中小企业纳税筹划探索

包 剑

（青岛永勤东健财税管理咨询有限公司，山东 青岛 266071）

一、引言

纳税筹划一直是企业税务管理体系的关键工作，该项工作的实施是为了在遵循法律的基础上减少企业纳税，促进企业的经济利益提升。在2016年开始推进营改增并下发相应文件之后，国内企业的税收管理方式发生改变、管理重心也产生变化，其纳税筹划工作也开始进行调整。通过对当前中小企业纳税筹划情况的了解得知，其纳税筹划管理还存在许多不足点，比如说相应的筹划界限较为模糊，存在领导人员意志违法情况、风险事项较多、使用的筹划方法也不够科学，因此，本文就提升中小企业纳税筹划水平方面进行了研究。

二、中小企业纳税筹划的重要意义

税收属于国家收入，也对于社会管理提供了重要的物质基础保障。而税收筹划以具有纳税义务的单位和个人为主体，在整个过程中要具有科学的措施，并且确保其能够在有关法律规定的范围之内，以立法精神为引导，进一步地精心规划各种投资、经营、理财活动，从而实现目的。通过税收筹划能够实现税收收益的获取，在企业的各项决策中，一个重要的影响因素就是税收，因此须要能够展开精细化的税收筹划，提高投资决策的正确性，促进企业的经营活动，保持在良性循环的状态，并且能够在合法的范围内，实现企业收益的增加，让企业具有更强大竞争力，在很大程度上减轻赋税的压力，促进企业利益最大化的实现。特别是对于两个企业来说，如果具有较为相似的经营管理条件和成本结构，那么要想将企业的竞争能力凸显出来，就要进行税收筹划，通过提高税收筹划的合理性，在合法的范围之内进一步地降低所要缴纳的税额，同时还能够获得各种纳税延期的待遇，从而让企业能够更加灵活地进行资金的调度。

对于中小企业的纳税筹划来说，具有重要的意义。

首先，通过纳税筹划，能够有效地避免风险问题的出现，有助于中小企业品牌形象的树立。在现代社会背景之下，也促进了社会主义市场体制的健全和完善，进一步地确立了企业的法人治理结构，促进了税收管理机制的健全，提高了管理水平。当前，企业要想以违法作为代价，减少收入成本，那么则会付出惨痛的代价，甚至会造成难以估量的损失。在纳税筹划的基础之上，能够让纳税人在缴纳税款的同时，有效地避免风险问题的出现，同时还可以在时空范围之内，确保中小企业能够对于经济资源提高利用效率，从而回报给社会，促进企业公众形象的提高，帮助企业抢占市场份额，让其在业内有一个良好的口碑，从而推动企业良性循环的实现，确保企业的持续性发展。

其次，通过中小企业的纳税筹划，也能够促进其经营管理水平的提升，不断地强化企业的竞争实力。对于纳税筹划而言，作为一种政治活动，也是高智商的体现。为了有效地落实纳税筹划，就必须确保所建设的人才队伍，具有高专业性水平和高素质，这样也能为企业的信用管理打下良好的基础。另外，纳税筹划也对于企业的经营理念，提出了具体的要求，企业必须能够做到守法经营，并且在内部促进管理制度的完善，对于各个财务核算管理的流程做到进一步规范，从而精细化地计算和调用成本，降低企业的支出，避免浪费问题的出现，从而促进企业管理水平的提升，让企业实现更大的经济效益，提高企业的竞争力。

三、中小企业纳税筹划问题分析

1.纳税筹划没有明晰边界

税务相关的行为除了纳税筹划外，还包括漏税及偷税行为，前者与后两者从本质上来说就不相同，纳税筹划应当是符合规定的、合法的，还具有前瞻性和综合性等特点，而后两者行为是非法的[1]。但从当前情况来看，中小企业的纳税筹划工作没有明晰边界，筹划人员的认知也不足，许多企业一味地考虑利益，甚至是采用不正当方式进行纳税筹划，将该工作与销售视同，比如说一些企业为了减少纳税，在筹划时将部分成本费用不及时结转，这种投机取巧行为与偷税无差别，若是被税务机关查到，相关企业就会被处罚，不仅增加了税负，还会给自身声誉带来不利影响。因此，在编制纳税筹划方案并实施的过程中，应当对纳税筹划了解透彻，明晰其边界，这样才能够真正帮助到企业减轻税负，促进企业发展。

2.企业管理者税收意志违法现象

在中小企业的税务公众，经常会面临管理者税收意志出现违法现象，根据中小企业的级层安排可知，领导人员是具有绝对领导权力，其个人的意志会对企业决策造成很大影响。而税务管理级层的人员若是受到领导人员意志的影响，就可能会出现唯经济效益主义，在实施税收筹划工作时，部分管理者还会授意工作人员进行偷税、漏税行为，而税收筹划人员即使知道这是违法行为，但迫于领导压力也无法完全拒绝，进而出现了一些篡改账本、私设外账等操作，甚至还有一些企业存在虚开增值税发票行径，都会给企业的纳税带来风险，影响到企业的健康发展。

3.纳税筹划缺乏科学方法

中小企业的纳税筹划中，使用的方法会直接影响到筹划水平。而随着营改增的推进，企业原本的税务环境发生了很多改变，在这种影响之下，企业实施纳税筹划工作就需考虑更多因素，纳税筹划的不确定性也开始增加，纳税筹划实施受到很大影响，这对于纳税筹划方法也提出了更高要求，中小企业的纳税筹划也开始体现出缺乏科学方法问题。一方面，由于税法制度发生了变化，其税率标准与征税项目都做出了调整，因而纳税筹划方法也要改变，但仍旧有许多中小企业还是采用传统纳税筹划方式，导致难以与新时期的税务管理工作相匹配。另一方面，相关人员在进行纳税筹划过程中，没有深刻结合本企业的实际情况，而是按照以往套路进行筹划，导致许多方法都不适宜，比如说固定资产投资以及销售折扣等方法都未规范运用，使得纳税筹划水平颇低，也会增加税收管理的成本。

4.纳税筹划具有较多风险

在营改增之后，中小企业的纳税筹划工作还具有了较多风险问题，具体来说包含了三个方面的风险。一是中小企业政策性纳税筹划风险明显变大，2019年的营改增之后，税收制度进行了改革，而新的制度当中，税率发生了改变，筹划目录也与以往不一致，对于很多中小企业来说，其纳税筹划人员素养不高，未及时深刻认识新的税法制度内容，导致企业的纳税筹划编制出现不合理，甚至是与国家的相关要求及规范产生矛盾，这就会增加相关政策性风险。二是中小企业主观纳税筹划风险开始增加，由于企业在发展中规模扩大且持续拓展业务，而有些业务在拓展时较盲目，尽管也会增加企业的收益，但是拓展的过程中未考虑企业纳税筹划工作，一些涉税项目没有明显，同样会增加税务风险。三是中小企业开始出现一些协调性纳税筹划风险，这主要是由于企业本身的税务管理部门没有和相关机关做好沟通，导致纳税筹划的方案编制缺乏合理性，不被税务机关认同，直接增加了税务成本，也造成风险。

5.内部纳税筹划基础工作不牢固

现阶段，对于中小企业的经营管理的活动，不具有较高的规范性水平。很多企业内部并没有确定一个现代化的企业制度，各项制度依然有待完善。而且其内部领导层的人员往往也不具备长远的目光和扎实的财务知识，因此，对于管理层的专业水平有待提升。在企业的经营管理活动中，并没有确定一个完善的财务工作规程，因此常常会出现不规范的事件，比如说没有开展财务预算和认证就进行资金的运用，或者是领导对于财务工作的指挥不合理。对于企业的会计政策来说，没有实现理想的执行效果。很多中小企业都存在体制不健全、管理不严格的问题，因此，这也就使得会计人员的素质水平有高有低。而且会计人员的地位较差，因此这都会造成会计政策难以严格的执行和落实。在进行会计账目的计算时，经常出现错误，导致具体的账面与实际不相符合，同时还存在较为严重的核算方法的任意更改、不按流程做账、无原始凭证等多种缺陷问题，使得纳税筹划的进展困难。

四、中小企业纳税筹划策略

1.基于内部审计来明晰纳税筹划边界

为了保证企业纳税筹划质量达标，最为关键的工作就是明晰纳税筹划边界，将其与漏税、偷税等行为区分开来，在当前时期，企业可也借助于内部审计，发挥出对于的审计职能，从而对纳税筹划工作加强监管，提升税务管理的水平。一方面，中小企业应自行开展内部监督工作，在纳税筹划的管理工作中以及日常经营工作中，都开展对应的审计管理工作，探究纳税筹划是否合理，及时发现风险问题并加以改进。另一方面，中小企业应当加强与税务机关的沟通工作，对自身的纳税情况定期清查，若存在漏缴应及时补齐，避免造成不利影响，还要强化企业的账本核对工作，确保税务工作的会计处理都能够准确。除此之外，企业还应对一切涉税的事项加强风险评估，保证纳税筹划更为有效[2]。

2.将领导人员的意志违法现象消除

中小企业领导人员的意志违法现象还是经常出现的，这可能是由于企业领导层人员税法知识掌握不多，相关认识较薄弱。因此，在当前时期，还需重视将企业领导人员的意志违法现象消除，可从以下几点着手。一是直接从企业层面入手，统一组织领导层人员、税务管理人员以及财务管理人员开展培训学习，学习税法知识，明白规范进行纳税筹划的重要性，要保证纳税筹划人员和领导人员都能够基于超前性原则、合法性原则开展筹划工作，严格杜绝出现虚开发票、将纳税筹划视同销售等行为。二是纳税筹划工作在不同企业当中也具有很多不同之处，为了保证纳税筹划的合理，也要让领导人员加强对企业文化、发展情况的了解，这样就能避免意志违法，并结合企业情况来调整纳税筹划，保证其有效性，促进企业效益提升。三是要尽可能减轻领导人员对纳税筹划人员的影响，保证相关税务、财务人员的岗位具有独立权力，还应对领导人员加强监管，避免其影响到纳税筹划的合法化。

3.采用合理的纳税筹划方法

纳税筹划方法会直接影响到中小企业的纳税筹划质量，因此，还需采用合理的纳税筹划方法，在这一方面，确定方法需要对宏观层面与微观层面充分考虑。例如，从宏观层面上出发，中小企业的管理人员应当深刻认识纳税筹划工作对企业整体发展的影响，同时结合企业的实际经营状况，基于新税法制度的内容，开展纳税筹划方案编制工作，在完成编制之后，也要积极与税务机关沟通，保证其方案的可行性、合法性。从微观层面上出发，需要把控纳税筹划方法运用的各项细节，一方面，在当前的税法新制度当中规定，企业销售产品时，若是采用了折扣手段，则产品进行折扣的部分能够进行增值税抵扣，而企业对纳税进行筹划时，也可以将这部分抵扣的税款去除，借助于新制度中的该项销售折扣增值税抵扣规定，有利于降低企业总体纳税金额，保证纳税筹划的合理性与合法性，给企业带来积极影响，但还需关注的是，产品采用折扣销售时，还应当保证其折扣销售开具发票的时间以及获得销售额的时间相同。另一方面，企业在实施纳税筹划时，可以借助于固定资产投资优化的方法，比如说企业进行投资时，有效固定资产是能够被归纳到进项税，从而成为企业销售税额中的可抵扣部分，以此来进行纳税筹划，也能够降低税务成本并减轻企业税负压力。除此之外，在新税法内容当中，国家也出台了许多新的免税政策，这些政策都可以在纳税筹划中合理运用，从而降低企业的税负金额，比如说中小企业可采取有效手段将自身的纳税信用等级提高，这样能够降低税务风险，或者定期进行税款缴纳情况核查，以免不小心出现漏税问题而遭受到处罚。同时，在微观纳税筹划方面，也可以对企业生产销售进一步协调、组织，降低税务成本。此类筹划方法包含扩大海外市场、拓展与军方的销售业务联系等[3]。

4.做好纳税筹划风险规避工作

深化提升中小企业的纳税筹划质量，还需要做好纳税筹划的风险规避工作，避免风险问题增加税务成本。这方面主要是着手于两点：一是要让企业的管理者对当前国家出台的新税法制度内容加强学习，保证纳税筹划过程中充分考虑大环境以及企业经营情况，重点关注市场发生的变动以及国家政策变化状况，税务人员应当针对影响较大的风险因素，对企业纳税可能出现的风险问题加以预测，深入分析并进行评估，切实从源头上排除政策性风险，保证纳税筹划走在合法道路；二是针对当前纳税筹划存在的一些主观风险，应当着手于管理层、税务人员以及财务人员的教育工作，让这些人员都了解金融相关的法律知识，切实保证税务、财务人员对新税法制度理解透彻，还要培养人员的风险意识、责任意识等，有效规避纳税筹划主观风险。另外，中小企业还要强化与税务机关的联系，保证本企业的纳税规划能被认可，降低协调风险发生的可能性，从而保证企业经营效益的提升。

5.提高中小企业人员素质

首先，要从管理层面上，提高决策者以及管理者的能力水平。当前在中小企业中，管理人员一般都具有较强的个人能力，但是从整体上来看现代化的管理水平不高。因此，中小企业的管理人员要能够从法律、财务、税收等多角度，深入的进行知识的学习和认知，从而促进决策水平以及理论水平的提升，能够充分的把握纳税筹划所具有的重要意义，从而促进纳税筹划在企业内部有序的开展。其次，还要进一步的提高财务人员与纳税筹划人员的综合素质。推动企业纳税筹划的有效落实，一个前提性的条件就是做好基础的会计业务工作，避免出现假发票，以及由于人为原因所带来的会计数据的错误。同时还要能够减少税收风险，防止对于会计政策的错误理解和运用。对于财务管理工作来说，具有较高的复杂程度和精细程度，因此负责该项工作的财务人员必须能够做到认真负责，同时还要加强和各个岗位会计人员的沟通与配合。另外也要加强对于人才的引进，确保负责纳税筹划工作的人员不仅具有较高的素质水平，同时还有较强的综合理财能力，这样才能够科学地进行企业纳税筹划的规划与设计，确保纳税筹划落实的有效性，切实提高企业纳税筹划质量，推动企业健康发展，实现经济利益的最大化。相关的工作人员必须能够对于国家的税收政策，做到全面地把握，并提高企业管理行为的规范性，从而通过高效的纳税筹划工作的落实，为企业减轻赋税以及规避风险。

五、结语

综上所述，企业的纳税筹划工作与企业发展息息相关，纳税筹划工作的科学开展，不仅可以进一步降低企业税务成本，还能够确保企业经济利益提升，保证利润最大化。在本文当中，主要研究了当前中小企业纳税筹划存在的不足，包括其筹划边界不清晰、领导人员存在意志违法现象、风险较多以及筹划方法不科学等。对这些问题的解决，主要是需明晰纳税筹划边界、将领导人员的意志违法现象消除、采用合理的纳税筹划方法、做好纳税筹划风险规避工作，以此来提高企业纳税筹划的科学水平，协调企业的成本和收益，保证企业长远、稳定发展。