建筑施工企业集团会计合并报表内部交易抵消问题及对策探讨

高玉宝

（济南城建集团有限公司，山东 济南 250031）

一、前言

内部交易是建筑施工企业集团经营发展中十分重要的一项工作，而合并报表则是其重要的组成部分，但在具体实施的过程中还存在着一定的问题，已成为建筑施工企业集团发展的一个重点和难点，需要对此加大关注力度，从而防止资金风险的出现。建筑施工企业集团应完善内部交易的抵消处理，在此基础上不断强化审计质量体系，提高相关财务人员业务素养，保证报表的顺利编制。

二、建筑施工企业集团会计合并报表的内部交易抵消概述

1.会计报表合并

会计报表是指按照国家统一会计制度要求，对日常核算的资料按一定的表格形式进行汇总反映和综合反映的报告文件。当前，建筑企业对管理会计的重视程度正不断加深，要求相关人员根据企业的实际需求制定相应的经营目标，不断完善发展计划、加强分析与预算，对资产负债表、利润表、现金流量表等进行优化，判断资金规划的合理性。在财务报表制作过程中，需要运用科学分析方法，结合完整、准确的账簿、凭证记录等进行预测，从不同视角分析评价出不同的结论，保证其应用的有效性[1]。合并报表作为集团公司重要的财务信息来源之一，能够将合并后的集团公司规模、资本结构、业务类型等信息真实地反映出来，在一定程度上有助于集团公司利用内部控股关系，向资质低的部分子公司提供更多的融资机会，提高其在市场中业务竞争的优势，通过具体分析做出更加科学的决策和规划，从而为整个集团公司的经营、投资和融资业务赢得更多的机会。

2.内部交易抵消

企业集团内部交易业务往来是发展过程中的常见情况，主要指企业集团内部的各公司之间的各种往来业务和交易事项。各个子公司单独的财务报表上是以债权债务等会计分录存在的，采用互相抵消并提交至母公司进行分析，会计相关内容必须有所体现。近年来，很多集团公司越做越大，母公司与子公司之间的交易存在交易实体，从经济收入的角度看，虽然没有带来实际效益，但却可以降低成本、增加利润。如未能妥善处理，将会出现损益。集团公司年度合并财务报表也包括了资产负债表、现金流表，其中资产负债表能够反映出某个时点的整体资产情况，通常用于披露集团公司的经营业务，而现金流表则反映了集团公司在一定时期现金流入和现金流出的动态状况，既可概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响，能够详细了解股权变更情况及其他重大事项。因此，需要对此加大关注，避免出现抵消问题。

三、建筑施工企业集团会计合并报表的内部交易抵消作用分析

1.会计报表合并的作用

（1）提供决策依据

通过合并财务报表，企业管理者可以掌握整体经营状况，为做出正确战略规划奠定基础，有助于制定更具有竞争力的战略规划。同时，还可以对企业的情况进行详细了解，并做出是否投资的计划和决定。

（2）检验经营成果

通过会计报表分析，企业可以找出自身经营管理中存在的问题，利用会计报表的分析结果决定是否投资。因此，需要通过对报表结果分析检验经营成果，找出目前企业发展过程中存在的优势与不足，使企业的管理更加井然有序，降低企业资金流失的可能性，促进企业的可持续发展。我国的会计准则是伴随着经济体制的改革而不断变迁的，但现阶段仍有不足之处，如在企业合并报表范围方面的规定不够明确和具体等，给具体负责合并报表的财务人员带来一定的操作难度。

（3）考核企业绩效

企业集团合并报表对其整体发展来说都十分有利。企业会计报表分析要求根据企业预算控制完成情况，使数据全方位、多维度地进行展现，及时发现生产经营中的问题。同时，报表整合可以增强企业盈利能力，通过考核绩效帮助企业管理者决策未来规划方向，建立健全激励机制，提升企业资金管理质量。在新的会计准则中，已明确了合并报表的范围要采用“实质控制”的原则，同时满足对被投资方有控制权，不能仅用投资比例高于50%来确定。

2.内部交易抵消的作用

（1）提高风险抵抗能力

建筑施工企业由于项目施工周期长、资金风险高的特点，因此，必须增强风险抵抗能力，协调内部交易抵消相关的工作内容。为了提高企业抵抗风险的能力，需要结合财务会计管理过程中的各类数据进行合理规划，提升企业资金使用效率，保证管理能够符合企业发展实际需求。对此，建筑施工企业需要建立经济责任审计制度，落实监督和问责机制，不断推动和完善公司治理，并在此基础上建立长效激励约束机制，加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督。

（2）有效控制成本

对建筑施工企业来说，可能会由于行业竞争出现成本难以控制的情况，母子公司的内部交易抵消能够实现企业利益的最大化，通过提高资金利用率增加现金流，帮助企业减少不必要的支出。因此，需要对此加大关注，通过各类手段提高自身的盈利能力，降低企业因行业环境带来的风险，为后续建设奠定坚实的基础。

（3）增强管理效果

在内部交易中，有些交易实现了损益，而有些交易未实现损益，如果过去的交易不是公允的，那么利润可能出现虚增的情况。因此，需要正确处理损益，突出内部交易中的财务会计问题，使报表使用者获得合并企业利润构成的相关信息，防止风险问题的出现。在实际工作中，有部分企业在“实质控股”的问题上，尤其是对间接控股和交叉控股仍难以判定，对被投资方经营活动的收益金额界定为实质控制，报表合并不可简单地以所持股份的权重来单纯决定。

四、抵消合并报表内部交易未实现损益的问题

1.母公司与子公司的损益

企业集团内母子公司所采用的会计政策和核算方法不一致的现象仍经常发生。要明确地规定合并财务报表过程的细节，子公司应当按母公司的会计政策进行调整，或按母公司的会计政策重新编制财务报表。新会计准则相关理念发生了相应的变化，但目前大部分的企业集团实际实行的处理方法与实体经济理论背道而驰，在经济理论体系下未明确损益的部分，且在损益时未能执行母公司的理论，使内部交易无法完成抵消处理。在新会计准则下，母公司与子公司内部交易理论体系不吻合，严格遵守职业操守、会计准则和财务制度，及时按照权责发生制和实质重于形式的准则要求核算各项经营业务，权益比例抵消方法无法突出经济效益的影响性，因此需要对此加大关注，提高相关财务人员业务素养[2]。

2.投资企业与内部交易损益

在实际操作中，想要完全地贯彻执行会计准则仍有一定的难度。比如，部分合资公司合资双方甚至是多方都是大型的集团公司，都有自己较为成熟的管理制度和完善的政策体系，想要完全推翻自己的会计政策去适应控股方的政策，不管是从适用性还是操作性上来看都不太现实。母公司和子公司之间内部交易，未做出相应的理念阐述和相关的规定，统一权益法抵消处理缺少实际意义，未实现损益部分抵消。与国际财务报告准则不同的是，我国的新会计准则对于此类情形并没有严格取缔，因此产生重大影响，无法规定对于权益法的作用，内部交易未实现损益的部分未能明确，会计报表编制的准确性无法保障。

3.企业自身发展过程的损益

从集团公司自身来看，经营业务也是多元化的，子公司成立时间的早晚、主营业务的不同都会导致各自执行的会计政策与母公司的不一致，仅仅是为了合并报表能更好地统一，而忽略掉自身经营业务的实际情况，盲目地去靠拢母公司的会计政策和核算方法。合并抵消是编制合并会计报表的重要环节，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，在此过程中需要提供多项定性的主观判断依据，纳入合并范围编制合并抵消，导致合并会计报表无法反映当前的现状，并且如果同一事项交易双方没有同时记账，可能导致内部往来合并抵消不完全，造成合并抵消不完全。

五、建筑施工企业集团完善会计合并报表内部交易抵消的对策

1.做好内部交易调整抵消

合并财务报表的工作量大、范围广、业务繁杂，而集团公司管理者在一个会计节点结束后，又往往急需用集团合并财务报表的数据来判断整个集团公司的经营情况，从而做出新的发展决策。这就要求集团公司负责合并财务报表工作的财务人员有很高的专业素养，对集团旗下各子公司的单个财务报表的质量进行确认。在对合并财务报表进行编制的时候，要明确各种类型企业具体的报表处理情况，根据有关的信息对此进行调整，详细记录关联交易，包括购买日公允价值计量和账面价值不符的资产，做好内部交易抵消，从而反映企业现金流量、财务情况等。同时，要从集团企业视角调整特殊交易，编制合并报表需要负责此项工作的财务人员具备专业的会计知识，在对合并抵消制作分录，对资本化利息支出则应当资本化，进行简单的汇总和抵消，从而使报表更加准确。

2.明确集团公司报表的合并范围

现阶段，各集团公司内部财务人员专业能力参差不齐，对业务不熟悉导致会计科目归集错误、不及时按权责发生制对收入、成本及费用进行核算、月末不与交易单位进行往来核对的情况常有发生。有些子公司为了应对集团公司或上级单位的业绩考核任务，更是出现了以虚增收入、延迟成本费用的核算等手段来“粉饰”单体财务报表的现象。考虑与被投资方相关的实质性权利，确定合并会计报表合并范围，集团公司应以实际控制为原则，界定合并会计报表的合并范围，但投资方拥有被投资方权利，因此，应综合考虑各投资方持有的表决权占比，合同安排拥有的权利。被投资方的重大交易应由集团公司决定，投资方参与被投资方活动需要在范围内确定。在高素质财务团队的培养过程中，需要集团公司管理层重视和支持财务工作，突出拥有被投资方的权利，实现范围精准控制。

3.重视集团内部债权债务抵消

集团母公司都会有完善的经济审计制度，但反观各下属子公司则可能存在经济审计制度缺失的情况。比如，相关制度未能完善或存在漏洞，则可能导致资料本身的真实性、完整性受到影响。在实际操作中，合并报表的工作仅停留在数据的表面，大部分负责此项工作的财务人员没有对旗下子公司的经营及业务进行深入的了解和调研。有时部分特殊交易存在于不同子公司的个别财务报表当中，因为各子公司对会计主体假设存在差异，从而导致对同一事项会计核算结果往往会不同。同时，如内部交易没有改变企业的整个现金流量，债务债权中的利息收入和支出进行抵消，内部根据母公司理论，确定少数股东利益和子公司利润，实现损益的部分进行全部抵消，包括产品、资产、债权等交易。集团公司应统一合并财务报表的编制步骤、报表格式、填报时间等，以提高合并报表的编制质量和财务人员的工作效率，为集团合并报表的编制工作提供更为及时、精准的财务报表数据，定期对关联交易和往来进行对账和准确填报，确保准确出具企业集团合并会计报表，科学、合理地开展内部交易项目抵消工作。

4.保证各类数据的准确性

集团公司编制合并财务报表所涉及的业务类型繁杂、数据量大，时间紧迫，不仅要求负责此项工作的财务人员对办公软件能熟练操作，还要对合并报表编制过程中可能发生的问题有较强的临时处理能力。加强集团公司内部往来核算管理，企业之间做好对账工作，每月末对关联交易往来账进行核对，期末应要求子公司报送对账明细表，根据该表抵消合并会计报表内部往来。在编制合并会计报表时，必须做好内部交易抵消，根据该表抵消合并会计报表内部交易。同时，要关注后续相关影响，对内部交易抵消的处理给予高度的重视，建立一个完善的合并财务报表软件体系，可以降低人为编制带来的失误，对外销售或转让的存货以及金融资产，在编制合并会计报表时需要从多方面进行考虑，强化企业审计质量体系子公司根据其业务性质将支付的这部分利息计入主营业务成本，提高合并报表的效率，加强特殊交易的关注和学习，做特殊调整抵消其他业务收入和财务费用，从根源上防止集团公司内部关联交易出现问题。

5.提升财务报表的编制质量

集团公司在开展合并财务报表工作前，需要结合实质重于形式的原则，对合并范畴进行细致且认真的分析。实施控制的内容包括财务和经营政策等，控制权的实施可以是通过表决权、公司章程或协议，也可以是投资者之间的协议授权等。也就是说，母公司对被投资公司半数以上的表决权可以是直接拥有，也可以是间接拥有。为了提高企业会计报表质量，建筑施工企业应优化ERP系统流程，将自身的内控矩阵融入系统中，结合当前更新的会计准则，将人为干扰的因素降到最低，为会计报表分析提供更加真实的数据基础。同时，需要细化内部财务管理制度的内容与指标，建立相应的奖惩措施与考核措施，在此基础上建立统一的合并会计报表信息系统，抵消数据系统可以自动过账，根据实际情况展开监督和审计，明确合并报表的范围，尽可能保证子公司财务报表应纳尽纳不遗漏，确保企业财务会计管理的每个管理环节准确无误，使财会成本控制更加规范。

六、结语

当前，国际经济形势错综复杂，国内经济下行压力增大，建筑施工企业集团若想契合时代发展要求，必须不断地深化内部改革，建立企业集团财务负责人经济责任审计制度，使内部控制与风险防范长效机制发挥积极的作用。同时，现阶段会计准则的改进对企业集团内部交易的具体内容产生了不可忽视的影响，若想实现持续、稳定的发展，应界定合并范围编制合并会计报表，通过加强理论知识的学习不断地提高职业判断能力，保证会计报表编制的准确性，使其能够顺利地编制，提升建筑施工企业的财务管理水平。