企业所得税汇算清缴容易忽视的税收风险浅析

刘结全 东莞市同辉税务师事务所（普通合伙）

引言

企业所得税的汇算工作，就是在每个年度所有工作结束之后，财会人员根据国家税法的相关规定与要求，对本年度企业应缴纳所得税的数额进行计算，根据应补或者应退税额，填写年度企业所得税纳税申报表，最后到主管税务机关办结该年度税款的行为。当前影响我国经济发展的因素众多，不确定、不稳定性特点突出，国家对此出台了一系列政策予以调控，很多政策都和企业所得税有着密切联系。因此，企业税务管理部门必须认清当前形势，深入了解企业在所得税汇算清缴方面遇到的新挑战，创新原有工作方法，采取有效的手段进行风险防控，加快实现战略目标，为企业稳定、持续发展保驾护航。

一、企业所得税汇算清缴管理概述

（一）企业所得税汇算清缴的概念

企业所得税是除个人独资企业、合伙企业之外，我国所有境内企业和其他取得收入的组织，就其经营所得和其他所得所征收的税种。企业所得税涉及的范围比较广，正是因为如此，它也是目前我国税款规模最大的税种之一。

企业所得税的汇算清缴工作非常重要。如果企业没有及时足额缴纳所得税，被税务机关查出，不仅需要补缴所有应缴税额，甚至还面临着一定的处罚，削弱其经济效益，同时也会影响企业在人们心中的形象。

（二）加强企业所得税汇算清缴风险管理的意义

（1）有助于维护国家税收利益。国家征税的主要目的在于满足社会公共需求，如果市场经济运行不稳定，可以用税收来促进公平分配。对企业所得税汇算清缴进行科学管理，有助于强化纳税主体的主动纳税意识，为社会发展、国家税收等作出应有的贡献，是维护国家税收利益的表现；（2）有助于提高企业管理水平。所得税汇算清缴和企业所有的经营管理活动都有着密切联系，包括了收入、成本费用、资金支出、税务筹划、税收调整等，与各个部门息息相关。无论是采购、生产，还是销售环节产生的费用，都要纳入所得税汇算清缴范畴中，在开展风险管理工作时，必须对各个部门进行严格管控，将审批制度按照要求落实到位，这有助于提升企业的内部管理水平，以更好地应对外部市场环境变化；（3）有助于规避涉税风险。

二、企业所得税汇算清缴常见风险及成因

（一）税会差异产生的风险

税会差异主要是在同一笔经济业务处理上，国家税法规定的方法与会计准则规定的方法并不完全相同，这一点在收入确认、成本费用扣除等方面比较突出。正是因为存在着税会差异，企业在结算自身利益时要根据会计准则的相关要求进行处理，但是在年终所得税汇算清缴时，必须按照我国税法的相关规定，进行纳税调整。在现实工作中，因为会计人员业务水平有限，纳税调整事项处理不准确，从而导致企业漏交、少交税款，增加纳税风险。

1.资产计价税法与会计差异导致的风险

想要开展资产成本计算工作，企业必须严格按照会计准则中的相关规范，对资产账面价值、可变现净值等进行依法计量。当资产成本超过可变现净值时，就可以计入当其亏损中，如果企业没有按照税法规定对该准备金进行纳税调整，就会导致企业违反税法法规，从而造成企业少交所得税风险。

2.收入确认条件税会差异导致的风险

企业会计准则规定，企业可以选择符合自身条件的会计政策和方法，允许会计人员对收入的确认做出合理的职业判断。但按税法相关规定，要求纳税人必须严格按照税法的要求执行纳税事务，税收规定与会计处理方法相抵触的，应当按照税收的规定计算纳税。据此可见，税法和会计准则针对这一方面的规定存在着明显差异，在产生差异时如果企业没有对所得税汇算清缴进行灵活调整，那么就会为其带来涉税风险。这种差异主要可以分为两个方面：

一是永久性差异，主要是收入确认的标准和依据不一样造成的。例如企业对他人进行无偿捐赠的活动，从会计制度的相关规定来看，需要将捐赠的所有金额以及税费都纳入营业外支出范畴中；但是根据国家税法的相关规定，企业对外捐赠应当视同销售处理。我国企业所得税法中有明确规定，如果企业的捐赠金额在年度总利润的12%以下，可以在应纳所得税中扣除，填写申报表时要说明情况，根据相应的将税前扣除的捐赠额进行纳税调整，从而准确交纳所得税，降低税收风险。如果企业有捐赠行为，并没有严格按照国家税法中的相关规定进行调整，其缴纳的所得税就会不准确，增加企业税务风险。

二是暂时性差异，主要是由确认所得的时间不同而造成的。例如，企业在债务重组业务活动，当期产生的所得和损失，是计入当期的会计利润中，且不纳入营业收入中；但是根据企业所得税相关规定，债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的，可以按5年均匀分配，分期计入各年的应纳税所得税中进行缴纳。由于这种差异的存在，如果企业财会人员对会计准则、国家税法在这方面的了解不够深入，很有可能错失分期分批次缴纳税款的机会，让企业缴纳过多的所得税款，增加税负，压缩利润空间。

3.成本费用等扣除类支出税法与会计差异导致的风险

造成此类差异的原因，主要是因为会计制度对于成本费用类科目的核算和税法的扣除条件差异较大。会计制度往往是按照“据实”的原则核算成本费用的，而税法这些方面的扣除标准有更详细的规定，包含了如罚款不允许税前扣除、招待费限额扣除、研发费等加计扣除等。企业在所得税年度汇算清缴过程中，如果不按照税法的相关规定进行合理的纳税调增、调减处理，就会给企业带来一定的税收风险。

（二）税前扣除凭证不合理、不真实导致的风险

税务部门出台的相关规定，以及国家税法，是企业开展应缴纳所得税税前扣除项目计算工作的重要参照依据，必须出具税前扣除凭证，并对其真实性、合理性予以认真审查。2018年6月6日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），明确规定了税前扣除凭证的内容，包括虚开发票、发票填写不规范、伪造发票等，都属于不合规的违法行为，无法作为企业税前扣除的参照依据。

（三）企业所得税纳税申报表填写不准确导致的风险

企业所得税实行按月度或季度预缴，年终汇算清缴的管理办法。财会人员、领导层、税务管理人员必须加深对国家税法、会计准则的理解与认识，充分了解相关规定，避免出现因理解错误而导致申报表填写不规范的情况。这种情况下，就算企业会计核算工作质量有所保障，缴纳额计算的再准确，也会让其面临一定的税收风险。

三、企业所得税汇算清缴税收风险应对对策

（一）加强学习企业会计准则，提高财务专业能力

准确的会计核算，正确的会计科目处理，能大大减少所得税汇算清缴的纳税风险。我们财务人员在开展会计核算工作时，一定要深入了解国家最新颁布的会计准则，掌握税法中的具体规定，预测可能会出现的税会差异，从而提前把企业的纳税风险大大降低。首先，企业资产计价方面的税会差异，基本上皆是时间性差异，并非永久性的，随着时间推移，税会差异会慢慢减少。企业在会计核算时，应当将会计准则中的相关规定落实到位，做好账务处理工作的同时，还要按照税法的相关规定，调整因时间性差异造成的企业所得税应纳所得额的增加或减少。如果资产税会差异持续的时间跨度比较长，可能会对多个纳税年度造成影响，因此为了能准确申报企业所得税年报，做好所得税汇算清缴工作，我们应当及时建立时间性差异的台账。其次，应当加强企业的合同管理，特别是合同的签订、执行和跟踪，从而为会计的判断和估计提供科学性的基础。为了达到这项目的，企业应当建立合同管理的相关制度，准确判断收入实现时间，科学调整收入确认金额的差异。通过这种方式，企业税款缴纳的及时性、准确性会显著提升，税收风险大大降低。最后，财会人员应当加深对税法中成本费用相关条例的了解，加强企业可扣除费用与应税收入之间的联系，每年年末安排专业财会人员开展会计核算，为下一年度会计核算工作的顺利开展奠定坚实基础。

（二）强化企业内控管理，严控企业发票来源真实性、合法性

1.加强发票管理，严控不规范的发票

企业所得税税前扣除的主要依据是以原始发票等凭证作为重要参考的，如果发票信息虚假或是填写不规范，将会对税收管理工作的顺利开展造成影响。因此，企业财务部门在开展税前抵扣之前，必须对发票进行严格审核与科学管理，查看是否有违规填写的情况，具体做法如下：首先，检查发票、原始凭证的内容是否真实、是否和发生的交易情况保持一致，禁止出现弄虚作假的情况。其次，很多企业在发票填写中，都忽略了备注栏的作用，其实这也是发票的重要组成部分，必须严格按照规定填写，否则税前抵扣工作也就无法顺利进行。对于部分行业领域而言，检查发票备注栏十分有必要，比如运输行业、建筑服务、房地产销售等。除此之外，财会人员在对发票进行审核时，还要注意这几个方面：企业发生支出时，必须取得真实、合法的扣除凭证，例如发票等，否则该支出不得在税前扣除。所取得的发票社会信用代码、购货方名称、品名、数量、规格、金额等信息一定要准确填写；开票人与发票复核人，不能由相同的人员负责。

2.加强企业增值税专用发票审核

首先，企业不管是内销征税还是享受出口免税，只要发生了与企业相关的支出，都需要尽量取得增值税专用发票，如果没有做到这一点，或者是增值税发票不规范，那么这项支出就无法税前扣除。其次，税务机关要保持和企业的密切沟通与交流，严格审查增值税发票，一方面是为了避免出现虚开增值税发票的情况，另一方面还得重点关注发票的金额、销货方名称、品名、计量单位、数量等是否与购销合同、送货单等有关信息相符。最后，对预付资金、消费增值税发票等进行科学管理，确保其规范化，如果企业想要在消费环节的预付卡进行税前扣除，则要提前取得销售发票，并将其计入企业的相关费用中。

（三）充分发挥第三方机构的帮助作用

引起企业所得税汇算清缴风险的原因，大致可以分为主观和客观这两个方面，主观因素主要是纳税人了解税法规定，但是对于故意偷税漏税、不及时足额缴纳所得税的这种情况，企业受到相关部门的处罚也是理所应当。从客观的角度来看，企业与税务机关对税收政策的看法与理解不同，选择了不同的方式进行计算，这种情况下导致的风险和差异，解释权往往归税务机关所有，企业非常被动。若想降低风险，企业财务人员不但要加强相关税法的学习，还得及时与税务部门保持沟通，如果在所得税汇算清缴、申报过程中出现了疑惑，或是部分条款的理解不够深入，可以向专业人员请教。除此之外，还可采取以下手段：首先，目前很多企业财会人员专业水平都还有待提升，为了避免在所得税管理方面出现风险，企业可以寻求财税界专业人员的帮助，年终可委托专业度高的税务师事务所出具所得税汇算清缴报告，以降低企业申报不专业的风险。其次，全面提升内部财会人员的专业水平与综合能力，邀请优秀的培训团队前往企业，对财务部门展开科学系统的培训，夯实理论知识基础，并要求他们在实践中不断积累经验，强化问题解决能力，避免因报表填写错误而引起的风险。最后，如果企业在税务管理工作方面不想投入太多精力，或是自身专业水平不足，可以将所得税汇算清缴工作外包给第三方财务机构，由专业人士进行全过程监督管控，发现问题并及时进行处理，将企业税收风险降至最低，提升管理水平。

结语

总而言之，当前我国经济发展迅速发展，企业面临着更为激烈的市场竞争，想要全面提升竞争力，实现稳定发展，需要充分意识到财务管理的重要作用。企业所得税汇算清缴是财务部门的核心工作之一，应当深入分析能够引起税收风险的具体原因，不断完善现有财务制度体系，做好监督与管控工作，加强内部沟通与交流，保障企业所得税汇算清缴工作质量，促进企业的长久、健康发展。