医疗集团内部审计存在的问题及对策

宋佳 泽州县卫生健康和体育服务中心

一、完善医疗集团内部审计的重要性

（一）是推行医疗体制改革的要求

在我国医院审计制度优化过程中，应该要明确公益性功能，要建立起完备、良好的医院内部管理机制。尤其是在医疗卫生体制改革的大背景下，鉴于公办医院和民营、外商投资经营的医院之间存在着一定的差距，其社会服务作用也比较突出，所以，更需要把医疗集团的社会公益性发挥出来，以体现出其更高的医疗卫生服务质量。因此，医疗集团应该提高对内部审计的重视程度，积极创新发展医疗集团内部管理机制，提升内部审计的实施能力，从而有效推动医疗集团的高质量发展。

（二）是医疗集团持续健康发展的需要

医疗集团管理工作情况比较复杂，给内部财务管理工作造成了很大的干扰。所以，维护患者和医疗集团的权益，体现了集团内部审计工作的意义。就内部审计工作而言，作为医院平衡约束途径之一，在医疗集团的正常运行过程中得到了集中体现，同时在整个医疗集团的财务管理过程中，审计也拥有着举足轻重的地位，已成为提升医疗集团经营管理水平的主要手段。但目前，随着市场竞争形势加剧，要想继续提升医疗集团的总体能力，就不能忽视内部审计工作，更应该恰到好处地发挥其监督和反馈的作用。

二、医疗集团内部审计工作中存在的问题

医疗集团内部审计部门工作状况的好坏一直是评价医疗集团审计质量的第一项指标，而内部审计水平的提高就在于对整个过程的控制，这是内部审计质量的生命线，更是完成内在审计功能的关键因素所在。全面地提高医院内部审计的服务质量，能够更好地发挥其职能，也有助于医疗集团取得运营情况与管理质量上的改善。但当前的医疗审计机制相对而言并没有很健全，在日常工作中还存在着以下问题：

（一）监督职能受限制，人员素质不高

医院上层管理人员对内部审计存在着很多误解，以为审计偏向于纸上谈兵，可有可无；管理人员对内部审计产生的偏见，对内部审计不屑一顾的心态，使医院上下逐渐忽略内部审计，同时也忽略了内审人员，使之形同虚设，也因此影响了公司内部的审计监察职责和风险管理作用的充分发挥。由于内部审计是专业水平较高的一项工作，同时，出于有效为集团服务的目的，内部审计工作人员就必须介入到医院的经营过程当中，这也就给内部审计人员提出了较高的要求，不仅要了解税收政策、经济法还要了解医院的运营流程。多数内部审计工作人员都来源于财政会计或其他职业，由于没有经过专业系统的训练，所以基本技术和实际操作经验都不足，还存在理念过时、知识结构不合理、法律法规等专业知识储备不充足、无法满足内部审计新发展的现状；内部审计人员素质在较大限度上决定了审计的效果，高质量的内部审计队伍更能为医疗集团的壮大发展添砖加瓦。

（二）没有系统的内部审计监控管理的制度

现阶段，部分医院仍然过度关注于组织管理，而轻视了监管体系的重要功能，给内部审计监督制度的运行带来了不小的影响。由于医院的内部审计工作的开展，监管部门使用的主要是财务管理方面的管理体系，如此一来，非但没有体现其财务管理功能的优越性，而且还可能对医院运营效率和质量造成一定的影响，不利于医疗集团的健康发展。对一些医院而言，不科学的内部风险评价体系，将在财务管理领域造成很大的安全隐患，危害医疗集团的财务安全。医院在进行财务内部审计时，往往没有审验财务的原始凭证，而是仅仅简单地依据财务报表信息加以比对，流于形式，从而限制了内部审计发挥其应有的作用。

（三）医疗集团内部审计的机构结构不完善

一般来说，在医疗集团的运营过程中，内部审计的作用不会马上见效，从而致使大多数医疗集团对内部审计工作的不重视。为了节约运营成本，部分医疗集团没有按照相关规定去设置内部审计机构，一些医疗集团还减少审计职位以节省成本，造成了目前医疗集团内部审计机构结构严重不健全，造成了一系列问题：首先，审计机构结构的缺失，监督以及纠错的作用便受到影响，医疗集团财政支出的合理性无法保证；其次，审计机构结构过于简单，医疗集团内部审计工作的进行将难以继续保持与经营相对独立的状态，不利于审计工作的真实可靠性；最后，审计部门依附于其他部门，由非审计专业人员从事相关审计工作，内部审计的独立性、公正性遭到破坏，审计工作不规范，不能及时监督医疗集团的财务收支及运营状况，难以发挥内部审计的监督与服务职能。

（四）内部审计信息化水平有待提高

在数据化、信息化时代下，医疗集团的内部审计管理形式也有所不同，而部分医疗集团的传统制度体系层面还存在着某些漏洞，其内部会计制度已经无法适应当前现代化社会的工作需要。因此，内部审计的能效将体现医疗机构工作实际状况，同时也是评价抗风险能力的重要因素。所以，重视内部审计工作对于医疗集团的风险管理也是非常有必要的。医疗集团的内部审计机构由于更偏向于大数据分析与云计算技术，其本身存在双面性特征，难以对网络环境的变动进行即时动态监测，仅仅根据内部审计人员的主观想法，简单粗略地做出分析判断，而忽略了医疗集团的具体问题原因，进而影响了医疗集团的内部审计业务的正常发展，医疗集团的运营管理水平也将受到一定程度的影响。

三、医疗卫生机构内部审计存在问题的原因分析

（一）医院管理者对内部审计的认识不到位

多数集团的管理人员对内部审计活动的理解还不够到位，管理观念也还比较落后，仅将内部审计管理部门作为一种应付上级考核的指标，而并未意识到内部审计活动在医疗管理架构、监督、风险评估、内部管理和绩效管理中的关键角色。对内部审计活动的理解滞后，致使内部审计活动的内在环境逐渐失衡，无法充分发挥其功能，造成了大多数医疗集团内部审计的滞后。

（二）内部审计服务主体的双重性

现阶段，医疗集团内部审计制度是在政府部门的引导下逐渐形成并实施的，政府视将其作为对政府部门内部审计的补充，并要求机构内部审计人员在工作上必须受到政府内部审计部门的领导指导。因此，内部的审计服务主体具有了双重性，也就是要适应为集团提升价值的要求、适应我国对医疗集团监管的要求。在局部利益和全局利益不一致时，这些医疗集团内部审计工作人员便难以抉择。

（三）审计人员缺乏培训观念陈旧

就目前状况分析，医疗卫生机构内部审计工作人员受到后续教育的机会却非常少，一些员工甚至反映从来没参与过专业培训。财务会计与计算机信息方面的专业知识更新换代的速度较快，长时间不更新专业知识，导致国内审计人员知识体系越来越落后，逐渐被淘汰。但一些医院出现人员编制不够或安排闲散人员在内部审计部门工作的最主要因素，还是由于医疗集团管理人员对内部审计的重要性认识不足。

（四）内部审计的独立性较弱

与行政审计、社会审计双向独立的审计模式一样，医疗集团的内部审计在机制设计上也只能单向独立性：仅仅保持了内部审计组织和工作人员与被审计部门间的独立性，而无法实现其与组织领导人之间的独立性。而且审计单位与被审计单位联系密切，在熟人社会等各种因素的影响下，连单向独立性在许多地方都无法保持，内部审计也更加形式化。如果出现了重大问题，内部审计单位的员工第一想到的往往并非规章制度或者内部审计规章制度，而是单位负责人的看法、同行之间的人际关系。这将导致审计建议及意见无法得到有效落实，严重挫伤审计单位和个人的工作热情。

四、完善医疗集团内部审计的对策

（一）强化监督管理工作

为了有效提高我国医疗卫生水平，医疗集团应充分遵循国家有关的优惠政策措施方向的引导。建立与集团经营策略相配套的内部审计体系，能够更有效地提高医疗集团内部审计工作的整体效能，从较大范围上帮助医疗集团实现对人力资源的科学合理分配，从而提高整体的风险管理能力，进而增强医疗系统的整体执行力，更加重视风险预防。根据可能发生的各种情况做出优化设计，以提高集团内部审计的动态弹性，同时全面履行对医疗系统的对内审计职责，严格按照既定风险管理目标制定医疗机构未来的发展战略。同时，医院内部审计部门也要健全相关的审计监管机制，例如绩效监管、职责监管。同时需要按照医疗审计的具体内容特点，制定更细致更合理的业务操作规章制度，并贯彻到每一位员工。最后需要把内部审计工作的绩效评价内容纳入审计部门工作人员的年终业绩考核中，这样就可以充分调动工作人员的创造力和积极性，从而提高其业务素质。同时，内部审计规章制度的具体内容确定也需要充分考虑医疗集团的特点，需要涵盖内部审计工作的具体实施以及职工的专业知识和道德等人为因素。

（二）优化内部审计队伍建设

随着社会市场经济的发展，国内审计市场日益扩大，这对审计人员的知识储备也提出了新的需求。现阶段医疗集团的内部审计人员不仅要掌握财务、审计等知识，同时还要掌握财务法税收、物权法等相关法律知识。因此做好国内审计队伍建设，可从下列方面入手：（1）重视人才培养，强化考核，有针对性的培训，只有掌握知识和技术的员工方可上岗。同时有规范的考评制度，帮助提升内部审计员工水平以满足现代公司的经营管理需要。并且进一步完善内部审计方法，拓宽视角。（2）积极进行内部审计人才交换，调遣优秀的医院认真学习交流，根据医疗集团自身特点吸取优秀的经验。（3）积极培养交流能力，并讲究交流技巧。使被审计部门管理层充分认识到，内部审计的存在是为了帮助被审计部门化解运营风险，提升医疗集团内部审计效能，从而促进审计成果的落实。

（三）制定完善及健全的内部审计制度

构建健全的医疗单位内部审计管理体系，就需要制定科学合理的医疗集团内部审计管理制度规范标准。在各医疗机构的标准制定过程中，应全面体现内部审计工作的综合实施能力，既可以综合、全面地解决医疗机构所面临的各种不同情况，又不至于对医疗集团的整体运营质量造成重大影响。除此以外，医院自身也必须对内在审计的最后结论作出全面分析，认真评价内在监管的科学、合理性，并严肃处理可能会存在的作假行为，以确保报告的真实准确性。医疗集团深入探寻内部审计人员面临的问题，制定相应的应对方案，充分发挥出内部审计人员的积极作用，并进行对内审计优化。通过完善的现代化手段，构建高效的医疗集团内在网络系统，以便有效进行规范化管理。

（四）科学合理地设置内部审计组织机构

独立性是审计部门有效进行内部审计工作的一项前提条件，唯有保证内部审计组织的相对独立性，才能确保内部审计人员在工作中不受外部条件影响，也才能确保内部审计结论的真实、客观。所以，内部审计必须在最高管理层的领导下进行，并在治理架构上独立于医疗集团的职能结构之上，不归属于其他组织或部门。最高管理层领导下的组织形式，虽然可以改善集团管理质量，但也有审计人员的选择权。内部审计人员的职位晋升、薪资水平等都受最高管理层的影响，从而难以保证对企业的财务工作与个人财务责任进行独立的监控和考核，审计范围也受到了限制；所以，要适应现代医疗集团模式下审计人员与管理人员相互影响的运行机制，应当正确界定、尽早形成与自身集团发展现状相适应、科学合理的内部审计管理机制。

（五）改进审计的方法，努力提升信息化水平

在审计技术上，应该转变传统的审计手段，推行全方位审查，通过内外部检查相结合的方法，在重视外围调查、延伸审查、跟踪稽核、业务跟踪等方面，由实施基础审计向风险审计的过渡，进一步确立医疗集团落实监管责任和运营紧密结合起来的新运行机制，为实施绩效审计奠定牢固的基石。在审计方法方面，从传统的审计会计报表、账簿、票据等手段，向注重利用经济学、数学和各种现代信息技术等的新研究方法过渡。内部审计部门进行信息化管理是市场经济发展的要求，应转变目前以人力审计为主的模式，努力实施计算机辅助审计，并开发研制内部应用软件，以增强对内部审计部门在信息化环境下的监控和考核的功能，以实现提升对内审计能效的目标。