业财融合背景下烟草企业预算定额管理研究

●夏 星 鲍 婧 任立琼

一、引言

经济的迅猛发展，市场形势的不断变化，烟草行业面临严峻的外部压力，需要深入强化预算管理，推动资源优化配置，提高企业效益。为进一步规范和加强营销费用和涉外费用管理，细化会计核算，烟草企业对行业预算定额标准进行了积极的研究探索。周晓莉（2021）认为全面预算管理是企业基础管理的重要组成部分，是实现企业战略目标、提升企业经营管理水平、促进烟草行业健康发展的重要手段。程萧谊（2021）研究发现预算管理需要加强编制、注重考核和人才培养。在当前业财融合背景下，烟草企业需要建立并优化业财融合价值型预算管理体系以适应不断变化的外部环境，从而加强成本控制，推动企业精益化管理水平的提升，实现企业降本增效的目的。

二、业财融合价值型预算定额标准的内涵与作用

预算定额标准是指企业在一定的环境和组织结构中，开展生产经营业务活动对人力、物力、财力等资源的配备、使用、耗费应当遵守的量或价的统一标准，以及获得的成果等方面所应达到的水平。业财融合价值型预算定额标准要求在构建预算定额标准体系上，强调业务与财务的双向融合，烟草企业利用经营驱动财务管理进一步完善，财务创新发展在预算管理上进一步规范烟草的业务经营活动。

业财融合价值型预算定额标准的分类依据主要为货币标准与实物标准。货币标准与实物标准均可细分为总量指标以及单位指标。货币标准中总量指标包含办公费、车辆运行费等，单位指标包含人均办公费等；实物标准中总量指标包含分拣量、运输量以及装卸量等，单位指标包含百公里油耗量等。作为预算基础管理的重要组成部分，预算定额标准体系是烟草企业预算编制、审核、分析、考核评价的核心依据，夯实定额管理基础、明晰细化预算编制依据，是预算管理创新的发力点。

业财融合价值型预算管理将烟草企业视为一个动态系统，能够对组织的经营行为进行有效协调，从而优化企业内部的资源分配效率，使烟草企业适应外部市场环境，确保企业目标的实现。业财融合价值型预算定额管理体系从企业的业务入手规范预算编制，实现预算报销全流程控制，深化定额分析。在协同企业业务与财务的同时，提升预算定额管理质量，深化全过程预算管理，全面提高预算管理水平，实现预算管理精细化、标准化、科学化转变。促进烟草经济责任的落实，实现企业经营管理目标，从而推动烟草行业高质量发展。

完善业财融合价值型预算定额标准体系对烟草企业的管理提升有重要作用。首先，能够全面提升烟草企业精益化管理水平。与传统预算相比，业财融合价值型预算定额标准不完全依赖经验管理，而是充分将预算管理与企业业务相结合，使得单一化、教条化的管理模式转化为科学化、标准化、精准化管理模式。其次，持续推进烟草企业降本增效。业财融合价值型预算定额标准体系下，财务部门充分结合业务需求，将各级组织部门的资源消耗纳入编制依据，使预算切实结合企业需求。在预算的制定、执行、考核的全流程中，充分贯彻高标准化、高精准化、高透明化的要求，严格监管各项费用，确保资源利用合理，提高资源配置效率，从而实现烟草企业降本增效。最后，深化完善烟草行业预算管理体系。业财融合背景下，烟草企业对预算标准定额体系的创新式的探索，不仅推动烟草企业自身预算管理效率的提升，更有利于完善企业内部各环节资源的配置以及各级组织部门的优化，为其他企业提供参考借鉴，推动烟草全行业预算管理的高质量升级。

三、烟草公司预算定额管理存在的问题

（一）预算定额管理的标准不明确

在烟草企业中，预算定额管理被广泛应用于预算管理，但科学的预算定额管理需要企业在实现业财融合的条件下，明确预算定额管理的行业标准。而目前的烟草行业标准中，预算定额并没有一个统一规范的执行标准。这导致各烟草公司在预算管理时无法按照行业标准来制定合理的预算定额。在实际工作中，经常出现预算和定额无法合理有效结合在一起，不仅导致预算编制工作缺乏标准依据，后期的预算执行更加难以得到落实。其原因在于，虽然烟草企业在业财融合方面做了很多工作，部分烟草企业也推动了业财融合的进展，但是针对预算定额管理还未形成一个有针对性的、完善的预算管理体系。个别烟草企业管理层还未形成对预算定额管理有深刻的认识，没有对预算定额管理的作用引起重视，导致预算定额管理无法得到完善。部分烟草企业仅从表面上对预算定额管理制定了一些措施，未真正按照行业标准、公司所处客观环境以及实际经营情况，制定相应的预算定额管理办法。同时，烟草企业普遍存在管理制度不完善的问题，导致无法进一步创新完善预算定额管理的行业标准，从而无法有针对性地执行预算编制、审核、执行以及考核等，导致预算定额管理工作从起步就没有标准的规范可以遵循，在后期预算管理中更加难以落实预算定额管理的相关要求。

（二）预算定额管理的流程不清晰

在预算定额管理的过程中，烟草企业如果想要落实定额管理标准、执行定额管理措施，就必须准确执行费用管理的标准。但在预算定额管理的流程中，烟草企业缺乏对管理类费用支出的管理规范。在实际工作中，部分烟草企业对专卖、营销类管理费用的支出情况没有执行合理性规范，管理类费用的支出未与企业在职员工总数、生产所发生的成本费用以及销售所产生的销售费用相对应，导致预算定额管理的流程无法得到有效执行。究其原因，一方面是因为烟草企业未清晰划分管理职责，受制于生产部门和营销部门的压力，预算标准制定部门无法严格按规定制定预算定额标准，导致生产和营销类管理费用的支出往往大于预算标准，出现大量的费用超支现象，影响了预算定额管理的执行。另一方面，管理类费用标准的缺失导致预算定额在制定过程中存在困难。尽管我国大部分烟草企业已经构建了全面预算管理体系，也针对预算管理完善了内部的平台建设，但对于如何制定合理有效的管理类费用的预算定额标准并未起到明显的推动作用。在部分烟草企业中，预算管理部门在制定管理类费用的预算标准时存在较大的随意性，加上管理类费用的测算难度较大，预算编制过程复杂，导致预算定额管理的部分流程无法得到科学的界定。

（三）预算定额管理的效益不突出

预算定额管理目前已在烟草企业中取得了一定的效果，但是其产生的效益并不突出，具体表现在以下几个方面：一是预算编制与实际工作未能有效结合。在实际执行过程中，由于预算编制与实际工作不能有效匹配，使得预算定额管理无法有效落地，导致预算定额管理无法实现其预计达到的效果，管理上所发挥的作用较为有限。二是预算定额对业务部门的约束力不够。在部分烟草公司内部中，管理层往往重视生产与营销业绩，忽视预算管理的重要性，在实际工作中只要生产部门与营销部门能够完成指标任务，部分预算的超支则可以被管理层接受，导致业务部门习惯性以任务指标为主而忽视预算定额管理。三是未形成严格的预算监督体系。在完成预算编制工作后，烟草企业还缺乏一套严格的预算监督体系来确保预算定额管理能够顺利实施。在部分烟草企业中，没有对预算指标进行系统的评价与考核，存在有预算定额标准但是没有考核机制来保障预算定额得到执行，导致预算定额管理仅根据上级要求制定了预算定额标准及方案，却没有保障其落地的实施方案，使得预算定额管理工作形同虚设，无法发挥预算定额管理的实际作用，不能助力企业充分发挥预算管理在企业经营管理中的核心功能，进一步优化资源配置、提升管理质效。

（四）预算定额管理的应用不充分

在预算定额管理工作开展以来，各烟草企业的起步时间不一致、各地领导重视程度不一致以及具体研究与实施力度不一致，有的单位已进入具体实施并收到部分实效的阶段，但有的单位还处于试点运行阶段，各单位间预算定额管理的应用存在较大差距。在部分有差异的项目上，如部分烟草企业下属单位有种植烟叶项目，而有些单位并没有自行种植烟叶的项目，自然就不存在关于烟叶种植项目的预算定额，导致烟草企业的预算定额管理在应用层面上处于各自为政的局面。同时，在相同项目的预算定额管理的应用上也存在较大差异，例如有部分烟草企业结合近年来的数据，对于差旅费项目的测算较为准确，从而可以制定较为合理的差旅费预算定额，但差旅费管理较为随意的烟草公司则无法制定符合实际的差旅费预算定额，最终两者在实施阶段的差异十分突出。导致预算定额管理的应用不充分的原因在于，各烟草公司的管理水平不同，对预算定额管理意义的理解与掌握层次不同，并且不同公司的管理水平与政策执行能力存在较大区别，因此预算定额管理在烟草企业的应用还处于不充分的阶段，无法实现烟草行业的统一标准与规范。

四、烟草公司预算定额管理的优化策略

（一）明确行业标准

明确预算定额的行业标准，关键在于预算定额的制定与烟草业务、信息化技术相结合。一方面，依托业务，完善预算定额标准指标。在业财融合背景下，烟草企业需要充分了解业务内容，通过深入调研分析制定合理的预算定额标准。烟草企业需因地制宜制定相关的预算定额标准，使业务与财务充分结合，做到精准化、精细化、科学化。一是将政策规定与理论结合。充分了解全国各省市相关规定，并通过理论学习，深入研究预算定额相关知识，使政策有理论支撑，使预算定额标准具有科学性。二是借鉴各项政策文件对各级企业进行考察分析，使预算定额标准实现精准化。深入了解企业的资料数据，通过对比分析、制度分析、理论学习，初步制定框架。再结合企业内外市场数据情况，依据统计分析、市场调研充分进行规划设置，提高预算制定的精准化。三是预算定额标准要结合深入调研分析与因素分析，精细化制定各层级企业的标准，使政策规定可以落实。

另一方面，依托数据，完善动态优化调整机制。全面提升预算定额标准信息化水平，建立适应实际情况的动态优化调整机制，保障定额标准的可行性与有效性。通过历年的预算执行监管与评估，对各级组织的预算执行情况，进数据搜集、反馈。利用大数据分析，在数据层面查找预算执行中存在的问题。结合业务部门的反馈，对比分析对后续变动性额的制定行进行纠偏，使预算定额标准更加合理、更加完善。通过信息化科学合理的动态调整，使政策标准充分适应不同层级企业经营模式，适应不断变化的外部环境。

（二）落实管理职责

业财融合价值型预算定额标准的制定是企业进行有效成本控制的基础，而企业具体职责的落实是企业成本控制的关键环节之一。落实烟草企业的管理职责需要从以下三方面进行：一是明确各部门职责。预算定额的制定与落实离不开管理职责的划分，在业财融合背景下，烟草企业要将各项指标、要求与具体经营业务相结合，依据预算定额标准层层落实。明确各项职务的权力与责任，全流程监管，自查自纠，有效利用内部审计监督，对重点项目进行监管，确保各项费用支出在规定范围内，强化烟草企业成本控制，全面实现“降本”。二是强化各级部门人员责任意识。领导层需要进一步强化责任意识，起到模范带头作用，各级执行部门更要提高责任意识。执行部门是预算政策规定落到实处的关键，直接影响企业预算管理效率。具备高责任意识的执行部门能高效完成企业预算执行工作，从而在控制成本时实现资源、资金的有效利用，切实实现“降本增效”。三是优化并完善反馈机制。畅通管理层、执行部门以及财务部门间的沟通，通过信息技术手段优化各部门间的沟通渠道，同时通过奖励机制对信息反馈进行奖励，提高部门成员反馈的积极性。对预算执行情况进行及时、有效沟通反馈，能有效降低企业内部各部门的信息不对称情况。财务部门对反馈信息进行整理、分析，有效完善预算定额体系，从而提升企业预算定额管理效率。

（三）建立评价体系

明确规范体系以及明晰职责是对预算执行情况进行评价的基础，严格、完善的评价体系是预算定额执行的有效保障。预算定额考核评价制度将责任落实于人，让企业员工在执行中有明确的目标。烟草企业需要制定并不断完善奖惩机制，体现预算管理体系的威慑性。烟草企业在评价体系的建立上，一是以已有的预算定额标准体系为导向，有效提升预算定额评价体系的合理性。预算定额标准体系是业务执行的标杆，烟草企业各部门经营活动中必须严格按照规定执行预算。而对各部门执行情况需要切实依据数据分析进行预算指标的定量评价，不能主管臆断。同时不忽视财务指标的定性分析评价。二是给予执行部门自主安排的空间，有效提升预算评价体系的适应性。不同单位、部门所处的环境有所差异，各部门需要在企业整体目标导向的基础下结合自身情况进行调整。在评价体系中，不能一刀切，财务部门应将各单位、部门的具体情况纳入考量。三是有侧重地对重点费用管理情况进行评价，体现预算管理评价体系的高效性。烟草企业依据管理重点分为重点管理费用、人力成本费用、专卖管理费用以及综合管理费用，进行针对性的考核评价，以提高预算指标评价体系的科学性。四是完善评价体系，加强绩效管理，有效提升预算评价体系的公平性。将企业预算定额标准体系纳入组织部门，推动各部门、单位积极创新，提高自身的工作效率。

（四）促进管理提升

在烟草企业建立统一标准的预算定额管理机制后，各烟草企业应重点提高各自的管理能力与政策执行能力。一是各烟草企业应该注意人才队伍建设。烟草企业可以组建一支预算编制与执行的专岗人员，使其具备预算管理所需要的综合素质，具备业财融合的意识并充分了解企业实际的生产经营状况，形成一支能够科学高效执行预算定额管理的人才队伍，使预算定额管理能够在预算标准、管理费用测算、预算执行等方面得到科学应用。二是加强信息化系统的建设与应用。随着烟草企业业财融合的深入实施，信息化系统的应用应当成为预算定额管理的技术支撑。由于预算定额管理是一项流程繁琐且数据精细的工作，靠人工收集、测算数据显然不能满足需求，应用信息化技术将数据收集与测算工作变得更加准确，也能提升预算定额管理工作效率，减轻基层员工的负担。三是保持各烟草企业在预算定额管理应用上的持续性。一项管理制度的建设与应用离不开时间的检验，各烟草企业应当在持续推进预算定额管理工作的同时，注意自身所处经营环境和政策背景的变化，并及时根据客观环境的变化来更新预算定额标准，不能以固定的模板生搬硬套，而要建立最适合自己的预算定额标准，构建全面完整、科学实用、运行高效的预算定额标准体系。

五、结语

在业财融合的背景下，实施预算定额管理是烟草企业经营管理的重要举措，随着各烟草企业预算定额管理的逐渐规范，预算定额管理的效益逐步凸显出来。企业应该对预算定额管理引起高度重视，结合本单位的实际情况，深入调研并制定预算定额标准，确保预算定额管理的科学性与有效性。同时，应用信息化技术推动预算定额管理的准确性和高效性，为烟草企业进一步优化资源配置、提升管理质效助力。