关于企业预算管理与实施预算管理问题的探究

黄海龙

摘要：改革开放以来，我国经济发展迅速，各产业各行业如雨后春笋蓬勃发展，很多企业抓住了前所未有的机遇，但也有不少企业在各种挑战面前停止了发展步伐。预算管理作为现代企业普遍采用的一种管理模式，如何把它用好并实现最大化的收益是各企业管理者应当思考的问题。实施预算的过程中不可避免会面临一些困难和挑战，只有克服这些困难，企业才能实现良性发展；只有规避预算管理中存在的如预算管理意识弱等问题，采取合理措施，才能够发挥预算的筹划、控制与引导作用，才能真正使企业受益。文章从现代企业的预算管理谈起，列明问题和相应对策，以期为企业的健康发展出谋划策。

关键词：企业；预算管理；考核体系；问题；措施

一、企业预算管理概述

（一）预算管理概念及基本流程

“凡事预则立，不预则废”，这句话出自《礼记·中庸》，中国古人强调计划的重要性。到了现代社会，计划更是被广泛应用在定性方面，美国质量管理专家沃特·阿曼德·休哈特（Walter A. Shewhart）率先提出了PDCA循环，其中第一个P就是计划（PLAN），在定量方面，计划结合具体數字就成了预算。现代管理中，预算已成企业管理者的共识。

根据管理会计的定义，预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。也指利用预算这个管理工具对公司的有形资产、无形资产进行重新配置，对一定期间内取得的业绩进行评价和考核，对计划进行持续跟进，对运行过程中的经营活动进行及时纠偏和反馈，对公司目标进行量化反馈和指导。工欲善其事必先利其器，预算管理作为一种工具，不同使用主体对此运用范围不同，所达到的效果也不尽相同，但公司经营目标一旦确定，各公司的预算管理基本流程从大的方面来说都分为预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。

预算管理并不是一个闭环，而是一个循环往复的过程，如图1所示。

预算编制阶段是预算管理的第一个操作步骤，主要包括根据公司经营目标确定预算目标，再在预算目标的基础上进行各主体预算目标的编制、汇总和审批；预算执行阶段主要包括预算的分解、预算的分析、预算的控制、预算的调整等内容；预算管理的最后一个阶段就是预算考核。通过定期或动态的预算考核，可以发现经营中存在的问题和风险，及时采取各种纠偏措施，为企业预算目标的实现提供合理的保证。这些业务环节相互关联、相互作用、相互衔接，周而复始地循环，从而实现对企业全面经济活动的控制。

（二）实施企业预算管理的重要意义

施行有效的预算管理，企业可以避免如下问题：

1. 公司最高层的决策得不到落实，即使企业最开始比同行企业发展得好，也会慢慢被同行超越，痛失发展机会。

2. 预算管理是管理工具，工具用得好会如虎添翼，但不重视这个工具，效果肯定会打折扣。此外，公司中层管理者是连接上下的纽带，预算管理传递公司上层决议和推进下层落实，预算管理做好了可以帮助中层提升公司管理效率。

3. 预算中如涉及交通费、差旅费、产品件数、水电费等，都是基层员工日常涉及的，通过预算管理，他们可以更好地和日常花费、计件挂钩，会主动提升节约意识，进而提升公司效益。

二、企业实施预算管理中存在的问题

预算管理的重要性已被越来越多的企业接受，企业虽开展各种各样的预算，但经营效益却没能如愿。调查来看，企业实施预算管理的过程中，存在以下问题：

（一）预算管理意识欠缺

有的企业管理层认为预算只要编制和报送就好，公司上下会自觉按照填报数字进行日常运作。殊不知，预算管理这个工具也是事在人为，不进行有效管理，预算只会变成一个框架。还有一些企业管理者认为做预算的时间占用了公司用于部署诸如同行竞争策略、公司内部高效管控等重要事情的精力，不仅不能提高公司经营业务，反而让公司精力花费在“文案、表格”等杂务上，在这些轻视的观念影响下，很多企业的预算未能体现出应有的价值。

（二）预算管理制度和考核体系不健全

有的企业管理者认为，预算是财务部门的事，财务部要负责预算数字的搜集和核实，殊不知预算不只是单纯的表格，而是一套体系，单纯闭门造数会造成实际经营结果与财务自编的数额差距很大，使得预算“徒有其表”。此外，有的公司虽然有相关预算管理和考核的相关制度，但规定模糊，实际业务开展过程中参考性不大，最终考核时各业务中心认为预算管理制度和考核体系偏离实际，不能按原有规定考核。有的企业在预算管理和考核中出现“一言堂”，制度和考核标准在运行中多次变化，使得员工无法执行。

（三）预算编制流程不科学

预算编制并非财务部门一个部门的工作，一些企业一谈到预算，就推给财务部门，在月底、年底问财务人员要数字。现代社会，已有无数专家学者总结了一系列的预算相关理论和方法，各企业的编制过程中，应科学、系统地编制流程，并严格执行才能少走弯路。

（四）预算编制缺少时效性

预算针对未来一定期间的经营，应走在实际经营的前面。但很多企业却出现预算“回头看”的情况，即事前不及时编制预算，在事中时边开展业务边做预算。这种编制方式表面上提高预算准确度，但实际上参考价值、指导价值已不大。

（五）预算管理执行力低

预算编制好之后，应当定期进行评价和考核。很多企业预算变成了只在月底、季度末、年末的数字汇报，员工在日常工作中对预算也总是敷衍应对，甚至还片面认为公司管理者利用预算管理克扣员工工资，不认为预算管理能够提升其收入。因为对日常预算疏于管理，待预算考核期过后，如果公司经营业务超过了当初设定的预算值，企业管理者认为目标已实现，便忽略了日常的一些管理问题；若公司经营业绩不如当初设定的预算值，企业也未能在关键问题上下手，“马后炮”式的分析让预算管理失去意义，预算的执行最终没发挥其应有价值。

（六）预算管理信息化程度低

预算作为一个系统工程，如果单纯用口头宣贯、纸笔记忆就想把各环节打通，是不能实现的。规模大的公司，预算的信息化程度低会加重包括财务部门在内的各部门工作压力，进而给公司业绩带来负面影响。

三、优化企业预算管理工作具体措施

（一）提高预算管理意识

企业的领导者要具备预算管理意识，并向全体员工宣传，让员工明白预算可以让员工和企业成长和受益。

企业管理者必须要认识到预算管理是一个长期系统的建设工程，在产品的设计、研发、生产、销售、售后的各阶段都要有预算意识，预算和考核也不是固定不变的，预算是企业发展过程中的目标，可以根据制度文件针对遇到的新问题进行调整，并不是不变的。

企業的领导者还应培养有预算意识的高素质人才队伍，俗话说，火车跑得快全靠车头带，如果企业的高层、中层管理者都能有预算意识，在工作中就不会对企业的预算管理有抵触心理，会帮助企业建设和完善预算管理体系。

（二）健全预算管理制度及考核体系

为全面加强预算绩效管理，应根据实际情况编写适合企业发展的预算管理制度和考核体系，如明确企业的全面预算管理的组织管理体系、编制方法、编制时点、预算执行与过程管控、预算变更制度、预算定期分析与报告等方面。常见的相关文件包括《预算绩效管理内部工作规程》《事业部/分子公司/部门预算绩效目标管理办法》《预算绩效管理工作考核办法》等一系列制度办法。其中《预算绩效管理内部工作规程》明确了公司内部职责分工、规范了预算绩效管理“事前、事中、事后”各环节的工作流程，建立了密切协作配合抓落实的工作机制。《事业部/分子公司/部门预算绩效目标管理办法》全面规范了事业部、分子公司、部门预算绩效目标的编制、审核、批复和应用，可以强化预算编制环节的绩效导向。《预算绩效管理工作考核办法》应从基础工作、绩效目标、绩效监控、绩效评价等方面设置具体考核指标，涵盖全面实施预算绩效管理的各项要求。

（三）规范预算编制流程

预算编制并没有完全固定的标准，现实中，企业在进行预算编制时，多采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式，在细节分解上又可分为向下发布预算编制指导规则、向上报送预算编制草案、讨论和审查预算草案、审议批准、发布执行等流程。涉及相关部门包括各预算执行部门（含财务部）、预算管理委员会下设的办公室、预算管理委员会、董事会、股东（大）会。具体如表1所示。

（四）增强预算编制时效性

事后补救式的预算不是真正意义上的预算，是已经发生的客观事实的结果，丧失了对日常经营的指导性，因此预算应严格按照预算相关管理制度在规定时点内完成编制，而不应边干边编。

（五）加强预算执行力度

再好的规章制度和奖惩机制只有落实了才能取得良好的成效，预算管理工作也是一样。“光说不练是假把式，真抓实干方显效果”。

（六）提高预算管理信息化水平

当今世界科技发展日新月异，信息技术和数据成为经济发展的关键要素和重要引擎。党的十八大以来，党中央高度重视发展基于信息技术和数据的各类创新，正在深度推动互联网、大数据和实体经济的融合发展。预算管理也应与时俱进，企业应当充分发挥信息化的优势，把预算整合到公司已有的信息化系统中，整合全面预算信息系统，做好与企业的会计核算系统、人力资源等业务系统的对接，实现信息的全流程化流通 ，从而实现全流程的信息化管理，切实发挥预算对企业日常管理应有的作用。

四、结语

综上所述，预算管理不可任性为之，要切实认识到预算管理对企业的作用，在实施中提高预算意识，完善预算管理和业绩评价体系，使企业健康发展。

参考文献：

[1]李华，严烨，阳正发.高级财务会计实务[M].大连：东北财经大学出版社，2017.

[2]全国注册会计师统一考试教辅编写组.财务成本管理[M].北京：现代教育出版社，2022.

[3]编委会.高级会计实务[M].北京：中国财经出版传媒集团经济科学出版社，2022.

（作者单位：广东康云科技有限公司）