新金融工具准则下应收账款减值财务问题探究

徐 琨

根据新会计准则，企业应收账款的减值有了明显调整，这就为我国企业财务工作提供了良好机遇。因此，企业要想在激烈的市场竞争中迎头而上，就必须想方设法提高竞争力，就必须根据新会计准则的要求，适度调整应收账款减值工作，不断提高财务工作的科学性，不断提高企业财务风险的防范能力，从而将财务风险降到最低，为我国经济社会健康、稳定发展而不懈努力。

一、新旧金融工具准则的变化及影响

新金融工具准则的颁布引发了广泛影响。与旧金融工具准则相比较而言，新金融工具准则改动比较大，使得原有准则的计提坏账准备工作出现了较大变动，进而使应收账款的计提方法发生了变化，主要表现为如下几个方面。

（一）坏账准备计提更及时

在新金融工具准则下，坏账计提会更加及时。而在旧金融工具准则下，坏账计提必须持有客观证据证明发生了减值，相关准则才能予以应用。但是在新金融工具准则下，即便并未取得客观证据，仍需评估相关信用、计算相应的坏账数额。由此可见，新金融工具准则与旧金融工具准则相比较而言，将计提坏账的时间大大提前了，坏账准备增加量的数额，则主要取决于企业对应收账款的管控是否得力。如果企业不重视应收账款或者对应收账款的关注度不够，那么企业内部的应收账款数额通常会大一些，在这种情况下，新金融工具准则对企业的影响会大大提高。

（二）计提坏账准备更能反映资产经济价值

企业内部能够为企业带来经济效益的基本资产，是企业价值的外在体现。资产的价值简单来说，就是企业内部现金流的数额，其中包括持续使用的和最终处置的现金流，而应收账款则是资产的一种。尽管应收账款并不能直接证明企业价值量的减少，然而这种计算方法却可以直接显示企业在未来发生损失的概率大小，会预示着企业的风险是大还是小。在新金融工具准则下，应收账款的基础是预期信用的损失，并通过这种方法来计算当期损益。实际上，这种计算方法更能准确反映企业的发展状况，更能反映企业的实际资产价值。

（三）计提坏账准备标准更谨慎

不同企业对财务管理的要求是不尽相同的，大多数企业计提资产减值准备是不断变化的，但在一些上市企业，往往相关比例确定后便不会随意变更。旧金融准则并不建议企业做好计提坏账准备，因为这势必会导致当年的企业利润受到一定程度的影响，给企业造成比较大的发展压力。因此，企业在实际运行过程中，应将应收账款作为一个基础性的评价指标，来客观反映公司的实际状况，以便于及时调整相关发展战略。

二、新金融工具准则下应收账款减值产生的原因

（一）外部原因

在新金融工具准则下，之所以会出现应收账款减值，其外部原因主要是我国社会信用体系不健全。良好的社会信用体系是建立正常社会秩序的基础，更是社会主义市场经济稳定发展的保障。与欧美等发达国家相比，我国的社会信用体系仍有较大的发展空间，相对比较落后且发展速度迟缓，相关立法工作有待进一步加强，与社会信用体系相配套的社会监督机制还不尽完善，导致对违反信用的客户惩罚力度不够，甚至在一些偏远地区还存在着严重的地方保护主义，而且有的地方因为执法不严而对地方信用评价体系造成了不同程度的影响，这些种种乱象势必会损害债权人的正当权益，在某种程度上还会影响经济社会健康发展。同时，这也是一些地方企业应收账款回收难度大的原因，而资产减值现象必然不可避免。

（二）内部原因

1.企业过分追求竞争。

有些企业单纯地追求市场竞争，单纯地为了提高企业的市场竞争力而提高市场竞争力，对于风险的防控则相当薄弱。随着我国经济社会高质量发展，市场竞争越来越激烈，不论何种类型的企业，都会为了提高生产效益而千方百计地去争取客户，一些企业甚至会为了提高市场占有率而采取价格战的方式来拉拢客户。但是这种仅仅为了追求销售额而采取的措施，并未对客户进行深入调查，因此这种做法的潜在风险实际上是不可估量的。盲目地依赖销售策略去抢占市场，后果是非常严重的。此外，有些企业只看到了账面上的利润，而并未意识到风险的严重性，借出去的款项收不回来，企业的经济损失必然是非常大的。

2.内部控制制度仍旧不健全。

企业在实际运行过程中必须遵循相应的原则和规章制度，比如不同的部门之间应采取相互监督原则，从而确保企业任务的高效完成。同时企业的销售应确保各环节之间的分离，比如审批和执行，在实际操作中就应是分开的，但是在现实中企业为了提高经营业绩，可能会给予销售部门一些便利和相对较高的权力。同时，对于客户向销售部门提出的赊账方式问题，财务部门往往并未参与决策过程，这也是产生财务风险的原因之一。而销售部门并不善于控制风险，甚至认为这是财务部门的责任而非销售部门的责任，但是财务部门认为决策是销售部门制定的，因此后果也应由销售部门承担，这从根本上来说，就是由于企业内部各部门之间分工不明确所导致的销售与核算脱节问题。这种脱节会给企业带来极大损失，因为回款问题不仅未解决，相反还可能在不断发酵，其结果便是产生坏账。

3.内部激励机制不健全。

有些企业的绩效考核机制并不健全，短期化评价机制的不完善，是造成企业过于关注短期销售行为而对长期销售行为不重视的因素之一，销售部门只看重短期销售业绩，却不全面考虑长远发展目标，这对企业发展来说无异于饮鸩止渴。企业未将质量指标纳入企业发展规划，且未及时统计应收账款的回收情况，这些潜在问题如果不定期清理而是任其累积，势必会在某一个特定时刻大爆发。企业销售人员为了一己私利，在销售产品时使用特殊手段，必然会导致应收账款的额度快速提升。如果在回收应收账款时仍未采取有效方法，长期累积下来，企业的坏账会越来越多。

4.企业缺乏应收账款风险转移意识。

在我国，有些企业法律意识薄弱，甚至在发现客户信用存在问题时，为了留住客户及其业务，仍不愿意催收欠款，无形中助推了恶意赖账者，这对企业正常发展来说有百害而无一利。因为企业一旦无法通过法律手段在一定期限内维护自身合法权益，坏账就无法有效解决，企业发展所需要的资金链极有可能会出现断裂。

三、新金融工具准则下应收账款减值准备的应用

在新金融工具准则下，企业应立足资产负债表相关评价机制，精准评价金融工具的信用风险，从而构建精细化程度较高的模型，来深入分析企业在未来一段时间内所面临的信用损失及发展趋势。为了更好地建立模型，应预判金融工具是否会带来一定的信用风险。企业在实施预判工作过程中，应通过反复、详细地筛查有效信息，尤其是一些综合性较强的信息，从而准确判断信用风险的程度。很多企业在处理实务过程中通常会采用简单的方法，将应收账款大体划分为单项计提坏账准备的应收账款和采用账龄分析法计提的应收账款两种，在这两种情况中，第一种往往是针对信用良好的客户，此类客户会有担保物，而这些担保物可以部分抵消应收账款。通常情况下，集团在管理内部成员企业时，往往会更多地考虑企业的信用损失问题。但是如果不考虑集团内部各企业之间的信用损失问题，那么采用这一办法来计提应收账款坏账准备，则相对简单而有效。当然，这个办法也存在一个难点，即不同账龄的坏账损失率的确认。在具体实务中，企业在确定坏账损失率时主要通过观察法，企业会根据内部基础数据，来预判下一阶段的经营周期，立足企业发展实际，来预测坏账损失率。

四、新金融工具准则下应收账款减值的防范措施

有数据表明，我国企业的应收账款在总资产中所占比例非常高，且周转速度慢，导致应收账款出现风险的可能性非常大。因此，采取有效措施控制应收账款额度，防范财务风险，对我国企业来说，是一个迫在眉睫、事关生死存亡的重要问题。

（一）加快信用体系建设

改进现有信用体系中所存在的问题，建设更加完善、成熟的信用体系，为我国企业的健康发展创造良好的外部环境。作为经济的宏观调控者，国家对经济社会发展调控作用的地位绝对不可撼动，这是一个根本性的原则。因此，国家应进一步健全相关法律法规，加大执法力度，完善现有社会监督机制，切实保护企业经济权益不受侵害，切实保护债权人经济利益不受侵害，从而为企业正常运转保驾护航。同时，企业还要加快内部信用体系建设，构建完善的绩效考核评价机制，制定合理的奖惩措施，赏罚分明，对有贡献的员工必须及时奖励，有错误或者懒惰的员工必须惩罚，从而提高员工的工作积极性和责任感。

（二）建立客户资信相关系统

正确的发展理念是企业实现长远发展目标的前提条件，因此企业必须弄清赊账的基本概况，将对现金流的认识提高到一个新高度，不能只顾着企业受益而对各种风险问题置之不理。此外，企业还需科学认识赊账的效用，并在向客户提供赊账之前对客户信誉度和信用度有一个综合评价，对客户的既往付款情况有一个整体了解，一旦发现存在欠账赖账情况，必须坚决拒绝向其提供赊账。同时，企业还可以通过相关代理机构来获得详细的客户资料，并根据客户情况制定详细的评定标准，以确认客户的信用情况。综上可见，企业需根据客户的信誉、支付能力等综合评价决定是否向客户提供赊账业务，以免因为赖账而影响企业的正常运营，使企业遭受本应避免的经济损失。

（三）建立内部控制机制

企业需组建专门的应收账款风险控制部门，该部门需跟财务部、销售部等保持密切联系和高效、及时沟通，做好信息的交流和共享。同时，企业还需通过应收账款风险控制部门来加强财务管理工作，从根本上做好应收账款风险的预防，从而使应收账款风险降到最低。应收账款风险控制部门的主要作用是，动态、科学地对客户实施信用评价，并通过制定一些可行性高的信用政策，为企业长期可持续发展奠定坚实的基础。应收账款风险控制部门，除了能够客观地评价客户的信用情况外，还能根据财务部门的相关数据信息来确定应收账款政策和余额，从而降低企业的应收账款损失率，减少坏账的产生。该部门还应就应收账款召开专门会议，并根据客户情况制定专门的催收政策，以协助企业及时收回欠账，为企业发展提供足够的资金。应收账款风险控制部门还应根据企业要求，协助企业制定风险评估制度和催收款项制度，为企业稳定发展保驾护航。

（四）改善企业内部业绩评价指标

企业销售人员业绩评价指标需要经过精确计算，才能在确保企业利益的同时，又能最大程度上维护销售员工的权益，而具体业绩评价指标的确定，不能仅仅局限于销售额等指标，还应综合考量销售效果、应收账款回收状况等，这些指标都应作为业绩评价指标的内容之一，从而确保企业应收账款保持在一个合理安全的范围内。企业还需通过适当的销售奖励政策，以鼓励客户使用现金支付货款，对于即时支付的客户，可给予一定的折扣，以降低赊账现象。这种奖励措施不但能够激发销售人员和客户的积极性，还能为企业带来相对稳定的收益。

（五）增强企业风险防范意识

企业及其内部人员需对应收账款所潜在的风险有一个充分认识，并通过适当措施来转移风险，比如将一部分应收账款业务转交给银行，由银行来负责管理、催收，这种方式不但能够减轻企业应收账款的回收压力，在一定程度上降低了财务风险，提高了企业经济效益，同时还能为银行提供相应的效益。企业在具体运营过程中，不可避免地会遇到应收账款坏账风险，然而应收账款所潜在的风险并不代表一定会给企业带来经济损失，只要企业能够正确把握好度，提高风险防范意识，采取有效措施予以积极应对，必然能够实现对应收账款的有效管理，从而真正地降低企业财务风险，为企业的健康发展打下坚实基础。

五、结语

在新金融工具准则下，企业应收账款减值受到较大影响，并对降低应收账款风险、规范客户行为产生了积极作用。因此，企业需立足自身实际，科学评估企业财务风险，合理计量信用损失，提高会计信息质量，为企业的可持续发展保驾护航。企业还应根据应收账款存在的具体问题，制定有效应对措施，减少坏账产生率，确保企业稳健发展。