中小企业税务筹划改进思考

江娟

（深圳市智能派科技有限公司，广东 深圳 518000）

在经济新常态背景下，中小企业在发展过程中面临一系列问题。中小企业作为我国国民经济中的重要组成部分，在市场经济体系中具有重要地位，但是长期以来中小企业存在着管理技术落后、管理水平不足等一系列问题。中小企业在未来需要加强对自身税务筹划工作的研究，并制定一套完善的税务筹划机制，帮助企业在降低税务负担的同时，实现对风险的有效防范。

一、相关概念

税务筹划指的是在遵守法律法规的前提下，合理安排企业的各项涉税活动，对涉税工作实现事前规划，并降低企业税务风险。企业在开展税务筹划时，要正确履行企业的纳税义务，规避税务风险，需要严格做好各项基本工作，从而切实控制企业的涉税风险，确保税务筹划工作合法合规[1]。

二、中小企业税务筹划活动存在的主要问题

第一，对税务筹划的理解不足。长期以来中小企业对税务筹划工作没有形成正确的理解，甚至是很多中小企业在经营过程中存在一定的违规行为，认为税务筹划和偷税漏税相同，没有认识到税务筹划的合法性要求，对税务筹划的要求没有正确理解。

第二，税务筹划的内部环境不完善。税务筹划要求企业形成一套完善的管理机制，并对各项税务筹划的要求与理念进行准确把握，针对企业各环节形成完善的税务筹划措施。但是很多中小企业的税务筹划意识不足，仅对某一环节开展税务筹划，无法针对经营的各环节全面开展税务筹划，税务筹划工作较为片面。

三、中小企业税务筹划改进思考

（一）筹资活动税务筹划

第一，权益融资的税务筹划。权益融资一般包括发行股票、留存收益两类，中小企业创建的初期资本往往由创业者投入，企业在创业初期开展权益融资发行普通股支付的股利不能税前扣除，难以起到抵税效果，要比开展债务融资承担更高的税务负担，因此企业在具有一定能力向银行获取借款时，应该通过恰当的债务融资减少不必要的所得税负担。从税务筹划的角度来看，留存收益具有双重征税特点，用留存收益开展融资具有较高的税负。

第二，债务融资的税务筹划。债务融资中企业向银行获取的借款，向银行支付的利息可以在税前扣除，从而降低企业的应纳税所得额。如果企业与银行有良好的合作关系，那么就能够进一步降低企业的融资成本，因此企业需要通过加强与银行之间的业务往来，降低税务负担。

第三，资金拆借的税务筹划。中小企业常常会发生企业之间资金拆借，通过资金拆借的方式来缓解资金压力。企业在开展资金拆借时，必须要严格按照法律法规的要求把握好尺度。通过资金拆借能够以实现资源的优化配置，降低资金成本，也为税务筹划提供了广阔的空间。

（二）投资活动税务筹划

第一，投资地点的税务筹划。国家出于政治、经济等方面发展的考虑，还可能出于扶持某部分落后地区的考虑，会出台一系列税收优惠政策。企业在投资工作开展之前，需要仔细考虑不同地区的税制差异，选择税收负担相对较低的地方开展投资。例如国家为了政治、经济发展，可能会在经济特区、沿海经济开发区等地区设置一定的税收优惠。同时为了扶持落后地区，可能会在边疆、西部等地区设置税收优惠机制。因此中小企业在投资设立企业之前，需要对各地区的税务优惠政策进行掌握。

第二，投资方式的税务筹划。中小企业的投资方式有直接投资和间接投资两种方式，直接投资是掌握企业的控制权，涉及所得税。而间接投资是通过投资股利获利，不参与到企业的管理中，主要涉及在开展证券交易时支付的印花税。企业在开展投资方式选择时，无形资产与有形资产投资比货币资金更具有优势，有形资产的设备折旧费能够在税前扣除，降低企业所得税应纳税所得额；无形资产产生的摊销费用，也能税前扣除，实现税务筹划的优势。

第三，对投资设立的组织形式开展税务筹划。在投资组织方面，若投资公司制企业，在年末进行会计利润分配时需要缴纳企业所得税，投资者在收到股息时也需要缴纳相应的所得税。若投资成立独资企业，仅需要缴纳个人所得税，成立合伙制企业，也是对分配之后的利润缴纳税款，能够避免重复征税的问题。

第四，投资时间结构的税务筹划。投资的时间结构主要是投资不同回报周期项目占比的分析，企业可以通过延长投资期限、分拆投资等方式，将负债利息作为期间费用减少企业的投资风险，并获得财务杠杆效应。同时企业需要考虑项目回收期的问题，如果投资项目的项目回收期过长，那么可能会导致企业产生损失。

（三）经营活动税务筹划

第一，采购环节的税务筹划。首先，优化采购渠道。中小企业有小规模纳税人和一般纳税人两种形式，企业在选择供应商时，同样可以选择小规模纳税人或一般纳税人。通常而言小规模纳税人产品价格更低。若中小企业为一般纳税人，那么在采购时应尽可能选择一般纳税人，因为一般纳税人开具的增值税进项税发票能够帮助企业抵扣更多的税额，但中小企业若为小规模纳税人，那么可以向小规模纳税人采购，获得价格方面的优势[2]。其次，退货问题的税务筹划。企业在向客户采购货物之后，可能会遇到退货的问题，若商品存在损毁或过期等情况，中小企业就需要向供应商退货。企业应该下次购进货物时冲减本次购货商品，达到递延纳税的目的。再次，运输方式的税务筹划。企业在选择运输方式时，包括商品中包含运费及商品不包含运费。企业在向供应商购买货物时，要尽可能选择货物中包含运费，因为单独开具运费发票的增值税率较低，会降低企业的进项税税额。

第二，生产环节的税务筹划。首先，固定资产的税务筹划。固定资产的税务筹划主要是从固定资产折旧方面开展的，选择不同的折旧方式会给企业的所得税税务负担带来不同的影响。企业在生产的过程中会涉及大量的固定资产投入，且随着信息技术的高速发展，固定资产的更新速度在加快，很多设备存在提前报废的问题，因此企业需要分析相关固定资产是否属于加速折旧范围，对于能够适用加速折旧的就需要尽可能采用加速折旧的方法开展折旧，但是加速折旧的折旧年限不得低于最低折旧年限的60%，且需要获得税务机关的认可。同时近年来我国为了鼓励企业加大对固定资产投资，在企业购买生产设备等固定资产时，若价格在500万元以内的一次性计入当期费用，因此企业需要充分利用好优惠政策开展税务筹划。中小企业通常而言购买的设备不会大于500万元，当企业购买的某类设备大于500万元时，需要分析是否能够将该类设备分拆为不同的设备，从而将设备一次性记录当期成本，实现递延纳税的目标。同时企业在开展固定资产大修支出时，对于大修支出的支出比重超过固定资产价值50%以上，且经过大修支出能够延长使用寿命两年以上的则进行资本化处理，只要不符合任一条件就能实行费用化处理，因此中小企业在开展固定资产大修支出时，若支出的修理费比重超过固定资产价值的50%，应该分析是否能够拆分为两次开展大修支出，从而实现将大修支出直接计入当期费用中。

第三，加工方式的税务筹划。企业在选择加工方式时，选择经销加工能够取得原材料的增值税专用发票，抵扣增值税进项税额，能够降低企业的税务负担。同时企业在开展加工方式税务筹划时，需要选择能够实现企业价值最大化的加工方式。

第四，从材料成本的角度开展税务筹划。首先，发出材料的税务筹划。不同的方式的材料计价方法对企业当期成本产生较大影响，企业在发出材料时，要通过合理的计价方法降低企业的税务负担，达到递延纳税的目标。例如在企业材料价格持续下跌时，通过先进先出法能够降低企业前期税务负担。但是企业的材料计价方法一经确定不能随意更改，若企业的材料价格下跌后企业选择了先进先出法，之后材料价格持续上升，就可能导致企业前期的税务负担加重，因此材料的计价方法应该谨慎选择。同时若企业的材料种类多且单价低，企业就应该采用月末一次加权平均法的方法，因为月末一次加权平均法仅需要在月末进行简单计算，能够降低企业的计算成本。

第五，收入的税务筹划。企业取得收入项目时，收入对企业所得税负担有重要的影响，企业不同时间节点确认收入也决定了企业在哪个期间产生纳税义务。首先，企业要开展延期确认收入的税务筹划。若企业在年底存在大额应收账款，这部分应收账款并没有给企业带来实际的现金流入，还需要让企业提前支付税收，因此企业需要与客户进行协商，当客户收到商品之后先支付一定比例款项，待来年完成后续的安装服务之后再交付尾款，能够将当年的部分所得税纳税义务递延至下一年。同时很多企业在签订商品购买合同之后，还存在后续运输、安装调试等一系列服务，因此企业需要对这部分的应收账款进行合理规划，通过分期收款的方式分期确认收入，避免一次确认收入导致企业提前缴纳税款的问题。另一方面，企业在赊销时，若合同中明确约定了多次回款的交易，要按合同的时间来确认收入，并且对于发票开具的时间进行合理规划，避免全额开票的问题，在每次收到货款时开具单次款项的增值税专用发票，以实现递延纳税的目标。

（四）利润分配税务筹划

中小企业利润分配的税务筹划，主要是将经营所得转为资本利得。中小企业的投资者往往是个人投资者，个人投资者出售股票所得以及股票溢价不征收个人所得税，但是经营所得则需要征收个人所得税。因此若中小企业为股份制企业，应该选择不分配股息增加企业的股票价值。股份制企业还可以利用税后利润的一部分继续增加投资的方式，增加企业总体价值，从而提高股票价值，让投资者获得更多的利益。

四、中小企业税务筹划的风险与应对

（一）中小企业税务筹划的风险

第一，缺乏对税收政策正确的理解而产生风险。税务筹划工作需要企业充分利用各项税收政策来开展，但是在对各类税收政策进行分析时，部分企业可能无法详细掌握税收政策的具体要求，特别是中小企业的人员专业素养存在一定不足，纳税人员可能无法全方位应用各类税收政策。

第二，税务政策变化的风险。近年来我国税收政策在不断变化，为了适应各地经济发展形势，各地也会出台地方性法规，在一定程度上使得企业税务筹划工作更加复杂，企业的税务筹划工作难以稳定进行而产生风险。

（二）中小企业税务筹划风险应对机制

第一，强化企业税务筹划人员的专业素养。中小企业开展税务筹划工作中，税务筹划人员的主观判断对企业的税务筹划工作有重要影响，中小企业需要加强对人员方面的建设，要求开展税务筹划的人员具有专业知识和分析能力，并在工作过程中不断学习，从而提高自身的专业水平[3]。同时，近年来我国的税收政策变化较快，再加上不同地区的税务机关具有一定的自由裁量权，为了提高企业税务筹划的水平，促使企业规避风险，企业的税务筹划人员需要具备一定的沟通能力，在工作中积极与税务机关开展沟通，主动掌握税务机关的要求。

第二，企业需要提高自身对税务筹划风险的认识。企业需要相关的人员认识到税务筹划工作可能产生的风险，企业需要加强对内部人才的培训力度，让企业内部的员工掌握税务筹划方面的知识，并了解法律法规要求，选择最佳的税务筹划方式开展筹划，并在税务筹划过程中健全监督管理机制，结合企业实际对税务筹划工作进行不断调整与优化。

五、结束语

本文从我国中小企业税务筹划的实际出发，结合中小企业在不同管理环节的税务筹划工作进行分析，为中小企业开展税务筹划工作提高指导。中小企业在未来发展过程中，除了本文所介绍的理论之外，还需要结合税务体系的发展不断优化自身税务筹划水平，帮助企业在降低税务负担的同时规避涉税风险。