单位为了实现其经营目标，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施的总称。

内控制度引起的会计风险主要表现在商业银行在岗位设置上缺乏合理性，比如：存在一些工作人员身兼数职、多人混岗的现象；公司内部分工不明确，没有做到一人一岗、一人一职的情况；缺乏有效的岗位监督，岗位分配混乱；相互制约机制不完善，容易混岗、串岗；岗位职责不明确，这些导致公司整体给人一种管理混乱的错觉，也影响了员工在各自岗位上的职责分配以及奖惩制度的有效发挥，对于公司而言，容易造成会计账务混乱。内控制度的不完善，进一步加剧了商业银行会计风险。

（三）票据结算风险。票据风险是指由于诸如票据的伪造、变造；票据的取得不当，是出于恶意或重大过失取得；票据行为无效或缺陷，以及有关人员工作上的经验不足或能力不够等原因引起的，给有关当事人造成利益损失。

票据结算作为商业银行进行业务支付的重要手段，在防范会计风险和核算风险中起着不可忽视的作用。票据分为现金支票、转账支票、银行本票、商业汇票等，在日常使用过程中，利用票据进行结算的大多为企业，并且金额较大，是企业较为重要的资金来源。但是采用票据这种方式进行交易，也会存在风险。

票据风险主要在于票据大小写金额不符、客户签章与预留银行印鉴不符、伪造借款借据合同等，由于银行经办人员票据风险意识不强，核对票据流于形式，容易造成被不法分子伪造流通票据的情况，从而造成票据结算风险，给银行带来资金损失。

（四）信息风险。商业银行经营过程中，会因不同的经济活动产生不同的会计信息，要求会计人员依据相应的事实情况进行入账处理，针对不同的经济业务反映出商业银行的不同盈利情况，是银行对此进行改善的重要依据之一。对商业银行来讲，会计信息分为不同的类型，例如银行客户信息、贷存款的资金情况等，会计信息风险主要是指会计相关的信息在处理中所出现的失真现象，违背了信息的真实性和准确性。在会计信息风险中，包括误用会计政策、会计数据出现差错以及计算差错等，同时受到内外因素的影响。一旦存在会计信息风险，对于商业银行来说会根据风险程度产生相对应的损失，导致银行出现秩序紊乱的现象，商业银行的会计风险分析被削弱，也会造成市场经济一定的损失，产生较为严重的后果。

对于有些企业来讲，只注重员工学历的高低而忽视了其真正的能力，会计人员上岗培训不足，操作经验不够，缺乏专业的职业素养，不按业务操作流程办理，在信息流通与保密上玩忽职守，给银行带来风险。还有一部分商业银行会计人员没有经过专业上岗考试，未能根据标准操作流程将账务处理好，同财务复核人员复核工作流于形式，从而造成账务数据错误、会计报表失真、信息外泄，损害银行利益。更有法律意识淡薄者，利用职务特权，里外勾结，私自挪用公款，从而给商业银行带来损失。

三、商业银行会计风险防范对策

（一）完善会计核算制度，设立标准化操作流程。在商业银行经营管理中，结合实际工作强化责任到人，提高会计核算管理水平，确保每一个环节财务数据的准确，并由复核人员对会计业务再次确认无误，要求会计人员在财务记载中必须依照会计信息的真实性，认真做到账实核对，确保账账相符、账实相符、账款相符，充分利用会计监督职能，发挥会计主观能动性，形成一套有理有据、多角度的账套体系，会计核算中心在商业银行开设单位账户，建立风险防范体系，做到“统一管理，分户核算”。利用大数据库将会计档案、财务数据综合管理，有利于实现对会计人员的实时动态监督管理，防止会计核算风险问题，推动商业银行会计核算风险制度的完善与实施。完善的会计核算制度远远不够，还要加强各岗位之间的衔接，核算核对分类应该做到一一对应，将企业的财务部门管理得井井有条，才能形成标准的体系。

（二）加强内控制度，完善会计监督机制。建立完整的内部控制制度，是商业银行经营过程中的重要环节，是把控会计风险、防范内控风险的主要工作。建立良好的内部控制环境，有利于防范业务操作风险，提高商业银行管理水平和市场竞争力。加强会计监督管理机制，也是银行防范财务风险的重要途径，在银行会计工作中，账实不符、账务的失真往往导致银行风险的发生，因此要保障会计信息的完整性、真实性，提高内部控制效率。与此同时，合理规划约束机制。中小企业整体不如大企业发展稳定，存在的风险也较多，抵抗风险的能力也较弱，受市场的影响波动较大，因此对于中小企业要不同于大企业，商业银行要有一套全新的规章制度，在规定的范围框架下，对于中小企业有一定的容忍程度，可以不用立即追究其责任，但一旦超出规定框架后，必须全力收回贷款追究其责任。同时，强化银行追究责任的能力、完善追究制度以及要求赔偿相应的损失也是不可忽视的。

（三）规范票据管理，严格落实以票管收。票据的核算错误会使银行承担一定的资金损失。票据在当前市场上较为流通，票据代替了现金的地位，一张票据解决了现金的不便问题，但是大量的票据存在于企业，也会给企业带来不小的影响。比如票据审核不严谨、假冒借据合同、签发空头支票会导致会计风险产生，大量票据的存在会使得企业因管理不善、不及时导致票据丢失、票据失效等情况，造成企业的损失，对此企业应采取相应的措施进行调节。

商业银行应加强票据管理，规范金融秩序，核实出票人和前手的真实交易关系，会计人员应加强风险防范意识，认真履行票据审核职能，强化识别真假印章能力，确保合法合规办理手续，及时查看票据到期日期，在票据失效前及时行使票据权利。

（四）提高会计人员素质，加强风险意识管理。会计人员是会计处理的主体，对于企业来说，员工的职业素质决定了企业会计风险的高低。在处理各种商业银行的业务中，如果会计人员业务能力不强，风险意识薄弱，工作上玩忽职守不负责任，那银行会计风险随时可能爆发。应该强化会计人员的从业意识，加强对于商业银行内部的了解，明确风险防范工作的重要性，可以就此进行深入的思想交流和团建活动，解决会计人员工作中的问题，同时对晋升机制和福利待遇进行调整，提高员工的工作热情。要想增强企业的影响力，必须要夯实企业根基，提高会计人员职业素养，明确职责分类。加强业务培训，对一线工作的会计人员实行阶段性培训，从而提高其业务水平，确保业务知识的熟练掌握。制定明确的人员管理体制，岗位分离、相互制约，对于一些达到上岗年限的重要岗位的会计人员实行轮岗制度和强制休假模式。实行奖罚制度管理，每个月或每个季度进行技能知识比拼，对业务能力好的业务人员进行适当奖励，并使责任落实到个人，与员工工作绩效挂钩，真正从人员机制管理上对会计人员进行约束和管理。财务是整个企业的经济来源，对于企业来说，优秀的财务部门会使得企业管理体系更加完善。