新税法下的企业会计税务筹划探究

张益铭

为了激发市场活力，我国税务机关与各部门联合，从政策和制度层面为企业创造新的发展空间、降低其面临的税务负担。我国于2019年1月1日起正式推行“营改增”税收政策，自此，以增值税替代营业税的企业税收结构带领我国税收体制和税收工作进入新的税收时期和新的税法时期。增值税时期对营业税时期的部分税收类型进行整合，在一定程度上降低了企业的税务筹划难度，对企业部分税务筹划工作内容和流程进行简化；但是由于受到传统税筹方式的影响，增值税同时也给企业会计税务筹划工作带来一定的挑战。鉴于此，本文将在新税法背景下，重点探求企业会计税务筹划措施，以期为经济市场内的企业主体提供高效的税务筹划工作指导和意见，提高市场整体税筹能力，推进政府新税法全面落实。

当前，我国经济市场受到内外两种冲击，一方面，国内经济受到疫情的影响，虽然制定了相应的应对策略，但是，疫情的反复仍旧对企业经营产生一定消极影响；另一方面，随着经济全球化的全面推进，国外经济主体对我国经济主体产生一定的影响，国际市场竞争的愈发激烈，大大提升了我国经济主体走进国际经济市场的风险性。在这一背景下，政府发挥宏观调控作用，从国家整体事务的角度，对原有的税法和税收结构进行调整。全面推进增值税替代营业税，为国内企业创造更加有利的市场环境，重点扶持小微企业的生存和发展，激发市场活力，为市场补充新鲜血液。在新税法的背景下，企业需要对原有的税务筹划工作模式和方式进行调整，否则将因与实际政策内容不对接的税筹模式，给企业带来不良影响。

一、实施新税法的积极影响

新税法是国家针对当前的市场背景对原有的税法和税收结构进行调整而推出的新的税制结构和内容，以鼓励企业建设、支持市场发展为最终目的，对于国家税制体制和企业的发展都具有积极影响，是新时期政府从国家层面上为经济市场内的主体创造的新的发展机遇，我国进入税制改革的新阶段和税收工作的新时期，体现优惠政策和新的税收制度的优越性，创新市场活力，助推我国社会建设等公共事业的平稳运行。

（一）对税收工作：税收机制进一步完善

随着经济的发展，尤其是在产业结构调整和经济升级转型的背景下，原有的营业税的税收模式和税收机制已经逐渐落后于国家税收工作的实际需求，与市场经济体制的建设和发展趋势也愈发不相适应，在某一阶段甚至對我国的税收工作和市场经济的发展带来消极影响。营业税征税方式，逐渐与时代的发展相违背，其中暴露的问题，不利于我国税务机关开展相关工作。从税务机关和国家的角度出发，以增值税替代营业税的税制结构的调整，将促使税制结构更为合理，征税工作愈发科学。

一方面，新税法推动经济发展，依据国家税务机关工作的需求，对原有的税法进行改革，构建以更为科学、合理的增值税为核心内容的新税法，是我国新税法进一步完善的主要表现；另一方面，增值税替代复杂的营业税，政府税务监管机关开展的监管工作更为全面、具体，政府税务监管机制也得到进一步完善。

（二）对企业发展：税筹工作现代化发展

国家从政策和制度层面上，对原有的税法和税收机制进行调整的最终目的是为企业可持续发展服务，降低企业的税务负担，节约企业的纳税支出成本。尤其在扶持小微企业发展中发挥着重要的作用。伴随着新税法的出现，营业税退出历史的舞台，增值税逐渐成为税收机制中的重要部分，且随着经济政策的调整，以增值税为主要征收内容的税收政策也在进行不断调整，以适应新的经济形式和市场运行状况。相应的税收优惠政策也得以出现，政府通过推进优惠政策的全面落实，鼓励、引导企业借助税收优惠政策发展自我，以扶持小微企业，激发经济市场活力，将企业活力转化为经济市场建设和国家经济发展的动力。

1.降低税筹复杂性

在缴纳增值税的背景下，企业仅需要依据税收政策，在对某些部分进行加计扣除的基础上，对最终的收益进行税务筹划。相较于营业税时期复杂的纳税结构，增值税时期的纳税结构更为简单，企业税务筹划的复杂性和难度降低。尤其对于部分小规模的企业而言，国家为了扶持此类企业的发展，规定免除该类型企业的增值税，企业税负降低的同时，依据国家政策开展的税筹工作的难度自然降低。如，依据国家最常用的累计增值税政策，企业只需要对超出范围的收益开展筹划工作即可，将复杂的税筹工作转变为简单的累计筹划模式。企业会计人员开展的税务筹划工作流程简化、方向明确、筹划内容减少。

2.提升税筹有效性

会计人员是从事税务筹划工作的主体，将核算、税务筹划作为其主要工作。税务结构和税务筹划方法直接决定企业税筹工作的水平和效果。在国家以增值税替代营业税的新税法背景下，企业需要借助现代技术对原有的会计工作模式和方法进行调整，在现代企业管理模式和管理制度的应用下，提高企业财务管理和会计税务筹划效率，增强企业税务筹划工作的有效性，激发企业资金运行活力和动力。

3.降低纳税成本

对于不同发展水平的企业，国家对其征收增值税的概率是不同的，相较于同一指标的营业税时期，小微企业得到国家的重点关注，为其设置专有的税收率，以降低税负扶持小微企业的发展。同时，认定企业可进行佣金确认，将10%的佣金进行税前扣除，减少企业需要缴纳税款的资金数额。

新税法规定，企业计算增值税的主要方式是在明确进项税额和销项税额的基础上，对进项税额进行扣除，得到的结果就是计算增值税的主要对象。企业可在进项税额中进行筹划，增加进项税额的数量，降低销项税额的数量，达到合理减少和合法避税的工作目的。

二、新税法下企业会计税务筹划的工作原则

在新税法的要求下，若企业仍旧坚持传统的税务筹划工作模式和工作方法，不仅不利于有效利用新税法为企业提供的机遇，且或许将给企业带来较重的税务负担。如，在营业税时期，服务类的企业的税率为5%，而到了增值税时期，服务类企业所面临的税率依据不同的工作性质，划分为6%、9%等多个档位，从税率方面而言，企业应缴纳的税务资金呈增加态势。这就需要企业对原有的税筹工作模式进行调整，以适应本阶段的税务筹划工作需求，达到合理避税的工作目的。故而，企业在新税法下需要坚持动态调整原则，依据各时期工作要求的变化，对上一阶段的税务筹划工作模式进行适当调整。

其次，企业要借助现代技术，提高企业税务筹划工作的变化应对能力。企业会计税务筹划外部环境机制随时会发生变动，为了适应外部机制的动态变化，企业只有保证会计税务筹划的可变化性和先进性，才能依据外部环境机制的变化，动态调整工作模式，指向企业的未来发展。如，我国于2019年实施营改增机制，企业纳税所需要缴纳的税种、比率等都发生了不同程度的变化，若企业仍旧坚持传统的会计税务筹划工作模式开展税筹工作，必然给企业的整体建设带来一定阻碍。企业需要依据工作需要，进行税务筹划工作改革，全面推进增值税筹划工作，与环境机制相适应，提高企业的税务筹划能力。

先进性原则是企业以可持续发展为方向在税务筹划工作中必须坚持的工作原则，主要表现在企业的会计人员要具备较强的工作能力、税务筹划工作方法要具备创新性，为税务筹划工作做好准备，打下坚实的税筹工作基础。

三、企业会计税务筹划面临的困境

通过调研可知，各企业虽相继对会计税务筹划工作进行了不同程度的调整，加紧推进税务筹划改革工作，取得了一定的改革成果和改革成效。但是，对企业现阶段的税务筹划工作结果进行分析可知，仍旧存在的部分问题，是导致企业税务筹划工作存在落后性、税筹工作与企业发展不协调的主要原因。

（一）缺乏统一的工作部署

对企业内部结构和部门组织进行调研可知，大部分企业未组建专业的税务筹划部门，税务筹划工作多由财务管理部门负责。从工作性质上而言，税务筹划工作体现财务管理的性质，应属于财务管理部门的职责范围内。但是，由于企业财务管理部门工作人员所需要负责的工作较多，会计预算编制、执行和会计核算等都是会计人员的主要工作，会计人员同时兼职税务筹划工作，致使企业的税务筹划工作的专业化程度较低，缺乏工作的统筹性和系统性，缺乏从企业战略发展全局上的统一工作部署。

未组建专门的税筹部门，在一定程度上决定了企业的会计分工不够明确，或存在非专业人士从事专业税筹工作的现象，影响税务筹划工作质量和工作水平。对于组织结构完善、规模大、资金收支较多的大型企业而言，缺少专门的税务筹划部门，将导致企业税筹工作表面化现象严重，企业的业务税务比例无法得到合理的调整，影响企业的可持续建设发展。尤其是正處于转型发展关键时期的企业，表面感和形式感较强的税务筹划工作，将给其转型工作以严重的冲击。

（二）会计队伍水平有待提高

会计人员是负责税务筹划工作的责任主体，会计人员队伍水平直接决定企业税务筹划工作质量。对各大企业从事税务筹划工作的员工调查可知，企业会计队伍的整体税筹工作水平有待提高，主要表现在对政策的理解、工作能力两个方面。

1.新政策认识不全面

随着增值税的全面落实，有关部门纷纷颁布税收优惠政策，为企业提供科学筹划税务的主要依据。税务筹划人员不能及时掌握国家新的税收政策，将无法及时抓住国家的政策机遇，从而达到降低纳税成本的目的。如，企业对10%佣金确认政策认识不全面，只关注其表层上进行直接筹划的5%的佣金，而忽视对另外5%的佣金进行转移名目和税筹工作，企业的纳税资金将相应增加，与企业开展税筹工作、降低成本的工作目的相违背。

2.税务筹划能力较弱

一方面，企业对税务筹划工作的不重视，致使其日常开展的绩效考核工作形式感较强，薪酬分配和管理对会计人员工作的激励作用较弱；另一方面，企业会计员工队伍结构不合理，部分在职员工所掌握的筹划技能和工作能力已经逐渐落后于工作的实际需求，在某种程度上影响企业税务筹划工作效果。

（三）税务筹划的科学性较弱

税务筹划的科学性较弱主要体现在三方方面，其一，会计人员队伍结构不科学，高水平筹划人员数量较少，尤其是复合型的现代化税筹人才数量较少；其二，税务筹划工作体制科学性较弱，会计人员依据现有的工作机制开展税筹工作，往往呈现落后性和滞后性的特征，与工作需求存在较大的差距；其三，工作方法和工作媒介存在不科学性，由于受到追其经济效益工作思维的影响，企业对间接影响经济效益的管理工作和内部建设工作较为忽视，即：对财务管理部门和会计系统的建设投入减少，现有的会计系统无法满足对大体积数据的比对筹划和高效筹划需求。

四、新税法下企业会计税务筹划的具体措施

通过对新税法的积极影响和企业会计税务筹划工作困境进行分析可知，新税法是企业发展机遇的同时，也是企业面临的新挑战，企业只有强化内部建设，提高税务筹划工作水平，满足新时期税务筹划工作对组织结构、系统程序、会计人才、工作氛围等方面的具体需求，方能在激烈的市场竞争和行业竞争中，永立桥头，逐步实现可持续发展的目标。

（一）组建专门的税务筹划部门

企业依据当前市场环境机制的变化和自身发展需求的动态调整，对财务管理部门进行优化升级，以满足各项工作的实际需求。在营改增的新税法背景下，企业在原有的财务管理部门的基础上，划分出专门的税务筹划组织，内置于财务管理部门内部，在与财务管理人员建立有效沟通关系的同时，专职负责税务筹划工作，提高税务筹划工作的专业化水平。

以物业企业为例，物业企业属于服务性质的企业，属于小规模纳税人标准的物业管理企业需要依据5%和9%两个档位对企业整体出租的租金进行缴税纳税。对于小规模纳税企业而言，在2016年4月30日之前获取的不动产需要按照5%的标准进行纳税，在该时间之后取得的不动产则需要依据9%的档位缴纳税款。物业企业组建专门的税务筹划组织，该组织内的会计人员拥有专业的税筹知识和较高和筹划敏锐度，精准识别企业在不同时期认定获得的不动产，对其进行分档筹划，以降低总体的税务成本。

专业化税务筹划部门会计人员以其专业的工作认知，对企业各类税务支出进行全面筹划，降低企业最终的税务支出，达到合理避税的目的。在法律允许的范围内，做好税务筹划工作。如，企业采购用于自身生产、经营的设备，可取得相应的进项税额发票，从在计算增值税时，降低企业的增值税数值。

（二）建设高水平会计人才队伍

从事税务筹划工作的高水平会计人才，是企业员工招聘的主要工作。企业要提高税务筹划工作质量，除了引进专业的税务筹划人员，提高税务筹划队伍的整体水平，从高校、社会、海外市场等不同场所引进具备专业知识和税筹工作能力的现代化人才之外；还要重视对在职员工开展培训工作，将企业现有的筹划人力资源转化为企业发展的动力和工作的活动。

首先，企业定期开展税务筹划员工培训工作，为员工提供学习新知识和新技能的机会，以员工个人成长为企业的整体建设、发展服务，提高企业的税务筹划质量，降低企业总体的税务支出。其中，要注意的是，定期开展培训工作的模式可以进行一定调整，当相关部门出台新税收政策时，企业要将定期开展的培训工作调整为随机模式，采用线上授课模式，以协调员工工作、休息与学习时间之间的冲突。让员工迅速理解、掌握并应用新政策，借助政策做好税筹工作。

如，及时学习财政部、国税总局在2022年3月24日发布的第15号《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》内容，明确对小规模纳税人免征增值税的政策时间段和条件。满足条件的企业可依据该政进行相关筹划，减少该阶段的税务支出。对于不满足条件的大型企业，可在部分地区设置分公司，该分公司若满足小规模纳税人免征增值税的条件或满足公司所在地的企业税收优惠政策，则可借助该政策，进行税务筹划，在扩大规模的同时，减少企业的成本支出。

其次，企业从事税筹工作的会计人员筹划工作能力较低，是企业税务筹划工作面临的另一人为因素导致的工作困境。针对这一问题，企业要与金融行业内专门从事税务筹划工作的专家建立合作关系，签订长期聘用合同，让走在税务筹划工作前列的专业人士对企业内的会计人员开展培训工作，与工作人员从专业的角度饥解读政策，传授新的税务筹划工作方法和技能，提高企业会计人员队伍的整体专业水平。

（三）增强税务筹划工作科学性

增强税务筹划工作的科学性，一方面落实人才培育计划，提高会计队伍结构的合理性和工作的科学性；一方面，则引进现代化办公系统，提高办公媒介的科學性和数字化水平，借助数字化系统，及时获取企业税务数据，在分析和处理数据的基础上，辅助会计人员及时响应政策要求，对内开展高效的税务筹划工作。

结 语

在新税法背景下，企业积极开展税务筹划工作，从办公系统、会计人才、筹划机制、组织结构和环境机制多个角度，审视当前开展的税筹工作，从结果剖析问题，并逐步解决问题，提高税务筹划工作质量，为企业的可持续发展做好工作准备。企业从内部经营、市场环境两个方面，对原有的税务筹划工作机制进行调整，并引进现代技术，借助大数据技术分析和处理大体积的税务筹划数据，提高税务筹划与实际需求的对接性和有效性，达到合理避税、降低税务支出的工作目的。

（作者单位：大连财经学院）