金税四期企业税务风险分析及防范措施探讨

蒋林 泸州兴阳投资集团有限公司

引言

金税工程是借鉴国际经验，结合我国增值税管理的实际情况，运用先进技术手段打造的税务管理系统。该工程于1994年启动，本质上是利用覆盖全国税务机关的计算机网络，对企业增值税纳税情况、增值税专用发票进行全面监控[1]。新形势下，我国企业在快速发展的同时，税务风险也在增加。金税四期实施后，国家采用“以数治税”的新模式，税务机关掌握企业的信息更加全面，企业在税务风险管理上面临更多挑战。尤其是抗风险能力较低的中小企业，应积极适应金税四期的实施，提高税务风险防范能力。

一、企业税务风险管理的重要性

税务工作开展中，税务风险来源于三点：第一，企业存在不符合规范的纳税行为，例如未在规定时间内纳税、少纳税。第二，企业纳税过程中，因经营行为特殊，选用不准确、不适用的税法。第三，企业纳税筹划时，对相关优惠政策的运用不充分，增加了缴纳的税款。站在企业的角度看，税务风险管理有助于企业平稳发展，提高管理水平，优化产业结构。

（一）推动企业平稳发展

伴随着市场经济的发展，我国企业数量增多、种类更加复杂，在国民经济稳健发展中发挥出重要作用。关注企业发展，形成更多经济体，才能提升我国的经济实力。新形势下，企业面对外部与内部环境的变化，做好税务风险管理工作，才能实现预期经营管理效果，保证税务数据的合法性、准确性，进而逐渐扩大生产规模，获得良好的经济效益，推动企业平稳发展。

（二）提高企业管理水平

经营与管理，是企业发展中重点关注的两个要素，要处理好两者的关系[2]。重经营、轻管理，则会影响企业长远发展。在税务风险管理上发力，一方面，能将企业内各个部门联系起来，明确工作内容与职责，在监督下提高工作水平；另一方面，有助于资金合理调配，让每一笔资金用到实处，为各项业务开展提供保障。总而言之，加强税务风险管理能提高企业的管理水平，获得更高的经营效益。

（三）优化企业产业结构

税务风险管理是在企业发展中，对经营策略、财务和业务数据进行分析，得出未来一段时间内可能出现的风险，分析风险成因，评价风险影响，在此基础上制定科学有效的防范措施，最大程度上规避风险带来的危害。加强税务风险管理，有助于优化产业结构，帮助企业从单一化经营转变为多元化经营，进一步优化经济结构，为未来发展打下坚实基础。

二、金税四期的特点及对企业税务风险管理的影响

（一）金税四期的特点

金税四期即第四期金税工程计划，税务局明确提出到2022年12月31日前，基本完成金税四期的开发工作[3]。和金税三期相比，金税四期突出强调系统升级与加强监管，征管方式上从收税转变为报税、算税，征管流程上从上机转变为上网、上云，征管效能上从经验管税转变为以票管税、以数治税。

（二）金税四期对企业税务风险管理的影响

以中小企业为例，具有规模小、资金量小、业务单一的特点，金税四期实现了全方位税务管理，在税务机关面前中小企业是透明的。我们从企业资质、账户使用、发票管理、成本收入、税款申报五个方面，分析金税四期对企业税务风险管理的影响。

1.企业资质方面

一些中介公司提供的服务本身有问题，为了让企业享受到税收优惠政策，可能做出违法行为，例如伪造企业资质、注册空壳公司，提供违规的税收筹划方案，帮助企业偷税漏税。金税四期运行后，税务机关会核查企业的资质情况，例如是否有开户资质、实际经营状况，对虚开账户的情况给予严厉打击。尤其是大数据、物联网的运用，空壳公司暴露无遗，偷税漏税不再行得通，税务机关会及时识别监控，提示企业合法合理地进行税收筹划，否则会带来税务风险。

2.账户使用方面

中小企业以业务经营为第一要务，管理上相对滞后，尤其财务管理方面是“重灾区”。在不完善的财务制度下，违规使用账户的行为常见。例如：企业进行转账交易时，利用“公转私”的途径挪用公款，并且偷税漏税。而在金税四期运行后，资金监管力度加强，尤其公转私交易是一个监控重点，税务机关利用共享平台掌握银行账户信息，就能发现企业账户的异常变动，实现监控与预警功能。换言之，企业通过公转私的途径偷税漏税不再可行，账户使用必须满足合法性与合理性，否则会带来税务风险。

3.发票管理方面

个别中小企业在发票管理上，存在虚开发票以增加成本的行为，主要表现有：一是没有开展真实交易却开具发票；二是开展真实交易，但发票上的金额与实际交易不符；三是开展真实交易，让他人代开发票。税务局在监管中，对比发票金额与企业成本，就能发现其中的异常。金税四期运行后，上传发票需要上传所有信息，除了抬头外，还包括商品数量、金额等，税务机关一旦发现发票账实不符，就要开展稽核活动。可见，企业要想免于稽核，就要在发票管理上下功夫，按照先交易、再开具发票、最后规范纳税的流程执行，避免带来税务风险。

4.成本收入方面

成本与收入，是中小企业运营发展中关注的重点内容。企业进行成本核算时，需要采购、生产、销售等多个部门配合，在这个过程中，对采购数据进行虚构、对增值税进项税进行虚抵，均会造成核算风险，影响企业纳税和利润。调查发现，一些企业通过虚增成本来降低利润以实现偷税漏税，例如增加招待费、差旅费[4]。金税四期运行后，针对企业的财务报表、税款申报表，需进行横向、纵向对比，看收入与成本是否匹配，看财务数据之间的关系是否合理，看重点费用有无异常变化。对企业而言，必须根据实际业务情况结转成本、确认收入，否则会带来税务风险。

5.税款申报方面

部分企业在税务管理上存在错误认知，企业领导或部门负责人认为税务机关将监督重点放在了大税种上，忽视小税种的监督。在这种错误的认识下，企业不重视小税种管理，这不仅带来了税务风险，还对企业的社会形象这造成负面影响，从长远来看，不利于企业健康发展。提示企业重视小税种的管理，关注相关政策变动，做到及时准确缴纳。另外，税负率异常是税务稽查的一个重点，税金四期运行后，对企业的税负率与历史数据比较、与同行业比较，如果波动较大或差距较大，就会作为重点监控对象。提示企业在税负率上进行自查，及时发现问题并处理，避免带来税务风险。

三、金税四期下企业常见的税务风险分析

企业税务管理中，以虚开发票、“公转私”、数据关联异常为例，是最为常见的税务风险来源，以下结合案例进行分析。

（一）虚开发票

企业虚开发票，能虚列企业成本，造成利润减小的假象，进而少缴纳税款。可见，对国家而言，虚开发票会造成巨大的经济损失，国家税务局在2021年曝光了8起典型的虚开发票违法案例，虚开增值税发票累计数额达到200亿元。在调查此类案件时，税收大数据系统和智慧稽查系统发挥出关键作用，从过去经验性执法，转变为精准化、数字化执法。未来，人工智能的引入与运用，分别采集企业正常开具发票、虚开发票作为样本，建模后分析，即可明确虚开发票企业的特征，涉及行业分布、企业类型、税务、发票使用等。绘制企业画像，一旦企业满足这个画像的特征，就成为税务监管的重点对象。

（二）“公转私”

如今，互联网经济大行其道，典型代表如直播带货、线上服务，也是税务风险的高发地。2020年4月，重庆市对6家教育培训公司进行调查，发现通过线上交易的方式隐匿收入超过1.4亿元；2021年12月，杭州市对某知名网络主播进行调查，发现偷逃税款达到13.4亿元。互联网经济下的新业态，其盈利模式多样化，结算方式更加隐蔽，不仅增加了税收监管难度，而且调查取证过程更加困难。未来，金税四期会扩大支付监管范围，全面掌握金融账户涉税信息，尤其公转私收入行为曝光在阳光下，以消除隐匿收入的行为。

（三）数据关联异常

以数治税非常重视数据，这对于企业内数据关联异常问题是一个有效解决对策。在过去，企业的利润表与增值税、所得税数据可能不一致，库存物品的实物与账目可能有出入，员工的薪酬与社保缴费基数可能不匹配，是引发税务风险的重要原因。未来，金税四期通过信息共享，建立税收大数据库，并建立个税风险指标模型[5]。利用该模型，能对企业的不同税种、不同时期的税负、同规模企业之间的税费匹配情况进行自动监控分析，一旦发现异常风险点，就实施精准化监管。

四、金税四期下企业税务风险的防范措施

为了适应金税四期的运行，企业必须在税务管理上发力，围绕着税务风险从思想、制度、方法、人员等方面进行改进优化，促进风险防范能力不断提升。

（一）增强税务风险意识

第一，企业领导要树立榜样，学习金税四期的相关知识，对税务风险产生正确的、全面的认识。随着税收制度的改革创新，税务监管向着全流程转变，税务稽查的运用更为广泛。为了应对这一状况，领导应积极对待税务管理工作，看到风险防范的重要意义，才能发挥出榜样带头作用，在整个企业内形成良好的风险防范意识和环境。第二，基层员工增强税务风险意识，应认识到风险来源于各项经营业务，认识到税务管理与各个部门均有关，增强主人翁意识，才能在业务活动中规范操作行为，避免风险产生。

（二）构建风险管理体系

第一，结合企业的实际情况，设置税务风险管理部门或岗位，对税务管理、风险识别、风险防范等工作进行指导与监督[6]。在此基础上，建立税务风险管理制度，应涉及采购与付款、销售与收款、库存、流动资金、固定资产、纳税申报、发票管理等内容，确保每个环节的工作是合规的。第二，以国家政策法规为准，风险管理要包括税务风险的收集、识别、评价、管理策略、解决方案等内容，将风险管理融入经营活动中，实现全过程、全周期管理。第三，建立税务风险预警机制。中小企业的一个特点是业务类型较单一，因此财务报表并不复杂，其中的税务风险点很容易识别，这为建立预警机制创造了有利条件。具体操作上，一方面，建立量化指标，对比税务数据，看波动情况是否处于正常范围内，从而明确有无风险点。另一方面，利用好财务数据，关键是成本、收入、利润等指标，动态监测这些指标的变化，看偏差值是否在规范要求内，从而发现潜在风险。

（三）加强涉税信息交流

第一，加强企业内部的信息交流。定期开展交流活动，组织人员学习政策法规，分析业务实时变化，将更多精力放在重点项目上。通过打破部门壁垒，真正实现信息共享，防止税务风险产生[7]。第二，加强企业外部涉税信息的沟通，企业应积极主动与税务机关互动，建立良好的沟通机制，既要及时准确纳税，又要将企业的重大变化告知税务机关，主动接受税务机关的指导，对自身管理体系不断完善。另外，两者多沟通还有助于企业更好地理解、运用优惠政策，提高纳税筹划的科学性、合理性，进一步降低税负。第三，加强与同业公司之间的信息沟通。借鉴成功的管理经验，弥补自身管理上的漏洞，通过优化流程、加强内控，将财务与税务融合起来，不断提升风险防范能力。

（四）确保财务税务合规

第一，财务方面。为了适应金税四期的运行，企业应提高财务工作的合规性，会计人员做账时，应以真实的业务为基础，通过财务信息反映出业务的来龙去向，不能出现虚开发票、变换名目等行为，从而降低税务风险。第二，税务方面。税务风险管理从被动转变为主动，对现行的税务风险管理体系进行分析，针对不足之处进行改进与完善，科学管理税务风险。如此，在降低税务风险的同时，还能减轻企业的税负。

（五）提高财税人员素质

打造一支高素质的财税人员队伍，是开展财务与税务管理、防范税务风险的人力基础[8]。提高财务人员的素质，主要从以下两个方面入手：第一，学习最新税收政策，顺应我国经济社会不断发展、收税制度不断完善的需求，在最新政策指导下进行税收管理，避免政策偏差引起的纳税风险。第二，以大数据、云计算、人工智能等技术为核心，组织财税人员进行专项培训，提高信息技术掌控能力，实现税收风险管理的智能化。

结语

综上所述，企业在税务工作中加强风险管理，能推动企业平稳发展，提高管理水平，优化产业结构。金税四期的运行对企业税务管理产生重要影响，针对目前企业内存在的税务风险，应增强税务风险意识，构建风险管理体系，加强涉税信息交流，确保财务税务合规，提高财税人员素质。如此才能提高税务风险防范能力，助力企业健康发展。