基于价值链视角的企业成本管理研究

张若麟

（贵州财经大学，贵州 贵阳 550025）

0 引言

随着科技与经济的快速发展，企业间的竞争越来越激烈，要想适应复杂多变的市场环境并取得一定的竞争优势，企业就必须建立系统且完善的成本管理体系。基于价值链视角的成本管理就是根据价值链理论，结合不同的成本管理方法对价值链上的产品设计、研发、采购、生产、销售和售后服务等环节进行管理，使各个环节的成本得以降低的同时，实现企业资源的整合。同时，基于价值链视角的成本管理也关注外部因素的影响，通过与外部供应商、客户和竞争对手等形成的外部价值链进行成本管理。价值链成本管理可以突破传统成本管理的局限性，将管理范围从企业的生产环节扩大到企业从产品立项到销售的整个内部价值链，使企业不局限于提高短期的效益，而是更注重对长期成本的规划。

1 基于价值链视角的成本管理研究现状

1.1 关于价值链的研究

价值链的概念最早由美国教授迈克尔·波特提出，他总结了构成企业价值链的各项活动，并把价值链分为核心价值链和辅助价值链[1]。张旭波（1997）把波特价值链引入国内，他详细介绍了价值链的含义[2]。后来，许多学者都对价值链的研究进行了拓展，价值链的含义越来越丰富，杜义飞（2004）认为价值链不止存在于企业内，针对整个行业的研究也可以使用价值链，行业价值链研究可以拉动行业的发展，为其注入新的活力[3]。孙丽华和倪庆东（2016）将财务战略与价值链结合进行研究，并且证明两者结合可以增强企业的竞争力[4]。

1.2 关于价值链成本管理的研究

价值链成本管理作为成本管理的一个新的方向，有很多学者都进行了探索和研究。李菲（2018）认为进行价值链成本管理对企业很有必要，一部分企业仍然将成本管理局限在企业内部的生产环节上，这使得成本管理无法为企业的发展创造更多价值[5]。牛建华（2018）认为价值链成本管理可以加强企业与供应商和经销商的合作，进一步为企业缩减成本[6]。刘莉等（2020）认为要培养全体员工成本管理的理念，价值链成本管理不能只靠财务部门或某一个管理人员去实现，要全体员工共同参与[7]。

通过上文的回顾可以看出，虽然价值链的含义和功能越来越丰富，但是其本质没有发生变化，对价值链的有效利用可以帮助企业提升成本管理水平。随着相关理论的发展，需要对基于价值链视角的成本管理进行更加详细和完善的研究，也要进一步探讨在具体实施价值链成本管理时面临的困难，并针对性地提出建议。

2 基于价值链视角的成本管理与传统成本管理的比较

2.1 传统成本管理存在的弊端

（1）成本管理理念未能跟上市场发展速度。目前，一部分企业在实施传统成本管理时依然按照固有思维，致力于从企业内部生产环节降低成本，没有考虑通过与外部供应商、经销商加强合作降低企业的成本，而且鲜少根据行业环境的变化调整成本管理策略，这使得成本管理不能很好地服务企业的经营决策。此外，传统成本管理往往把重点放在生产成本的核算和管理上，忽视了除生产部门之外的其他部门对成本的重要影响，比如某个部门可能在当期成本较高，但未来会为企业带来巨大的收益，如果盲目地压缩其成本可能会影响企业的长远发展。而且，传统成本管理注重事后的核算，忽视生产前的预算，导致企业在生产过程中无法根据预算及时对成本管理策略进行调整。随着科学技术的发展，产品研发、生产过程更加复杂，因此必须根据不同产品的具体研发生产过程有针对性地进行成本管理，然而很多传统成本管理忽视对研发阶段、销售阶段、产品售后阶段等的成本管理，导致企业成本管理效率低下。

（2）成本管理未能与企业战略结合。企业在成长阶段应该以明确的战略目标为基础进行生产和经营，同时以战略为导向对每一个环节进行成本管理。要进行成本管理就要制定目标成本。传统成本管理中目标成本的制定一般都是参考上一年的数据，缩减成本的主要手段也是靠降低原材料投入，这种成本管理模式使企业局限于历史成本管理情况，忽视要从整个价值链的视角控制成本，而且容易导致企业忽视外部供应商和竞争对手的变化，成本的管理过程没有与企业战略结合，没有从长期发展的角度进行成本管理。

2.2 基于价值链视角的成本管理的优势

（1）成本管理与企业战略环环相扣。如今，企业的发展前景由市场主导，想要赢得市场，企业的成本管理就不应局限于单纯地减少成本，而应从战略的高度制定成本管理策略，提高成本的产出效益，进而在市场竞争中取得优势。价值链成本管理是以战略为导向制定企业的成本管理策略，这使企业在制订成本计划的同时不会偏离企业总体的发展方向，让目标成本的制定更符合企业的长远发展。

（2）价值链上的各个环节均被充分考虑。企业的价值链包括内部价值链和外部价值链，外部价值链又分为横向的同行业竞争对手价值链和纵向的企业自身与供应商、经销商形成的价值链。内部价值链是指企业从产品研发到售后的整个过程形成的价值链。企业内部价值链成本管理不仅考虑生产环节的成本，而是对包括企业产品生命周期的所有环节的整个价值链都进行资源的优化配置。同时，企业与供应商和经销商加强合作形成外部纵向供应链，希望达到互惠互利、加强合作和信息共享的目的，还可以与横向价值链上的同行业企业形成联盟控制成本，从更长远的视角进行成本管理，这样全面的成本管理体系可以最大限度地增强企业的获利能力。

（3）运用先进的成本核算工具。基于价值链视角进行的成本管理综合了价值链、企业战略等工具帮助制定目标成本进行成本分析，使成本动因的选取更加科学合理，也让企业成本管理更加高效。此外，根据价值链收集的成本信息使成本核算更加准确，这样完整的成本核算体系可以帮助企业取得更大的竞争优势。

3 价值链成本管理在企业中的应用

3.1 加强内部价值链成本管理

要实施价值链成本管理，首先要实现内部价值链成本管理的应用，企业进行的研发、设计、生产、销售等都属于内部价值链的重要环节，内部价值链分析的目标就是找出能实现产品增值的作业。企业通过收集各个环节成本数据，辨析增值作业和非增值作业，通过取消非增值作业和减少增值作业消耗的方法减少成本。要对内部价值链管理进行进一步优化，企业就要消除各部门的功能界限，将整个产品制造过程中的步骤重新排序，取消不必要的步骤，精简流程，提高成本管理效率。通过对价值链进行动态化的成本管理，可以提高成本管理的灵活性。

3.2 加强外部纵向价值链成本管理

企业的发展不仅取决于自身的生产管理水平，与上下游企业的合作也很重要，进行纵向价值链成本管理就是要收集上下游供应商经销商的信息，选择对企业最有利的合作方，制定最合适的采购和销售办法。企业不能一味追求最低的进货价格，而是要以缩短生产周期、提高产品质量取得市场竞争优势为最终目的；同时，要跟经销商密切合作，寻找互利共赢的销售模式。在具体的实施过程中，首先要进行信息的收集和分析，可以运用层次分析法确定不同指标的权重，根据确定的权重结合企业自身需求确定最适合的供应商，积极与供应商建立紧密的合作关系，实现信息共享；其次，根据企业的战略选择目标经销商或客户，及时了解其需求变动，进行有针对性的营销策略，经过一系列的改进使企业与利益相关者更加紧密地联系在一起，可以最大限度地降低成本。

3.3 加强外部横向价值链成本管理

企业在实施价值链成本管理时不能只专注于企业内部的情况，还要根据横向价值链分析同行业企业的成本战略，如果与本企业的成本战略相同可以分析其优势，把改进的成本目标分解到各个环节，制定有利于本企业的成本管理体系；或者根据竞争对手的成本管理情况，在维持相同成本管理水平的基础上提供更优质的产品，采取差异化竞争战略；还可以与同行业企业建立战略联盟，不同企业在价值链环节上各有不同的缺陷和优势，企业可以通过与联盟内其他企业价值链环节进行整合，最大限度地提高资源配置效率，提高联盟内企业的竞争力进而赢得市场。

4 企业进行价值链成本管理过程中存在的困难

4.1 难以进行数据收集

随着信息时代的来临，企业的发展越来越依赖于信息技术，信息的收集、处理和分析是企业关注的重点。要实现价值链成本管理，就要掌握价值链上每个环节的成本情况，价值链的形成基于企业大量的信息收集，完善的成本信息收集能力是进行基于价值链视角成本管理的首要条件。目前，还有很多企业没有建立起信息处理平台，成本数据的收集和核算工作依然要耗费大量的时间和人工成本，这就导致成本信息不能被及时监控和传递。横向价值链成本管理需要收集同行业企业信息，但外部企业的成本信息是很难收集到的，即使收集到一定的数据，由于企业间记录数据信息的方法并不相同，所以可能存在不能对信息进行统一和比较的情况。即使是最容易收集信息的内部价值链也需要从产品研发、设计到最后售后环节的整个过程进行信息的收集和处理，但大多数企业仍然仅利用凭证进行数据收集，这样会造成潜在成本、隐性成本被忽视，所以没有先进的成本处理程序也是限制价值链成本管理实施的重要因素。目前，大多数企业没有可以满足这些要求的成本管理系统，日常的成本核算依然是依靠财务系统，并且一般的软件也无法进行快速专业的核算，企业还要花费时间进行数据的导出和加工，这就影响了数据信息处理结果的及时性和精确度。

4.2 员工缺乏成本管理理念

由于目前员工的薪酬普遍根据业绩的好坏发放，所以员工的工作重点一般放在短期业绩的提升，部门之间也会进行业绩的比拼导致忽视企业长远的发展。这种情况下会进一步造成生产资源的不合理分配，导致原材料不可避免地发生浪费，给成本管理造成重大的影响。各部门没有信息共享理念，无法及时沟通成本信息，加剧了资源分配的不合理，这些因素都阻碍了企业进行更精确的价值链成本管理。

5 实施价值链成本管理的保障措施

5.1 加强和完善企业信息化建设

价值链成本管理需要对各个环节的成本进行详细的统计，利用信息技术手段可以避免人工记录对时间和资金的耗费，例如可以采用ERP技术，它不仅可以快速记录大量成本数据，还能让成本数据在各个部门实现共享，使企业随时了解成本管理的情况，这样任何不合理的成本费用都可以被快速发现并反馈。这一技术还节省了人工搜集成本数据的花费，实现了数据的快速收集和计算，保证成本信息在不同部门间的及时传递，它弥补了传统成本核算体系耗时长的缺点，也可以帮助企业及时进行成本的管控。对成本进行信息化管理，可以防止成本管理流程的固化，它可以随着市场环境和企业的经营情况进行及时调整，有助于实现成本的动态管理。

5.2 运用估测法获取行业企业信息

外部价值链成本管理是价值链成本管理体系的重要组成部分，企业只有及时收集同行业企业的成本管理信息并与自身进行对比，才能快速发现本企业成本管理上的不足进而进行优化，保证企业的可持续发展。但是，外部企业的成本信息不易获得，在这种情况下企业可以采用间接估测的方法计算对手的生产销售等信息，比如可以利用对方的纳税情况和销售情况进行预测，还可以在了解了竞争对手的采购渠道的情况下，利用其供应商预测竞争对手的采购价格；此外，企业可以通过与供应商和经销商的信息共享，及时了解目前的采购成本和商品最终销售价格，从而及时调整企业的成本管理内容，最大限度地降低成本。

5.3 培养员工价值链成本管理理念

企业要想改变传统成本管理方法，就要树立新的成本管理理念，成本管理要从价值链的角度出发涵盖整个生产的节点，优化成本管理流程，提高成本管理效率。价值链成本管理想要顺利进行一定要从根本上改变企业成本管理的理念，要使员工明白进行价值链成本管理可以最终提升企业的价值。企业还要定期对员工进行培训，提升其成本管理的能力，同时在企业内实施有效的激励政策，使员工也能从有效的成本管理中获益。可以在成本管理部门中建立绩效考核机制，绩效收入根据产品是否达到目标成本确定，提高部门开展成本管理的积极性。同时，在研发、生产等主要部门中要明确每个环节的成本绩效考核指标，通过指标考核的硬性条件促进各个部门提升成本管理效率，从而增强员工的成本管理意识。

5.4 建立价值链成本管理组织机构

要完善价值链成本管理，就要建立适合企业自身的成本管理组织机构，包括决策、管理和执行层次。价值链能否发挥作用，决策层对价值链成本管理理念的重视和支持至关重要，决策层由企业领导人员担任，决策层制定成本管理的目标时要从企业整体出发，让各部门紧密联系，从价值链的视角进行日常成本管理。具体的管理情况由中层领导监督，各部门成立成本管理职能中心，对目标完成情况进行汇总和监督，执行阶段由各部门的基层员工负责。各层次相互沟通和配合，有助于价值链成本管理工作的顺利实施。