营改增背景下企业税务风险及防范对策

中国人寿财险保险股份有限公司昆明市中心支公司 李中兰

营业税的税基过宽、税率偏高，以及存在重复征税等情况，是制约我国保险行业发展的因素之一。为促进我国保险业的健康发展，以及提高在全球保险市场中的竞争力，必须要实行营改增。对于保险公司而言，营改增后税负减轻，让企业有更多可支配的资金进行创新发展。与此同时，营改增过程中也伴随着税法体系的重大变革，如何在营改增背景下与时俱进地调整税务管理制度，做好税务风险防控工作，也成为企业税务管理部门必须要考虑的问题。

一、营改增对保险业的影响

（一）业务经营方面

对于保险公司来说，不同销售模式下的税负也存在明显差异，营改增后这种影响更加明显，因此，从企业经济利益角度来看，必须要在营改增后选择合适的保险销售模式，从而达到降低税负、规避税务风险的目的。现阶段，企业保险销售渠道主要由个人代理、专兼业中介代理、直销等模式组成。在个人代理模式下，个人代理人支付的佣金无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额。而中介代理模式，中介代理机构可以开具增值税专用发票，但因计算手续费以保费收入作为基数，营改增价税拆分后确认的保费收入金额下降。若手续费率不变，则实际支付的手续费将随之下降；若维持原有的手续费水平，将提高手续费率。因此，保险公司需要和中介代理机构重新谈判确定手续费计算口径和方法。对比来看，如果是手续费保持一致，由于中介代理模式下可以使用进项税抵扣，这种保险销售模式相比于个人代理模式能够帮助企业节省更多的税负，是一种更加理想的选择。除此之外，营改增还会对保险业务办理流程产生影响，像核保、理赔、单证管理、收付费结算等核心业务，在营改增后也需要根据最新的税收政策、法律重新评估和设计。

（二）财务管理方面

营改增后虽然客观上给企业减轻了税费负担，但是从税务管理角度来看，增值税的管理难度更大，对财务人员综合素质的要求更高。以发票管理为例，现阶段不同省份的税务部门征税系统未能做到联网统一，而保险公司的分支机构广泛分布在不同省市，这就容易产生税务征管系统和保险业务管理模式不一致的问题，如何实现发票的统一、规范管理成为营改增后必须要解决的问题之一。

同时，增值税发票分为增值税专用发票、普通发票、电子发票，增值税发票的开具对象又分为一般纳税人、小规模纳税人和个人。增值税专用发票的取得、开具、传递及管理难度非常大，操作繁杂，不仅需要确保及时取得符合规定的进项抵扣凭证，而且每一张增值税专用发票都需要通过认证方可抵扣，还可能存在进项税抵扣发票过期、操作失误等税务风险。另外，由于增值税属于价外税，税务管理中要求进行价税拆分，财务人员在分析收入、费用、资本性支出等相关财务指标时，无形中增加了工作量和工作难度。如果某一项数据来源不明确，或者分析结果不准确，都有可能带来税务风险。

二、营改增背景下企业税务风险分析

（一）税务风险意识不强

税务管理人员的综合素质是决定税务风险防控效果的关键因素。特别是在营改增背景下，企业税务风险呈现出高发、隐蔽等特点，组建一支综合实力更强的税务管理队伍，成为影响新时期税务风险管控水平的决定性因素。从调查情况来看，近几年保险公司通过提高招聘门槛、定期开展培训等措施，税务管理人员的专业能力得到增强，保持了较强的岗位胜任力。但是在税务风险的防控意识方面还有待增强。例如，在增值税专用发票的取得、开具、操作、传递等业务办理中，未能严格依照营改增后的相关法律规定，操作不规范可能会引发税务风险。

除此之外，外购货物或服务用于非增值税应税项目、免征增值税项目，以及集体福利或个人消费时，存在纳税申报未按照规定转出进项税额的情况。由于风险意识不强、税务操作不够规范，给企业带来了税务风险。

（二）缺少税务风控机构

营改增后税务工作内容的调整和税务风险的频发，使得企业税务风险防控的紧迫性和必要性更加突出，相应的对税务风险管控能力也提出了更高的要求。现阶段企业税务管理还是由财务部门负责，并未设立专门进行税务风险识别、预防、控制的机构，税务风险管理的专业性不强，是导致营改增之后企业税务风险频发的一个重要原因。

另外，也有一些企业利用组织结构优化的契机增设了风控部门，但是由于缺乏独立性，在具体工作开展中仍然会受到各方面因素的掣肘，这种情况下也会因为权限不足而无法全面、准确地识别税务风险。企业税务信息系统建设滞后，虽然能够满足纳税申报、发票打印等日常管理的需要，企业税务管理平台却尚未与税务系统实现对接，像自动提取纳税申报、发票开具等业务还是无法实现线上办理。因此，硬件设施建设的滞后性和风控机构的不完善，也成为新时期企业税务风险综合管理中必须要解决的主要问题。

（三）税务风险管理流程不完善

保险公司具有分支机构庞大、客户数量众多、业务高度依赖信息系统的经营特点，这种情况下必须要依托一套成熟且完善的税务风险管理流程，才能做到从源头上、从细节上加强对潜在风险的识别和防控。目前来看，企业在营改增之后对税务风险防控的重视程度有所提升，但是在具体的管理流程上还有优化空间。未能将税务风险管理纳入企业日常经营中，难以实现风险防控的常态化。

在承接业务、签订合同以及财务处理等重要环节，没有设置专门适用的税务风险管理制度，一方面是难以发挥制度的保障与约束作用，另一方面也不利于税务风险的超前识别，给后续的风险处理增加了难度。以财务管理为例，营改增后增值税“价税分离”的特点，要求企业必须重新梳理、修订现行的会计规则，例如，对承保、理赔等保险业务中涉及的收付费业务进行价税分离，对费用、处置资产、资本性支出等业务进行进项税和的核算等。如果财务管理中未做好这些工作，也会引发一系列的税务风险。

三、营改增背景下企业税务风险的防范对策

（一）强化税务风险意识，营造税务风险管理文化

1.开展税务风险管理的宣传培训

在营改增全面推开试点后，保险公司立即组织开展了集中学习，让税务管理人员及时了解税法政策变动，以便于在营改增的过渡阶段顺利适应新的工作环境，确保税务管理能够有条不紊的开展，减少因为不了解新的税法而产生操作失误，进而引起税务风险的情况。从实践来看，这种集中培训取得了比较显著的成果。但是也有部分税务管理人员虽然专业知识扎实、业务技能熟练，风险防控意识却有待提高。

因此，新时期企业要想从源头上杜绝税务风险，除了要定期开展培训，帮助税务管理人员更新税法相关知识、提升税务相关技能外，还应开展税务风险管理的宣传教育，在企业内部特别是税务管理部门内部，营造一种谨防税务风险的企业文化氛围。

另外，营改增后配套的政策、文件也会密集出台，要求通过宣传培训，让税务管理人员进一步强化风险意识、学习意识，密切关注最新出台的政策、细则，认真分析新政策、新法律对保险公司各项工作开展产生的影响。特别是要利用好过渡期的政策，制定科学实用的纳税筹划方案，精确做好对增值税税负情况的测算，确保在营改增后企业税务风险管理水平也能够上新的台阶。

2.将税务风险管控纳入绩效体系

税务风险管理水平与企业利益直接挂钩，同时，营改增以后企业保险管理人员面临的压力更大，在日常工作中很容易出现懈怠心理，进一步加剧税务风险的发生。这种情况下，企业应优化绩效管理模式，结合税务管理工作的内容与特点，制定一套适用于税务风险管理人员的专项绩效考评体系。这样一来，就能如实、准确地评价税务管理人员的工作完成情况，然后根据考核结果实行相应的奖惩激励，达到激发税务管理人员工作能动性、积极性、创造力的效果。例如，在设计绩效考评体系时，增加关于“发票管理”方面的考核指标：销项端发票的开具、传递、领购、回销等操作是否严格依照规定；进项端发票的获取、保管、移交、认证、抵扣等是否符合要求；如果发票全部按照要求办理，未出现差错的，对财务管理人员给予表彰或者发放奖金，以资鼓励；如果1 个月内连续出现2 次以上的操作失误，则提出批评或罚没奖金。通过实行科学考核与奖惩激励，税务管理人员将真正意识到，税务风险的防控水平不仅直接关系到企业的经营发展，而且也与自己的切身利益息息相关。这样一来，他们才能提高税务风险防控意识，在营改增背景下履职尽责地做好税务管理工作，杜绝风险的发生。

（二）设立税务风控机构，提高税务风险管理水平

税务风险属于隐性风险，并且具有累积性。如果未能及时识别、采取防控措施，一旦税务风险爆发将会给企业带来经济利益和商业形象上的巨大损失。因此，企业应当提升税务风险管理的战略地位，并在现有的组织架构中新增一个专门负责税务风险管理的部门，统筹负责税务风险的防控。该部门由总经理直接管理，主要负责税务风险的识别、监督、应对，以及日常宣传教育等具体工作。除此之外，在企业的一些重要业务部门还要设立独立的税务风险管理岗，对该部门日常开展的业务进行监督，从源头上把控风险。如果业务进行中出现涉税风险（如虚开增值税发票等），该岗位人员可以立即将问题上报给财务主管或税务管理负责人，切实提高税务风险的管理效率与防控能力。为保证税务风险管理取得预期效果，应保证该岗位的独立性，不受业务部门主管人员的掣肘，有利于风险早发现、早处理。

（三）完善税务风控流程，从源头上降低税务风险

1.制定税务风险管理战略

在营改增后的很长一段时间里，受到税法调整的影响，企业都将面临较高的税务风险。为了最大限度上规避税务风险的发生，必须要围绕企业的发展规划和核心业务，制定税务风险管理战略，并将其纳入企业整体战略中，以便于集中优势资源实现对税务风险的长效管控。

自2016年5月全面推开营改增试点后，国家打击税收违法犯罪的力度空前加强，并且随着征信体系的日益完善，能否做到依法纳税、按时纳税，直接影响企业的信用评级。这种环境下企业要想实现健康发展，树立一个良好的企业形象，必须要从源头上降低税务风险的发生率。一套实用的税务风险管理战略，应当囊括企业各个部门、不同环节的业务。

例如，在承揽业务阶段，除了关注经济效益，还必须将税务风险考虑进去，充分衡量风险与收益后再决定是否承接业务。在签订合同阶段，也要仔细核对合同条款，如果有需要应当在合同中增加关于税务风险的约定条款，这样在出现涉税问题后可以根据合同划分责任。在财务处理阶段，像报表编制、财务核算、纳税申报等工作容易出现涉税风险，也需要财务人员给予重点关注。通过仔细核对报表，选择科学的计税方法，认真鉴别票据真伪，从细节处避免税务风险的发生。

2.注重信息沟通与反馈

营改增背景下，企业税务风险呈现出隐蔽性、复杂性和多发性的特点，使得税务风险防控难度进一步提升。这种情况下各个部门之间应基于信息共享原则，主动破除部门信息壁垒，在密切沟通的基础上保证税务风险早发现、早处理。根据信息沟通对象的不同，又可分为两种形式。

第一种是在企业内部，财务部门、理赔部、人力资源部以及各个承保业务部门之间应当建立信息共享渠道，实现涉税信息的同步传递。在这一方面，可以充分发挥企业OA 系统、ERP 软件的辅助作用，将各个部门串联起来，打造高效流通的信息网络。一旦发现有税务风险即可实现迅速响应、多部门联动。既能帮助税务管理人员尽快处理，避免税务风险的扩大化，同时又能明确责任，有利于及时追责。

第二种是在企业外部，与上下游企业或者是税务主管部门之间做好信息沟通。合作企业如果存在涉税问题，应当及时沟通并协商解决，必要时可主动向本地税务主管部门检举，避免承担连带责任。同时，还应加强与本地税务主管部门的联系，可以了解最新的税法政策，有条件的还可以第一时间申请享受税收减免待遇；及时掌握企业纳税情况，如果有违规违法现象可以主动处理，防止税务风险的累积与爆发。

3.提高财务人员业务水平

营改增对企业税务工作带来多方面的影响，为了适应新环境、增强风险应对能力，也要求企业财务人员必须提高自身的业务水平。只有保持较强的岗位胜任力，才能在税务风险的识别、防控等方面发挥应有的价值，避免企业的经济损失和法律风险。为此，企业应面向在职财务人员提供针对性的培训，帮助他们在营改增背景下也能将企业税务工作有声有色地开展起来。例如，要针对营改增前后税务制度的调整，制定专项培训方案，然后要求企业全体财务人员参加学习。在了解制度调整、学习新的税务管理方法的基础上，降低税务风险的发生率。以企业房产税为例，经常会出现保险公司的分支机构购置存量房作为营业用房，产权未过户到机构名下期间，房产税、城镇土地使用税未及时足额缴纳，从而引发税务风险。为避免此类情况的发生，要求企业税务人员要认真学习和严格按照《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》等规定，购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税，从而提高业务水平，规避税务风险。

同时，鉴于新时期企业大力推行税务信息系统，还应开展信息技术方面的培训，让财务人员、税务人员能够熟练操作计算机、税务软件，快速、准确地办理各项税务工作，这对于税务风险的精准识别与科学防控也有积极帮助。除此之外，税务人员还应强化风险意识、责任意识，始终保持谨慎、警惕心理，保证在税务风险发生的第一时间能够进行识别，帮助企业规避经济损失和法律风险。

四、结语

营改增之后企业的税费负担减轻，与此同时，税法改革也给企业的税务管理工作产生冲击，如果不熟悉税法变动、缺乏风险防控意识，在企业的日常经营中很容易出现税务风险。除了给企业带来直接的经济损失外，也会因为违反税法而使企业遭受法律制裁，对企业的商业形象也会产生负面影响。因此，企业在享受营改增带来红利的同时，也必须始终保持较强的税务风险意识，并且在税务风险管理中始终遵循“防重于治”的原则，通过开展税务风险管理的宣传培训、将税务风险管控纳入绩效体系、设立税务风险防控机构，以及提高税务管理人员业务水平等综合措施，切实提高企业应对税务风险的能力。在有效控制税务风险的基础上，为企业的经营发展创设有利条件。