新形势下乡镇卫生院财务内部控制研究

范李娜 威海市环翠区温泉镇卫生院

乡镇卫生院是医疗保障制度的基层单位，是进行乡镇医疗保健业务的主体。在国家大力促进乡镇医药卫生体制改革的新形势下，我国地方政府部门从政策、经费等方面予以支持，促进了乡镇卫生院医疗卫生服务安全持续的发展。为了更加高效地为当地民众提供健康服务，全国众多乡镇卫生院的发展正在焕发新的生机。然而，目前依旧存在的几个问题，其中乡镇卫生院的财务内控工作还需逐步强化并不断完善，特别是在内控环境、员工意识、财务管理机制、职能配置、风险评估体系等方面，需要引起足够的重视，必须仔细考察，认真处理，否则，这些问题不但会干扰乡镇卫生院的日常经营，而且可能导致经费短缺，直接阻碍乡镇卫生院的可持续经营。

一、乡镇卫生院内部控制概述

（一）内部控制的内容

乡镇卫生院是基层单位。随着医改的不断深入，我国对乡镇卫生院的关注度愈来愈高，对乡镇卫生院的建立进行了大规模的政策扶持与经费保障。乡镇卫生院的迅速成长，也暴露出了一些内部机制缺陷。为了处理好上述问题，首先就必须清楚乡镇卫生院内部控制的具体内容。所谓内部管理，是指乡镇卫生院内部为合理运用各项资金以达到管理要求而采取的措施与办法，而乡镇卫生院内部控制的主要内容则是对内部管理情况做出风险评估，并作出适当的调整。乡镇卫生院内部管理的开展能够为其良性运转奠定科学基础与方法，为此，乡镇卫生院针对其内控制度加以分析，及时发现漏洞与不足之处，健全新形势下的现代内控制度，以实现更好的满足社会各界对乡镇卫生院的新需求。新形势下，与我国现代医药卫生体制建设相结合，发挥乡镇卫生院的自身资源优势，为乡镇卫生院建设贡献力量。

（二）加强对乡镇卫生院内部管理的问题必要性

（1）有利于提高乡镇卫生院的服务水平

我国乡镇卫生中心基础设施的建设和管理有明确的政治要求。以山西省为例，要在乡镇中医院实施规范化服务建设。甘肃省灵台县对完善乡镇级卫生院基础设施建设与管理作出了明确要求。随着人民健康意识的日益增强，乡镇卫生院具有无法取代的诊疗场所，对乡镇级卫生院的管理水平有了更高的要求。乡镇卫生院设施技术装备远低于市级以上单位，用工方式和管理也面临着很多困难。但通过加强对卫生院的内部管理，能够更灵活的获取基础设施，进一步优化卫生院的服务设施，以创造更良好的经济发展环境。

（2）促进乡镇卫生院财务效益的提高

国家卫健委官网资料显示，全国基层医师和医疗卫生组织数量近百万，其中乡镇级卫生院约六十万，对应60%，乡镇级卫生院占比约3%。乡镇卫生院数量很多，直接影响着全国卫生院的整体收入。城乡镇卫生院要想有良好的发展空间，就需要完善内控，提高经营效率，建立员工福利，建立完善的资本与人力循环。城乡镇卫生属于公立医院类型，其财务运营方式主要有以下两个方面，一是财政拨款，二是医院自身收入。但是，国家的部分资金与地方经济发展直接相关。除了国家资金限制之外，地方医疗卫生院对城乡镇医院的影响也很大[1]。

（3）提高乡镇卫生院管理水平

乡镇医院的管理水平决定了乡镇医院发展的好坏。科学确定领导岗位，明确职责权限，使乡镇卫生院具有有效的运行管理机制。另外，严格的内部控制可以有效防止诸如私人开设账户、保留收入和支出、零用金、租赁或承包内部部门等不良现象。还可以降低风险评估乡镇卫生中心，并最大限度地减少卫生中心的潜在财务损失。

二、乡镇卫生院内部控制存在的问题

（一）执行力不足

国务院高度重视乡镇卫生院建立，给医院建设带来了重大优惠政策和经费保障。因此，要求在乡镇卫生院中强化内控，建立细化内控制度，进一步强化内控力度，以确保乡镇医生体系建设发展，缓解居民看病困难的问题。但在实际实践中，部分乡镇卫生院执行力欠缺。部分乡镇卫生院内控制度并不明确，没有相应的管理制度与措施，以及有关要求与卫生院实际工作要求不符。缺乏控制系统，法规也暴露了部分乡镇卫生院的低绩效。有的乡镇卫生院甚至为应对上级的检查，还临时制定了一个内控制度，贴在醒目的区域上，但其实并不是所有工作人员都真正的根据内控制度来管理。没有设置合理的内部管理制度，不利于乡镇卫生院的有效运转与健康管理，不利于乡镇卫生院内控制度的建立[2]。

（二）管理者缺乏内部控制意识

乡镇卫生院管理内部防控意识的不足，是阻碍了乡镇卫生院内控管理体系建立的重要问题。管理层并未切实意识到内控对乡镇卫生院发展的意义，并未充分考虑卫生院发展的现实状况，仍然沿袭传统的内部模式，导致卫生院的发展无法顺应新趋势，无法适应乡镇居民就医需要。这种特殊情况限制着乡镇卫生院的健康成长。管理者没有内控能力的体现包括两种。一是卫生院自身没有相应的内控制度。在这个前提下，员工的制度意识的缺失是必然的，内部管理无章可循，也没有相应的思想基础和管理保证；二是卫生院有内部管理体系，但是管理者不注重和没有落实。在这些情况下，卫生院的内部管理体系就变成了摆设。由于没有充分发挥好内控制度在乡镇卫生院建设中的关键作用，严重限制了乡镇卫生院的健康发展，也不利于建立更加完善的乡镇卫生院内控制度。而长此以往，乡镇卫生院的内控制度甚至可能坍塌。于是各类乱象纷至沓来，给乡镇卫生院建设带来重大损失，严重妨碍了乡镇科学建设[3]。

（三）缺乏评价机制和反馈系统

乡镇卫生院没有内部评估卫生院和工作反馈机制，是直接影响内控工作质量的另一种情况。一般乡镇卫生院内控工作质量没有有效反映相应的内部评估机制，这主要是内部评估机制的不足所导致的。由于一般乡镇卫生院规模较小，为了节约运行成本，往往缺乏单独的内控工作评估机制，或者一人往往负责几个项目，从而造成了乡镇卫生院的内控工作没有单独反映评估出来。同时乡镇卫生院内部没有有效考核和监测人员的工作效果，使得在内控过程中出现的问题往往不能及时发现，限制了一般乡镇卫生院内部工作反馈机制的建立，从而大大提高了运行成本，降低了卫生院的工作效率。部分乡镇卫生院尽管设立评价部门，但因为数量限制，其组织的合法性备受争议，内控与评估仍不能顺利实施，限制了乡镇卫生院评价部门的发展[4]。

（四）预算管理难以实施

在乡镇卫生院内控制度建立过程中，一些卫生院意识到了内控的必要性，并建立了相应的内控制度。但因为内控成本高昂，预算管理难实施。乡镇卫生院的服务能力一般都不高，经济效益影响预算管理。因此，缺少具备较高专门基础知识的财务管理人员，使得乡镇卫生院费用控制没有相应科学基础。错误率高，准确性低，不适应乡镇卫生院实际工作需要。具体数字的真实性、科学性不够，限制了乡镇卫生院预算管理的开展，不利于乡镇卫生院完善规章制度。

三、促进乡镇卫生院财务的有效控制策略

（一）加强乡镇卫生院内部控制环境建设

完善内控环境策略，利用监督和约束加强乡镇卫生院的内控环境建设。一是做好乡镇卫生院基础文化建设。优秀的乡镇卫生院文化能够统一职工的观念，确保乡镇卫生院的管理工作能够高效进行。二是在国家的引导下，不断健全乡镇卫生院制度，以保证规章制度的定义明确，符合规章制度要求，并形成了内部监督考核的制度。三是通过压缩内部考核时间，逐步建立完善高效的内部监督机制。但如今，乡镇卫生院已基本忽略了组织结构的选择与制定，内部卫生院分工与岗位职责都由管理者制定。因此，极有可能造成分工差异和权责混乱。各单位通力合作，创建完善的内控环境。在整个流程中，重点贯彻如下三条准则。第一是内部管理应当适应乡镇卫生院的工作计划和任务。第二是管理、财会、行政等有关单位应共同做好内部管理，建立单位主管、部门管理、人人参与的格局。第三是形成可执行的奖惩制度，以便经常督导工作，只有贯彻以上三条准则，乡镇卫生院的管理工作才能够实现高效进行。

（二）提高财务人员整体素质

乡镇卫生院作为地方性医疗卫生院，虽然有着服务灵敏度较高的优点，但是因为工作人员数量相对较小，极易出现人员多岗、分配混乱等问题，这些问题直接造成了效率的下降，以及政府责任与权力的分解。据了解，目前乡镇卫生院财务的主要职责就是完成工作台账、报表，以及承担核酸检测、登记工作等其他工作，而财务人员又面临着工作内容繁杂、服务力量欠缺等问题。因此面对这样的问题，就必须做好以下两个主要方面的改进工作。一是通过积极开展乡镇卫生院的专业知识技术培训班，进一步提升农乡镇金融卫生院的专业知识积累与专业技能研究，从而逐步提高人员专业素质，建立良好、勤奋、积极向上的工作气氛。二是定期检查财务的理论知识水平与行业实际能力，以新闻事例为原型，积极调节考试题型，并综合考虑财务职业素养水准、业务素质、业务能力等相关工作方面。财务部必须拥有的不仅是工作能力，还必须具有比普通人更高的思想道德素质和敏锐的法律意识。通过定期开展专业知识培训班、认真学习规章制度等，可以让财务做好自己的本职工作，约束自己的行为，从而防止他们滥用权力，减少偷税漏税现象的发生。

（三）完善内控制度和财务管理机制

内部控制制度的完善，主要从两方面着手。一是要优化政府预算编制管理。在医改背景下，创新计划编制工作，以增加适用范围和科学化。比如，药物、制剂等总收入、差价计划、专项补贴等政府预算收入和预算支出，比如基本工资、员工福利和补贴。二是根据内部管理的基本特点，通过预算方案制订、项目审批、成本管理体系建立、项目考核制度建设和管理流程实施各项项目。完善的审计体系，建立健全了不同乡镇卫生院负责人和岗位职责之间的绩效考核体系。而针对财政监督机制的完善，各个乡镇卫生院需要积极履行财政内控等职能，整体增强乡镇卫生院医疗业务功能。利用系统的财务管理实施有效监管。健全固定资产和事业支出台账，作好医院事业支出档案和固定资产记录管理工作。确保有费用账单、账户记录和费用凭证。完善的乡镇卫生院财务管理和机制有助于遏制贪污，乡镇卫生院的不同措施能够促进乡镇卫生院的发展。

（四）培养内控人才，开展有效的内控工作

积极发扬“传递、帮助、引领”的理念，在各县乡镇基层引入了内控人员制度，并采取内部培养的各种途径，以确保内控人员高效进行内控操作。另外，我们还将强化内控人员培训项目，以培养人员的专业技能和职业素质。特别是在信息化社会建立后，将系统开展人员培训项目。并通过明确界定乡镇卫生院财务的管理职责范围，以明确对各个岗位的操作要求。同时根据各乡镇卫生院的实际状况，实现在各个职责间建立的相互监督制约的协调机制。更加健全的内部管理制度，能够确保乡镇卫生院的财务活动更加遵循依法规范。从乡镇卫生院日常经营行为的全过程监管、各个环节、各个方面，保证乡镇卫生院的所有经营管理以及乡镇卫生院财务人员的个人行为符合国家相关法规，这也是乡镇卫生院稳健成长的根本，通过分级授信、项目授权、定期轮岗等的会计行为，严格财务管理的内部会计监控行为，及时录入和收集乡镇卫生院财务资料信息，及时发现财务是否出现无意识的疏忽或遗漏。自觉避免造假问题，进行整顿，确保财务信息数据更加真实、客观地反映乡镇卫生院经营现状[5]。

（五）完善乡镇卫生院风险评估体系

乡镇卫生院风险评价系统，主要由内部审计监察、多元化监管、经营决策与审核机制等三个部分构成。对乡镇卫生院的投资问题进行有效制约与监督，以减少投资经营的风险。通过进行内部审核，有效清除乡镇卫生院的违法乱纪现象，有效调节乡镇卫生院运行状况。结合外部审核，以实现内部监督优化，从而真正推动了内部管理的高效执行。新形势下，我们必须顺应乡镇卫生院健康发展的动态变化，完善的乡镇卫生院内部控制制度和财务管理机制就可以避免乡镇卫生院很多不利问题的出现。但假如内部管理弱化，风险评价系统不完善，则医院就会产生各种问题。而内部管控制度的主要目的就是协助经营单位维护财产安全，防止财政舞弊，维护利益相关者的权益。因此，不少卫生院开始尝试构建科学完善的内控体系，完善乡镇卫生院风险评估体系，加强对内部运行的监督管理。

四、结语

乡镇卫生院主要主管乡镇的医疗卫生建设，因此要时刻关注自身发展。在新形势下，需要有效克服乡镇卫生院所面临的许多困难和监管体制上的缺陷，进一步健全乡镇卫生院的内部结构。在控制政策和管理方面，需要提高卫生院的能力，使乡镇卫生院符合健康管理的新趋势和满足公众对乡镇卫生院的新需求，从而在医疗体制改革中发挥自己独特的作用。对于新形势下乡镇卫生院财务内部控制的创新与完善，能够保证乡镇卫生院的良性发展，持续为国有资产保值、增值，它有着一定的优越性，有利于乡镇医疗系统的建立，保护乡镇人民的身体健康。