民营食品制造企业全面预算管理问题分析

文/郭立卫（今麦郎饮品股份有限公司）

现阶段，全面预算管理已经被食品制造企业广泛应用，并且对食品制造业的发展产生了积极的促进作用。但是目前还存在部分食品制造企业尤其是中小型民营企业管理层对全面预算管理仍然缺乏全面且正确的认知，企业内部全面预算管理体制还不完善，这些问题导致全面预算管理的作用无法充分发挥，对企业的持续稳定发展也未形成积极的作用。基于此，民营食品制造企业应当结合自身的实际情况，积极探索科学有效的优化措施，推动全面预算管理在企业内部的有效落实，进而为企业的健康发展奠定良好基础。

一、全面预算管理相关概念阐述

全面预算管理是指企业为了确保生产经营活动的顺利开展以及资源的高效利用，基于预算这一手段，对未来既定时间内企业经营管理活动中所涉及的各项资源进行合理分配、管理监督以及考核评估等一系列活动。全面预算管理相较于传统的预算管理而言，具有较强的全面性，不仅要落实全员参与，而且管理范畴涵盖了企业运营的方方面面。

二、民营食品制造企业实施全面预算管理的意义

（一）有助于民营食品制造企业实现战略目标

全面预算管理是确保企业战略目标有效落实的重要工具，全面预算管理工作的开展能够实现对战略总目标的分解细化，同时基于企业的实际情况制定年度经营计划，并将细化后的目标落实到各个部门、落实到每位员工的工作目标当中，使每位员工明确自身的工作重点，从而确保企业战略总目标的达成。

（二）有助于提升民营食品制造企业的内部管理水平

民营食品制造企业通过对全面预算管理的科学应用，能够进一步强化企业的内部控制，提升企业的内部管理水平，同时也有助于企业更好地解决盲目经营、工作目标与工作方向不明确、经营管理缺乏约束等问题。另外，通过对企业超预算事项的专项管理，能够有效控制成本费用以及各项资金的流向，从而达到防范经营风险的目的。

（三）为管理层提供更加准确有效的决策依据

通过对预算目标的细化、层层分解，能够使各部门、各位员工明确重点工作内容，并做到科学量化，从而为企业管理层提供更加有效的决策依据，为绩效考核提供更加准确的考核标准，为下一年度的目标制定提供具体的参考依据。

三、民营食品制造企业全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理意识薄弱，认识不正确

现阶段，全面预算管理这一管理模式虽然已经被各大企业广泛应用，食品制造企业也不例外，但是就目前的情况来看，仍然有部分食品制造企业在落实全面预算管理工作时出现理解有误的情况，比如，将全面预算理解为财务预算，认为全面预算管理是财务部门的工作任务等。认知上的偏差导致企业在实施全面预算管理的过程中，各部门无法予以积极配合，全面预算管理制度不完善，无法涵盖企业经营管理的方方面面。这些问题最终直接影响全面预算管理工作的有效落实，使全面预算管理的作用无法充分发挥。

（二）预算编制不科学，未与实际情况相结合

预算编制的可执行性决定着全面预算管理能否切实有效落实，但就目前的情况来看，大多数民营食品制造企业的预算编制都缺乏一定的科学性，其原因主要归结为两点：其一，预算编制流程不规范、不严谨，造成编制与执行存在较大偏差；其二，预算编制人员未对国内外的市场环境、企业采购、生产与销售的内部环境等实际情况予以充分的调查分析，仅仅根据往年的历史数据编制预算，脱离了企业运营的实际情况，无法确保预算方案的可执行性[1]。

（三）预算执行不到位，监管力度较弱

预算执行是全面预算管理的关键环节，部分企业虽然已经建立了完善的全面预算管理制度，也完成了预算编制，但是其成效并不显著，这主要是因为在预算执行阶段，其监管力度不大，导致预算执行并未按照最初的预算编制来进行。预算在具体执行的过程中缺乏动态化的监管，甚至部分小型食品制造企业为了节省资金，未对全面预算管理设置监管机制，导致预算执行较为随意，执行过程中存在的问题也无法及时发现并得以解决[2]。

（四）绩效考核机制不健全

绩效考核对于全面预算管理的有效落实有着极为重要的作用，但是目前还有部分民营食品制造企业的预算绩效考核机制不完善，主要体现在三个方面：一是缺乏应有的制度保障，其绩效考核范围不全面。二是绩效考核指标体系不够完善，部分非财务指标、定性指标未涵盖其中，考核结果脱离实际。三是缺乏相应的评价机制，未将绩效考核与员工的激励奖惩相对接，考核结果的应用不充分，无法将绩效考核的现实作用体现出来。

（五）信息化建设有待完善，无法适应全面预算管理工作需求

在信息化时代背景下，互联网、大数据等信息技术已经被广泛应用于企业经营管理中，但是部分民营食品制造企业由于对信息技术应用的重要性认识不足、企业资金紧张等原因，其信息化水平偏低。全面预算管理的落实基于大量的数据信息，传统的管理模式根本无法支撑起大量信息的收集、整理与分析等工作，低水平的信息化程度势必会对民营食品制造企业的预算管理水平产生一定影响。与此同时，信息化建设程度与企业的监管机制密切相关，信息反馈得不及时、不准确，会导致很多问题无法及时发现，最终会对企业的发展产生不良影响。

四、民营食品制造企业全面预算管理的优化措施

（一）建立健全全面预算管理制度，促使全员参与

全员参与是全面预算管理的主要特点之一，其不仅需要企业领导及管理层参与到预算工作中，而且需要各部门及其基层员工的主动参与和积极配合，这样才能够确保全面预算管理作用的充分发挥。全面预算管理不仅是单纯的预算行为，其涉及企业的方方面面，大到发展战略目标，小到任意一个生产环节。为此，企业首先应当对全面预算管理的理解偏差问题予以解决，具体可以通过开展案例分析探讨会、组织集体学习、学习其他企业的成功经验等方法，纠正其理解上的偏差，达到认知上的统一[3]。其次，从制度层面加以规范，完善企业的预算管理组织架构，明确各部门、各员工的岗位职责与分工，确保责任到人，同时，将企业运营管理的各个方面都纳入全面预算管理制度中，确保预算管理的全面性与系统性。

（二）规范预算编制流程，合理应用编制方法

全面预算管理的有效实施离不开科学合理的预算编制。为此，民营食品制造企业应当进一步规范自身的预算编制流程，并合理应用编制方法。就编制流程而言，民营食品制造企业可以采用“自上而下，自下而上，上下沟通，分级编制，逐级汇总”的编制流程，从而提升预算编制的严谨性，确保预算编制层面与预算执行层面的一致性。就编制方法而言，由于食品制造业受原料市场影响较大，且存在的不确定因素较多，单一且常规的编制方法已经不再适用于食品制造企业。为此，民营食品制造企业需要对预算编制方法进行合理应用与改进。例如，采用滚动预算与弹性预算相结合的编制方法，为企业的预算管理提供更加科学合理的支持。其中，滚动预算法能够提升预算的精确度，确保预算方案的连续性，弹性预算法能够使预算方案紧跟市场的变化趋势，使其更切合实际[4]。

以X食品企业的预算编制为例，该企业首先由高管层下达指令，并下发总结、计划模板及所附表单，各预算执行部门进行上年度的业务总结以及本年度的业绩预期与粗预算，并上报至高管层，高管层与各预算执行部门讨论业务发展重点以及相关业务目标，经领导批示后下达具体目标与详细的预算表单，然后各预算执行部门编制详细的工作计划与预算，并上报至财务部与预算委员会，由财务部汇总数据，并由预算委员会进行审批，最终下发预算编制方案。另外，该企业编制固定时期预算时，采用长计划、短安排的滚动预算法，建立明细预算，以便监督预算的执行，同时采用零基预算法编制费用预算，除此之外还编制有弹性预算。

（三）加强预算执行阶段的控制监督工作

有了科学的预算编制，民营食品制造企业就需要对预算执行的全部过程予以监督管控，从而确保将预算转化为企业的实际效益。但是，民营食品制造企业在运营管理过程中，每个环节都在发生变化，仅仅按照最初的预算目标进行管理并不可行，而是需要对其进行动态化的监管与反馈。为此，民营食品制造企业可以从两个方面入手，来加强预算执行阶段的控制监督工作：第一，对预算执行情况进行定期分析评估。民营食品制造企业要想确保全面预算管理得以有效执行，就必须定期召开预算执行分析会议，主要针对实际执行情况与预算之间存在的偏差予以详细分析，并找出产生偏差的原因与具体的影响因素，然后通过一系列分析与讨论，制定较为完善的解决措施，并将每项措施切实有效地落实到具体负责人身上。第二，建立预警机制，通过对预算执行设置偏差预警指标，基于信息化管理系统，实现动态化的指标数据监管，当指标超出既定额度时，系统自动触发报警机制，预算管理工作人员接收到警告信号后，第一时间对其进行核查处理，从而确保各部门工作人员严格按照预算计划执行。

以江西省某食品股份有限公司为例，基于食品制造行业的业务经营特殊性，为了确保实际执行情况维持在预算范围内，该企业对全体员工的预算能力进行了培训，然后在此基础上落实各部门的预算目标。

例如，采购部门在严格按照采购预算执行采购计划的基础上，根据原材料的市场价格变动及时进行预算调整与控制；生产部门基于生产预算，对原材料及其辅料的消耗情况进行动态记录并加以控制，从而严格控制各项成本费用的开支，避免产生不必要的浪费；销售部门主要基于相应的预算指标，结合市场变动以及企业生产计划等具体情况，对销售计划加以调整，从而确保在成本可控范围内完成既定销售目标[5]。

（四）完善绩效考核机制，提升全面预算管理效率

绩效考核是推动全员参与全面预算管理工作、提升全面预算管理效率的有效途径之一。为此，民营食品制造企业应当参考同行业优秀企业的绩效考核内容，构建完善的、适用于本企业的绩效考核机制。在构建绩效考核机制的过程中，民营食品制造企业首先应当将财务与非财务指标（加工技术、销售服务、食品安全等）相结合、动态与静态指标相结合、定量与定性指标相结合，基于多个维度构建科学且全面的预算绩效考核指标体系，然后结合企业各部门的业务特点以及具体的预算执行情况，基于该指标体系展开预算绩效考核。其次，在考核过程中，为了确保其公开、公正，确保其结果能够得到全体员工的认同，应当由企业预算管理委员会负责并组织相应的考核工作，并由财务部门与各部门主管负责相应的考核监督工作。最后，企业还需要对该绩效考核结果予以充分利用，将其与各部门下一年度的预算额度、部门及员工的绩效奖金，以及员工的升职调动相关联，从而激发全体员工参与配合预算管理工作的积极性与主动性。

与此同时，对于没有完成既定预算目标的部门与员工开展面谈工作，共同分析不达标的原因，并提出具体的改进建议，对于多次不达标的部门以及员工予以责任追究，从而确保全面预算管理的权威性，强化预算工作的约束作用。

（五）引入先进的信息技术或高技术人才，提升信息化建设水平

信息技术在全面预算管理中发挥着极为重要的作用，尤其是民营食品制造企业。随着我国食品制造逐渐走向国际，民营食品制造企业引进信息技术人才、搭建先进的信息管理平台刻不容缓。

通过提升企业的信息化建设水平，不仅能够缓解员工的工作压力，而且能够为企业各部门之间的信息交流提供有力的平台，提升信息传递的及时性、准确性，以及信息处理与分析的效率，从而为企业的预算管理提供准确有效的数据参考。

为此，民营食品制造企业可以从两个方面着手，来提升自身的信息化建设水平：第一，引进高质量的信息技术人才，企业可以通过调整薪资待遇、提高对高质量信息技术人才的福利待遇以及提供更多的发展机会、创造良好的工作氛围等各种方法，来吸引其加入企业的信息化建设中，从而提升民营商品制造企业的信息化建设的效率与质量。第二，设计或者引入先进的SAP系统，并以该系统为中心，在各大系统（预算管理系统、资产管理系统、人力资源管理系统等）数据库上建立接口。与此同时，企业还需要对各类信息数据的录入标准、核算流程等内容加以统一，从而确保各系统之间的兼容性，进而提升信息共享的效率。另外需要注意的是，在引入信息化管理系统，构建信息共享平台的过程中，一定要确保信息安全，为此，企业应当采用防护性能较高的防火墙，同时通过密码学技术设置相应的查看与修改权限[6]。

五、结束语

综上所述，在逐渐开放的市场环境下，民营食品制造企业应当对全面预算管理予以足够的重视，与此同时，结合企业的业务特点、管理模式以及发展战略等，就全面预算管理过程中存在的意识薄弱，认识不正确；预算编制不科学，未与实际情况相结合；预算执行不到位，监管力度较弱；绩效考核机制不健全；信息化建设有待完善，无法适应全面预算管理工作需求等问题进行深入分析，并采取建立健全全面预算管理制度，促进全员参与；规范预算编制流程，合理应用编制方法；加强预算执行阶段的控制监督工作；完善绩效考核机制，提升全面预算管理效率；引入先进信息技术或高技术人才，提升信息化建设水平等措施，提升民营食品制造企业的全面预算管理水平，为其在愈加激烈的市场环境下长远稳定的发展提供应有的保障。由于对相关文献研究得还不够透彻，文中提到的相关措施也不尽完善，后续还会不断进行学习，力求提出更加行之有效的措施，以帮助食品制造企业更好地落实全面预算管理工作。