小微企业纳税财务策划探究

文/崔林洁（对外经济贸易大学国际经济贸易学院）

好的政策只有在得到正确使用之后，才能发挥最大的作用，才能具有一定的意义。本文对小微企业的纳税财务策划进行研究，是为了让小微企业能更好地利用国家出台的优惠政策，来帮助小微企业站稳脚跟，提升自身的市场竞争力，促进国家经济繁荣兴盛[1]。

一、小微企业纳税财务策划的相关概述

国家并没有不重视小微企业的发展，反而制定了各种各样的优惠政策，同时也明确界定了小微企业的内涵，并制定了相关的文件和规定。由此可以看出，在国家经济发展中，小微企业并没有处在边缘地带，反而发展方向和趋势一片光明。在如此背景下，小微企业实施纳税财务策划是必要的，也是重要的。小微企业规模小，经营利润少，生产销售量少，是人们眼中的微小企业。但即使是微小企业，它本身也需要进行财务管理和纳税筹划。而所谓的纳税筹划，主要是帮助企业策划纳税工作，对企业的经营、投资以及纳税活动进行筹划和管理，帮助企业实现利益最大化目标。

在不触犯国家法律法规的条件下，纳税策划者应尽可能地让企业负担较少的税额，降低企业经营的成本，为企业经营积蓄力量[2]。

事实证明，纳税策划能够有效帮助企业更好地开展财务管理工作、经营管理工作以及经济业务工作等，这些工作的开展都与企业纳税策划有关。可以说，没有哪一个小微企业能够离开纳税策划，也没有哪一个小微企业不依赖纳税策划。但是，无论实行何种纳税策划方案，都逃离不出财务管理的范围。因为企业的纳税策划工作本质上是一种理财工作。通过开展合理的理财活动，达到企业的经营目标，完善企业管理，这是纳税策划的一个属性。

脱离财务管理，谈纳税筹划是片面的。为此，小微企业需要考虑纳税筹划与财务管理的关系。只有把握好二者的关联，才能更全面地开展纳税财务策划。具体来说，纳税财务策划涉及纳税筹划和财务管理，纳税筹划受到财务管理的约束和限制，并且纳税筹划的目的是财务管理的目标[3]。在小微企业的生产经营中，纳税筹划的方案多种多样，但离不开财务管理的原则和要求。纳税筹划主要遵循整体优化、风险收益平衡、利益关系协调、合法等原则。值得一提的是，纳税筹划工作不是偷税、漏税、避税以及逃税，而是合法减少小微企业的纳税额，且纳税筹划具有合法性和超前性。纳税筹划重点在于策划一项准备计划，以求得企业利益最大化，对增强企业偿债能力和经营理财能力有一定作用。

二、小微企业纳税财务策划的意义

（一）小微企业财务纳税策划的必要性

市场经济竞争从不停歇，小微企业生存与发展压力与日俱增，尤其是小微企业的生存状况较为严峻。在国家出台相关的税收优惠政策之后，小微企业的生存状况依旧令人担忧。开展纳税财务策划工作，能够极大地增加企业的生存能力和经营能力。因此，小微企业开展财务纳税策划是有必要的。

具体来说：第一，企业税务负担减轻的需要，使得企业的纳税财务策划工作站到了大众舞台上。在当前背景下，企业的纳税负担对小微企业影响很大，甚至部分的小微企业因为没有做好纳税财务策划工作，而面临破产倒闭的危险。由此可见，减少小微企业的税务负担，是要求小微企业做好纳税财务策划工作的重要原因[4]。

第二，小微企业的资源配置需要得到优化，为此开展纳税财务策划是有必要的。主要在于小微企业的利润较少，而要想扩大生产规模，提高经营实力，就必须优化资源配置，合理控制企业有限的资金和资源。俗话说“钱要花在刀刃上”。同理，小微企业的资源也需要用在重要项目上，发挥有限资源的最大作用。

第三，小微企业财务管理有效运作，需要依赖企业的纳税策划。小微企业的税收管理是财务管理的重要组成部分之一，纳税财务策划工作必然影响企业的税收管理工作，进一步影响企业的资金、融资、经营、投资、生产等工作。由此可见，小微企业必须提高对纳税财务策划工作的重视度，才能更好地配合财务管理工作人员，开展企业的相关管理工作，辅助财务管理人员管理小微企业的资金运作，为小微企业的生产经营和发展打下坚实基础。

（二）小微企业纳税财务策划的重要性

纳税财务策划的重要性不言而喻。其一，纳税财务策划能起到监督小微企业财务管理的作用。纳税策划与财务管理二者联系颇深。纳税策划主要帮助企业降低纳税数额，减少企业纳税负担，提高企业的利润和收入。在操作纳税策划工作时，不可避免地需要收集企业的财务报表、资产财务表等资料信息。这表明纳税策划工作与财务管理工作是环环相扣的关系，甚至牵一发而动全身，也说明纳税财务策划工作的结果和影响，需要以做好财务管理工作为基础，才能达到减税增益的效果[5]。如此一来，纳税策划工作能明显反映出企业财务管理效果，还能够表明企业财务管理的监督工作是否到位，成为企业财务管理水平高低的标志。其二，开展纳税策划工作，对制定财务管理目标具有重要意义。财务管理涉及企业的预算管理，而预算管理与企业的纳税策划工作息息相关。一般来说，企业明确财务管理的目标，就先要明确企业承担税额的能力，及时做好企业项目预算计划，才能实现企业项目经营业务管理目标。

三、小微企业纳税财务策划的现状分析

（一）纳税财务策划成本收益得不到重视

虽然当前大部分小微企业提高了对纳税财务策划工作的重视度，但是在纳税策划的成本收益方面，小微企业并没有给予足够的关注度。原因在于，纳税财务策划人员对税额节约的空间认知不足，没有考虑到策划成本问题。具体表现为，纳税策划人为了减少企业的纳税额，采取了较为复杂的纳税策划工作流程。在执行中，操作复杂，成本较高，所耗费的人力、物力、财力较多，并没有帮助企业降低更多的成本，难以发挥纳税策划的作用。

（二）纳税财务策划风险防范意识不强

做任何事都存在风险，即使是帮助企业降低成本的纳税策划，其依旧承担着相关的财务风险。而导致小微企业产生较多且大的纳税策划风险的原因，首先是因为小微企业的管理人员以及纳税策划人员不重视纳税筹划风险防控，使得小微企业的风险防控机制、制度、组织结构等都不具备抵御纳税策划风险的能力。其次，是因为小微企业的经营者并没有完善内部风险管理制度和机制，只采取简单的事前、事中、事后的风险控制措施，没有对风险类型、原因、量化、指数、收益进行数据分析，使得小微企业既无法避免纳税策划风险，又无法避免金融风险和财务管理风险。

（三）纳税财务策划管理体系不完善

在小微企业经营管理中，纳税财务策划工作属于财务管理工作的一部分。但是，由于小微企业的纳税财务策划人员的职位、工作内容、组织机构、规章条例都缺乏系统性，导致小微企业的纳税财务策划工作得不到制度保证，无法为小微企业提供有效的纳税策划方案，更无法达到企业的财务管理目标和生产经营目标。具体表现在小微企业的纳税财务策划人员素质不高、能力不足、容易踩踏法律界限、所制定的策划方案不能够完全适合小微企业自身的需要，存在真实性匮乏、针对性不足、全面性不够、可行性不高以及合理性不足等问题。

（四）纳税财务策划人员素质不高

小微企业规模较小，生产利润较少，很难引入高尖端的纳税策划专业人才，来帮助企业开展纳税策划。且当前部分小微企业的财务管理人员存在纳税意识不足、专业能力不高、滥用优惠税收政策等问题。此外，部分小微企业对相关人员的培训学习重视度不够。面对小微企业的财务管理目标，相关的纳税策划人员容易走进降低纳税额的误区，更容易掉入税收陷阱，只是一味地追求减轻企业纳税负担，而不考虑小微企业的长远利益。

四、小微企业纳税财务策划的措施分析

（一）提高纳税财务策划成本收益分析重视度

纳税财务策划成本，主要涉及人力成本、时间成本、心理成本、隐性成本等，这些成本是纳税策划运作中的成本，都与企业的经济收益和财务管理相关。加强企业纳税策划成本收益分析，选择最佳的策划方案，对减少企业成本、提高财务管理工作的效果有着重要意义。

具体来说，纳税财务策划成本收益分析，主要看重小微企业纳税额的减少和利润的增加。一般开展财务纳税策划工作，需要相关工作人员提前收集财务资料，研究国家出台的优惠税收政策，并根据政策制定相应的纳税方案，并控制期间产生的成本。在开展纳税财务策划之前，工作人员需要对各项税收政策的免税、减税、缓税、退税等进行分析，不能对小微企业的行业优惠、所处地区优惠以及特殊行为优惠等掉以轻心，一不小心就会出现纳税策划漏洞，具体分析如图1所示。

图1 纳税政策分析图

最好的控制方法就是提前做好成本预算。规划不同的方案，则会出现不同的成本数据。而小微企业的策划人员需要做的便是找出最佳的纳税策划流程，降低企业成本，减少风险成本、隐性成本、机会成本等。通过量化成本数据和指标，达到科学策划的目的。在小微企业开展纳税策划时，小微企业的管理人员和纳税财务策划人员，需要规划策划工作的成本预算。换句话说，在企业可承担的范围内，开展纳税策划工作。既能够提高小微企业纳税策划工作的效率和经济效益，还能避免财务管理监督不到位的问题，有利于完善小微企业的财务管理体系和相关机制。

（二）提高纳税财务策划风险防范管理

小微企业在市场经济环境中所面临的风险各式各样，纳税策划也存在各种风险。因此，具备较强的风险防控意识，是企业经营人和管理人的基本素养，同时也是企业纳税财务策划工作人员的基本素养。提高小微企业的纳税财务策划风险防范意识是首要任务，只有风险意识防范到位，才能有效掌控策划细节和可能存在的风险隐患的环节。但是，最关键的还是需要小微企业做好风险防范管理工作，积极开展风险评估、分析、防控等措施，逐步增强小微企业的生存力、竞争力以及生产经营能力。例如：假设小微企业A是批发零售的企业，首先要健全会计核算。在开展纳税策划方案工作时，需要提前计算出A企业的纳税额，计算好所取得的专用发票的成本。不同的成本比例，小微企业作为纳税人应该交的增值税数额不同。一般纳税人与小规模纳税人不同，A企业应该交的税额也将不同。而存在不同的地方，就存在风险，需要策划工作者明确标注，避免纳税策划与企业实际情况不相符合的问题。现实中，风险往往来自细微之处，但是这些细微的地方有时候能给小微企业带来灭顶之灾。

（三）完善纳税财务策划管理体系

纳税财务策划管理体系的完善，涉及财务与纳税策划两方面工作。一般来说，企业完善了财务管理体系，不代表纳税策划管理体系也得到了完善。因此，需要小微企业区别对待，进一步开展有针对性的工作。

具体需要小微企业提高纳税策划部门的独立性，规定纳税策划工作人员的内容和行为准则，构建完善的纳税策划工作组织结构，并将纳税策划部门的监督体系融入财务管理和企业管理的监督体系，方便纳税策划工作部门转变业务流程，及时搭建组织平台，将交易的结构进行调整，做到有规划和有步骤地实施纳税策划工作，最终帮助小微企业享受国家税收优惠政策，降低税收负担，减少税收风险，其流程如图2所示。

图2 纳税财务策划管理流程图

（四）提高纳税财务策划人员培训重视度

小微企业很难引进专业人才，但是不代表小微企业就不能够培养出优秀的纳税财务策划工作者。这需要小微企业完善纳税财务策划员工的培训机制，对培训的课程、时间、方式以及结果做出相关的规定。在培养人才方面，小微企业不能只看眼前而不顾及长远利益，毕竟小微企业最终的发展方向是扩大自身的生产规模，提高自身的市场占有额。做好纳税财务策划培训工作，是为小微企业的发展奠定人才基础，也是做好人才储备。

五、结语

总而言之，小微企业的纳税财务策划是现在大部分学者关注的重点课题之一。本文通过对小微企业的纳税财务策划研究，了解到目前小微企业纳税财务策划存在不重视成本收益、管理体系不完善、风险防控意识不强以及人员素质不高等现状。针对这些现状问题，本文提出了要强化成本收益分析、加强风险防范意识、健全纳税策划管理体系以及提高人员培训方面的重视度，帮助小微企业更好地开展纳税财务策划的工作。