基于差异分析的企业合并中会计核算与税务处理

■陈韵伊 陈兰

自改革开放以来，我国经济实现了高速的发展，企业要想在业内取得较好的成就，在市场竞争中脱颖而出，就应该通过合并或重组的方式，对企业的各类有形资产和无形资产进行合并。在企业合并的环节中，可以使企业的市场得到进一步的扩大，企业的规模也能进一步的改善，提升资金利用的灵活度，企业的竞争能力也会得到很大的改善，会计和税务是相互依赖的，在会计核算的时候也应该结合税费处理。在缴纳税款的环节中，也要计算利润的来源，企业不仅仅要严格的按照会计准则进行会计核算，还要进行纳税的相关调整，提升相关的精确度，有效的防止错误的出现。

一、企业合并处理原则

企业合并指的是企业在收购环节中获得另一个企业的股权，通过现金、股权和债券等方式实现各种交易方式。在企业高速发展的环节中，企业合并可以提升企业的规模，企业的核心竞争力可以得到进一步的改善，因此，很多企业在发展中都会选择合并。

1.会计处理原则。

会计准则的实施环节中，企业的合并是在同一的控制下进行合并，但合并的公司占有其他公司的股权超过一半时，就会形成控制权，二者同时控制一家公司，在合并的环节中，如果两家公司不属于同一个母公司，那么就是非同一控制下的合并。这两种方法的合并处理方法存在很大的差异，如果是同一控制下的合并，那么资源的转移应该将几家公司都看作是内部的行为，将资源重新的整合。如果是非同一控制下的合并，那么企业之间的合并就不仅仅是内部行为，不仅仅要分析账面的价值，还要分析公允价值和初始成本，在合并的环节中会产生新的信誉。

2.税务处理原则。

一个公司在收购另一个公司的环节中，就要将资产进行转移，也要了解另一个公司的负债情况，会面临各种税收的问题，进行各式税种的分析。针对增值税来分析，企业在合并的过程中会产生增值税，在转移不动产的环节中，享有税收的优惠，企业在合并时会涉及到土地增值税等，这些都享有国家的优惠政策，对于契税而言，合并的双方应该将资源合并，从而减免契税在税务处理的环节中，企业合并中应该进行税务处理，完善税务处理程序的设计。如果企业在合并中，相关的业务不符合规定，那么在合并的环节中就很难处理各项问题，应该选择一般性处理的方法，通过公允价值入账的方式，可以很好的进行税务处理。

二、企业合并过程中会计核算与税务处理的差异问题

1.提高税务处理的难度。

企业在控股合并的环节中，主要有两种不同的方式，在同一控制下的两个公司进行会计核算时，将占有的账面价值进行分析，从而计算初始账本，账面价值和实际支付价值的差异计入到资本公积科目当中。在非同一控制下的两个公司应该进行公允价值的分析，产生期间应该纳入到管理费用中，企业缴纳的税款应该在企业计算出利润的基础上，企业不同的会计方法会产生不同的影响，如果会计核算方法和税法之间的差异非常大，那么企业在税务处理的环节中就会提升难度，工作量也会非常的大，也会产生很大的失误。税务处理环节中可以分成一般性业务和特殊性业务，企业合并分为同一控制和不同的控制，这些都可以改善企业税务处理的难度，相关从业人员应提升自身的专业素质，企业在同一控制下进行控股合并时，相关的会计核算人员就应该采用权益法完成核算，如果进行特殊的税务处理环节中，那么会计核算和税务处理之间的差异不大，不需要进行相关利益的计算。

2.提升经营成本。

我国经常对税收政策进行调整，具体的实施方法也存在很大的差异，具有灵活性，税收政策还没有十分的明确，相关的规则不够详细，尽管我国有很多的会计从业人员，但是企业在发生合并的环节中，相关的会计人员少之又少。当企业面临合并时，相关的财务人员无法进行各类账目的准确计算，不知道如何进行报表的合并和编制，当合并的过程中，要重新评估企业的资产，如果企业未能邀请到专业的人士进行资产的评估，就会产生很大的风险。企业由于上述原因导致会计核算存在很大的差异，企业在纳税的环节中也会存在很大的问题，面临着很大的财务风险，经营的成本居高不下。

三、企业合并中的会计核算

1.同一控制。

企业在会计核算的环节中，可以采用权益结合的方式，也可以通过股权结合的方式，通过简单的分析，多个经营主体合并，那么合并之后的企业开展各项工作时，就可以享有各种共同的权益和份额，要根据被支付方的资产价值支付大量的现金，被合并方应该通过分析的方式确定固定资产和负债的价值，进一步调整账面的价值之后，结算企业长期的股权投资将出售和收益进行对照，可以将投资的利益准确的计算出来，这种合并方式具有明显的特征。这种合并的方式，并不是一种购买的行为，只是重新调整了所有者的权益，在交易的环节中，所有的参与方都要结合企业的账面价值，重新合并企业的负债和资产。如果合并的环节中出现了对价差额，那么就应该对所有者的项目权益进行相应的调整，合并时会产生各类费用都应该计算的，管理的费用中，被合并方应该采用相同的会计处理方法。

2.非同一控制。

在会计核算工作环节中，这个过程应该遵循相应的原则，进一步评估和分析被收购企业的负债情况，掌握其资产，开展一系列的谈判，最终将产权转让价格和支付购买成本进行计算，还要将购买公司所花费的成本和被收购公司的净资产进行计算，并将二者进行对照。合并方应该把被合并方的债务一并接收过来，合并的企业也要接收被合并方的相关的债务，在合并的环节中，会产生大量的直接费用，也要直接计算到合并的成本中来。

四、企业合并业务的税务处理

1.合并企业所得税。

所得税也有几种不同的方式，其一，对于非股权支付的环节中非货币性的资产，在转让时要进行特殊的处理，当某一个条件符合时，在合并的企业支付的对等价中需要超过85%的股份支付。在上述的要求下，针对剩余的非股权支付，可能对非货币性的资产有所涉及，对于这部分资产来分析，要严格结合税法的要求，对资产的损失和转让所得进行计算。其二，对于接受被合并企业的债务和资产规定中明确的要求，在具体的计税环节中，要对企业原有的技术基础进行分析，在非股权支付的环节中，针对合并的资产进行必要的调整，在计算税率的基础上完善各类方针、在合并净资产的环节中，也可以分成不同的内容，其中一部分以股权支付的方式获得，还有一部分是通过非股权支付的方式获取的，对于股权支付获得的资产，应该在计税基础上确定下来，非股权支付的资产应该结合支付的公允价值和账面价值直接购入。在上述情况下，还要对公允价值的计税基础进行分析，在年度所得税的计算中有相关的规定，企业合并时，如果在完成了合并之后，相应的税收有误差，企业的性质没有发生变化，则可以按照之前的税收优惠政策，在优惠金额的计算上，应该结合企业合并之前所缴纳的税额进行计算，该部分计算时，当税率相同时，剩余的年限当中应该享有相同的减免税额。

2.被合并企业所得税。

针对被合并的企业，在年度亏损掌握的基础上，根据规定和要求，被合并企业的净资产和公允价值的利率应该得到一定的调整。在具体的规定中，没有明确上述计算方式，在每个年度由企业弥补相关的限额，在弥补期限环节中，通过合并的方式合计限额。

3.加强对于增值税务发票管理。

企业在管理的环节中，增值税专用发票的作用非常关键，涉及到的经济案例也非常多，发生率非常高。因此，在企业合并的环节中，应该完善发票的管理，强化管理的实效性，如果企业在发展的环节中，发票的管理出现问题，那么对企业的长远发展会造成不利的影响，会导致企业出现经济风险，也会导致违法行为的产生。对于企业的票据管理，应该确保票据具有准确性，企业在开出发票的环节中，应该结合具体的时间和地点，方便后续的跟踪其中有利的票据证明，强化票据的审核工作，可以使整个发票的管理更加具有科学性和规范性，对发票的开具具有一定的约束，使相关人员在发票数据整合的环节中，遵守相关的流程和规定，防止在管理环节中出现问题，对企业开具的证明要简化相关的手续和流程，使发票的出具更加具有时效性。

五、调整企业合并中会计核算与实务处理的差异问题

1.政府进行积极的宏观调控。

企业在合并的环节中，要遵守相关的规定，按照会计准则和税法的要求进行各项操作，政府也要发挥自身的宏观调控能力，为了确保市场稳定的发展，政府在企业合并环节中，应该做好宏观调控直营企业的各项经营活动，把控宏观调控的力度，实现市场资源的有效分配。企业应该定时定期的披露会计信息，向大众传递有用的信息，使社会大众可以全面了解企业运行情况和未来的发展情况，企业在一定程度上可以接受社会的监督。在多方共同的监督下，企业的行为更加规范，企业在进行各项会计处理中，也要受到政府宏观调控的直接影响，在会计处理的环节中会产生一定的变数，对企业的纳税会产生直接的影响。企业财务人员应该了解财务处理和会计核算之间的联系，才能使相关的指标得到确认，在这一方面的工作比较复杂，财务人员应该提升自身的洞察力，影响到企业纳税的政策，财务人员要及时的了解，有效的降低企业的纳税税额，减轻企业的财务压力。财务人员要提升自身的专业能力，政府部门应该通过有效的宏观调控，帮助财务人员掌握专业的知识，使他们了解财务知识和税务知识之间的差异，通过有效的监督，提升财务人员的工作效率。

2.提升财会人员的专业素质。

企业合并是一项非常复杂的工程，工作任务都比较复杂，如果财会人员的专业素质不达标，就无法胜任相关的工作，核算工作就无从谈起，财会人员要掌握会计核算的准则，还要了解我国的税收政策，掌握扎实的专业基础，也要具有一定的实践经验，才能从容的面对合并中的各类财务问题，处理好上述问题。企业的财务人员要发挥自身的作用，做好自己的本职工作，企业合并更加的顺利，帮助企业扩大自身的规模，企业要定期做好培训工作，结合国家的政策，如果相关政策发生了变化，就要在第一时间内让财会人员了解。在培训的过程中掌握国家的新政策，了解新的会计准则和税收政策，将这些新的知识应用在工作中，除了理论培训之外，还要提升自身的实践能力。企业合并环节中涉及到很多复杂的工作，财会人员只有掌握了简单的理论知识，才能及时发现合并中的问题，在培训的过程中，可以采用一些生动的案例，使财会人员通过案例的学习，不断的总结经验，模拟实践，让财会人员提升自身的判断能力和理解能力，在企业合并时，严格遵守各项制度，完成各类税款的缴纳。

3.强化财会人员的职业道德建设。

尽管近年来企业合并的政策在不断的完善，但是针对每一个细节问题还是不够清晰，无法对企业的合并提供科学的方向。会计人员在这个环节中具有灵活性，会计人员可能通过一些漏洞会进行一些违法行为的操作，会计核算中如果无法规范行为，就会导致企业出现违法乱纪的行为。一旦上市公司的报表出现了问题，那么在追溯以往利润的环节中就会存在隐瞒或者盲目增加企业利润的行为，对企业的长远发展产生负面影响。

4.完善相关法律法规。

在企业合并的环节中，应该完善相关的法律和法规，为企业的合并提供更加科学的依据与参考。尽管我国企业在合并的环节中，税务方面已经出台了比较完善的法律文件，但是企业在合并的环节中，还是存在着界限模糊、责任推诿等问题，最终导致纠纷的产生，使得合并的双方处于尴尬的局面，对整个企业的发展产生负面影响。为了使企业合并发展环节更加的顺利，相关的制度应该更加的完善，那么相关的法制工作也应该进一步得到重视，法律具有很高的权威性，企业在合并的环节中，对各项行为都具有约束力。在产生纠纷时，双方可以通过法律维护自身的合法权益，也有助于双方有效的解决各类矛盾。强化法制工作的建设，相关人员针对一系列问题，结合相关的法律程序，通过层层的审核，颁布相关的法律。企业所有的合作人员都有义务了解相关的法律程序，争取有利的资源，在法治建设的基础上，可以使企业的合并在透明的基础上进行，使行业的发展更加顺利。

六、结束语

不论是控股还是合并，都要在非同一控制下的企业合并，那么并购企业通过购买被并购企业的净资产来完成合并，该方法是从并购企业的角度来分析的，并购企业为合并支付所有的资产，承担负债，这些都是一种手段而已，并不影响对企业资产和负债的计算。企业在会计准则的基础上，完成各类核算工作，依照法律进行税务处理，企业在合并的环节中，会涉及到很多会计问题，但是会计和税法都有着不同的指向性，会产生一定的差异，甚至是分歧，企业在合并时应该及时的调整纳税。通过税收调整完善相关策略，使企业税收调整的过程中更加顺利，提升企业合并的有效性，合理的规避各种风险。