全面预算管理在企业成本控制中的作用

2022-12-29万侠伶胡北忠

企业科技与发展 2022年1期

万侠伶，胡北忠

（贵州财经大学会计学院，贵州贵阳 550025）

全面预算管理对企业的稳健发展具有重要意义，是实现企业战略目标、合理配置企业资源、协调各部门关系的重要手段，是集系统化、战略化、人本化理念于一体的现代化企业管理模式。2020年，财政部研究制定了全国统一的《预算管理一体化规范（试行）》，要求各地要进一步提高对预算管理一体化建设的认识。为了让企业更好地实行全面预算管理，财政部指引企业要因地制宜，结合市场条件与政策环境选择合适自身的预算方法，从而提升企业的经营效率。在此背景下，我国学术界与实务界开始大力研究全面预算管理的理论与实务，形成具有中国特色的全面预算管理理论及应用研究。企业的成本控制离不开预算管理，预算管理能够全面、全程地规划各个部门、各个环节的工作流程与各项成本，而不是仅聚焦于单一部门与环节，这可以加强企业的资金运作，也可以使员工各司其职发挥更大的个人价值，从而提高企业的核心竞争力，促进资源的有效配置，实现企业的长远发展。

1 现阶段我国企业在成本控制方面存在的不足

1.1 企业内部成本控制理念和方法落后

从企业成本形成的过程来看，成本控制需要关注产前成本、制造成本与流通成本，而这3类成本又有更加细致的划分，例如产前成本包含产品设计成本、物资采购成本等。从成本的构成来看，成本控制需要关注原材料成本、工资费用、制造费用及管理费用，同样这4类成本也有其二级分类。但是，一些企业认为仅需要关注产品生产过程的成本控制，忽略了产品的人工成本及销售费用等，这种落后的成本控制理念也表明了企业缺乏全面预算管理的意识。

1.2 企业成本控制体系不够完善，成本控制责任划分不明确

为了提升企业的成本管理水平，企业内部应当合理制定相应的规范制度，以统筹企业生产经营的各个环节，提高员工的工作效率，减少无效运作成本和沟通成本。但是，许多企业并没有建立符合自身经营实际的成本控制体系，而是借鉴其他企业的管理制度，降低了自身管理体系的科学性与效率性，严重影响了企业的成本控制效率。

同时，部分企业存在员工权责不明的问题，相互推卸责任的情况时有发生，从而导致行政冗余、工作效率低下及计算成本损失困难等问题，甚至会导致人力资源部门成本控制与企业全面预算管理的脱节。

1.3 企业成本控制缺乏市场意识，企业整体压力大

现阶段，很多企业在进行生产经营活动时缺乏市场意识，不能准确地掌握市场规律，也不开展市场调研，无法及时地获取市场信息或是获取的市场信息不准确，必定会导致企业面临财务风险。一些企业的领导不具备专业的预算管理能力，认为在降低生产成本的同时增加产量就可以获取高额利润，但实际上这样的高额利润只存在于财务数据上，并不是实际利润。

一些企业没有将全面预算管理引入成本控制体系，这使得企业内部的各项管理措施和财务人员无法适应变幻莫测的市场环境。同时，很多企业在开展成本控制活动时仅将过去的财务数据作为参考标准，并未考虑现阶段产品与市场的供需关系，造成成本控制策略与市场实际情况不匹配，企业容易出现产能不足或产能过剩的情况，而产能不足将导致企业无法准时完成订单，产能过剩将导致企业积压货物，增加不良资产，增大经营风险，这十分不利于企业进行成本控制，也给企业的后续经营带来严重的影响。

1.4 企业缺乏成本战略目标

企业在制定成本控制决策时必须考虑长远利益，要清楚成本战略目标具有长期性、持久性、领先性及全面性，切勿为了短期利益而制定不利于企业长远发展的策略。对于一些缺乏专业预算管理知识和能力的领导者来说，受传统成本管理目标的影响，他们容易从单一方面考虑如何降低成本，例如只关注生产成本的降低，不关注企业的资源能否满足其他经营活动（例如推广、营销等）的开展，这可能会导致企业流失主要客户，造成产品积压、丢失市场份额等问题，最后企业不仅没能改善成本控制状况，销售经营也出现了严重问题。同时，成本战略目标缺乏可能会导致企业成本和预算管理理念和方式的落后，难以实现全面预算管理。

1.5 企业成本控制与其发展战略脱节

企业开展成本控制是其长远发展战略中的具体目标之一，企业要实现未来的繁荣发展就必须制定有效的成本控制策略，只有这样，才能实现企业的可持续发展。但是，很多企业并未将成本控制和发展战略相结合，甚至在具体的经营活动中，企业的成本控制与发展战略出现了脱节或冲突，这对企业未来的良性经营带来了很大的潜在威胁。

2 全面预算管理的重要作用

2.1 有助于企业进行成本控制

首先，有效的全面预算管理能够发挥宏观调控作用，这种调控作用对成本控制的益处很大。企业实行全面预算管理必须从全程与全员的角度实现各部门的沟通和交流。例如，很多成本控制理念落后的企业仅有单一的成本控制项目，采购部门的员工为了降低产品原材料的采购成本，选择采购价格低廉的质量不好的原材料，这不仅会导致生产出的产品质量低下，后期销售困难，更会影响企业的资金回流，增加企业运营的边际成本。全面预算管理则可以加强采购部门与质检部门的沟通与合作，最大限度地实现质量和成本的平衡，达到真正的成本控制效益。

其次，全面预算管理可以加强企业内部各部门的沟通与协调。企业要实现成本控制不能依靠财务部门孤军奋战，而是需要每一个部门的通力合作。全面预算管理的展开可以是自上而下的，也可以是自下而上的，更可以是上下互动的，这可以使员工全面地了解企业的经营现状，能够营造出团结协作的企业氛围，进而激发全体员工为实现企业的战略目标而努力奋斗，这为成本控制目标的实现提供了基础。

最后，全面预算管理为企业生产经营提供了事前、事中及事后3个阶段的有效监督，能够降低企业费用损失，有助于企业更好地进行成本控制。

2.2 有助于企业实现战略目标

企业战略目标是企业长远奋斗的纲领，指引着企业未来的发展方向，而全面预算管理是集业务流程、资金流及人力资源为一体的综合管理系统，企业战略目标的实现离不开全面预算管理的顺利开展。同时，全面预算管理也是企业战略目标的主要行动计划，可以帮助企业灵活调整宏观战略目标。

2.3 有助于企业应对风险

企业的日常生产经营会受到外部环境的影响，而外部环境是复杂多变的，这容易给企业带来一定的风险（主要是财务风险）。全面预算管理可以帮助企业提前预测将要面临的风险，让企业做好充分的准备应对风险，降低风险对企业目前经营和未来规划的影响。

2.4 有助于企业科学地开展绩效考核

全面预算管理可以为企业提供一套数量化、货币化及指标化的评价标准，让企业绩效、部门绩效及个人绩效的考核标准合理化、有效化，这有助于企业建立公平、公正的绩效考核评价体系，能促进各部门与各员工的良性竞争，使员工在工作中保持较高的积极性与创造性。此外，有效的绩效考核评价体系可以降低企业的人力成本，提高员工对考核结果的信服度，进而为企业带来更多的经济效益。

2.5 有助于企业整合和配置资源

企业开展全面预算管理可以有效地整合资源，优化资源配置，提高企业运营能力。在企业资源大致相同的情况下，资源管理更好的企业所带来的效益更大，资源管理较差的企业还有陷入危机的可能。全面预算管理可以展现出各部门的资源需求和资源使用效率，能够对有限的资源进行效益最大化的安排和使用。一个优秀的企业应当在工作前期就对其内部的各种资源进行评估规划，降低企业资源浪费情况，从而降低费用损失。

2.6 有助于企业协调各部门的工作

企业的生产经营需要各部门的密切配合与沟通合作，通过融合各部门的专业知识形成优势互补就能提升企业的综合竞争力，充分发挥出预算管理的作用。但在实际经营管理中，各部门的利益有时是有冲突的。例如，销售部门希望最大限度地满足客户需要，有时会埋怨财务部门处理客户款项不够及时；而财务部门有时也会埋怨销售部门的客户订单变动频繁，一味地迁就客户，当某部门在追求自身利益而损害了其他部门的利益时，就会造成各部门矛盾的激化，增大了企业的协调成本，最后导致企业利益受损。然而，全面预算管理可以让各部门对企业总体战略目标有更清晰的认识，让各部门为同一目标奋斗，还能设定不同任务与职责缓解各部门间的冲突，加强各部门的合作，降低协调成本。

3 加强全面预算管理在企业成本控制中的作用的建议

3.1 以成本为核心，采用零基础预算的管理模式

企业在进行全面预算管理时要以控制成本为核心，采用目标成本法先确定企业年度目标总利润，然后用目标总利润反过来推出目标总成本，最后将目标总成本层层分解至各部门，完成全面预算的编制，从而降低企业成本费用支出，提高企业整体利润水平。同时，企业在财务预算中需采用零基础预算的管理模式。零基础预算是指企业不考虑过去的预算项目和收支水平，不受以前年度预算安排的影响，以零为基础编制预算，结合企业的财力状况与实际需要审议年度各项开支内容，最后达到预算综合平衡的一种科学的现代预算编制方法。这种预算方法可以防止意外事故造成的成本短缺与概率偏差，而且在不影响企业正常经营的前提下，这种预算方法还可以挖掘员工在成本控制方面的潜力[1]，将全面预算渗透至企业的各个部门、各个项目及各类业务中。

3.2 加强培训学习，提高企业财务人员综合素质

全面预算管理工作与企业成本控制工作离不开财务人员，财务人员的专业能力直接影响到全面预算管理与企业成本控制的工作质量与效率。所以，企业应当加强对财务人员专业知识的培训，着重培训全面预算管理与成本控制等方面的理论知识，同时加强财务人员的实践能力，也要关注相关财务法律政策的更新换代，确保财务人员的持续学习能力，不断提升自身的专业素养。同时，企业可以结合自身的全面预算管理和成本控制需求，招聘综合型财务人员，完善财务管理结构[2]。此外，企业可以建立专门的成本控制部门，负责将目标总成本分解至各部门，制订具体的全面预算管理计划，实行成本控制规划，并且接受上一级管理部门的监督。

3.3 细化预算项目指标，建立风险预警体系

企业想要实行有效的全面预算管理就应当将预算的成本指标不断地细化，例如可以细化分解为营业成本、生产成本、固定资产折旧等项目[3]。在做好预算项目指标的细化之后，需要将其分配给各个职能部门编制成本预算表，再将各个部门的预算表汇总上交至财务部门进行审查复核。这不仅可以提升全面预算管理工作的效率，也可以提升成本控制工作的专业性，并且企业可以有效地实行目标成本战略，提升企业经济效益，落实各方责任，促进企业的长远发展。

同时，企业应当建立风险预警机制，将企业的收入和支出数据进行集中采集与控制，把控每项业务的流程细节，谨防财务风险的发生。建立风险预警体系，合理制定预警指标的内容与上下限，及时发现实际业务超过预算指标的情况，并及时进行处理，从而加强成本控制。

3.4 完善预算管理制度，加强全面预算管理的监督力度

企业需要不断完善全员预算管理制度，也要完善全面预算管理的组织结构，有条件的还可以组建预算管理委员会。预算管理委员会的主要任务是与财务部门进行沟通与协调，梳理预算编制的工作流程，在企业内部做好预算目标和全面预算管理理论的宣传工作。为了让全面预算管理工作顺利开展，企业应当加强对预算工作的监督力度，成立专门的监督委员会并且建立一套科学且完善的监督考核制度，对各部门的成本预算进行实时控制，在发生意外情况时及时采取成本止损策略。此外，企业需要制定一套合理的奖惩制度，并且各部门需要严格按照奖惩制度对领导和员工进行考核。一定的奖励可以激励员工勤恳工作，为企业的预算管理和成本控制提供帮助；适当的惩罚可以激发员工的反省心理，提升他们的责任感与荣誉感，使他们向着预算目标努力，促进全面预算管理的顺利开展。