管理会计视角下科研事业单位财务管理之思考

隋德才 颜 羽 安晋萩

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。杨公遂、孙喆（2010）认为，管理会计最早诞生于20世纪20年代的美国，80年代初才引入我国。我国管理会计发展相对滞后，特别是科研事业单位管理会计应用不足，迫切需要深化财务管理改革，切实推进管理会计的应用。

一、事业单位管理会计的现状

目前，国内外管理会计理论方面的研究大多集中于企业，国外已有一些学者开始探讨公共管理领域的管理会计理论与应用。Han（1991）给出了公共部门的定义、范围和特征，并指出公共部门会计由财务会计、管理会计和审计组成，公共部门管理会计的三个目标是基于货币价值的“3E”。他着重介绍了公共部门管理会计报告和人力资源会计，并用案例分析了新加坡公共部门管理会计实践。Yew（2007）认为，管理会计改革导致了公共部门各种组织管理的不确定性，当管理会计推行时，各种管理会计技术争先被管理者采用，以产生决策制定和资源分配信息，采用各种管理会计技术能帮助组织处理各种不确定性。

国内事业单位管理会计理论研究尚比较薄弱，目前已有学者开始探讨将管理会计理论移植于政府管理领域。刘怡（2006）分析了事业单位推行全面预算管理的动因，构建与实施的步骤和方法。王洪侠（2016）认为，要完善管理会计理论体系，我国事业单位管理会计理论研究必须合理借鉴企业管理会计的成功经验，并结合事业单位自身的发展特点，逐步形成完善的管理会计理论体系。要重视管理会计理论研究，健全管理会计制度体系，健全科研经费管理办法，健全内部控制制度体系，建设复合型管理会计人才队伍。

二、科研事业单位管理会计应用中出现的问题

（一）科研业务主导下忽视了管理会计的重要地位

目前，大部分科研事业单位日常科研管理活动中，均存在以科研业务为主导，“重科研轻经费、重核算轻管理”的现象，不重视管理会计相关工作，导致科研事业单位管理会计工作水平较低。这也决定了管理会计目前所处的地位不高，对单位的影响不大，管理会计前行之路受阻。有些科研事业单位认为，管理会计是个可有可无的岗位，没有真正让从事管理会计的工作人员投入到实际工作当中，导致管理会计在科研事业单位中的作用无法有效发挥，限制了管理会计在事业单位中的广泛应用。

（二）管理会计应用缺乏科学的理论指导

无论是国外还是国内学者，对管理会计理论工作的研究几乎都集中于企业管理会计工作领域，对科研事业单位组织形态下管理会计体系的研究论证重视不足。在科研事业单位进行管理会计应用时，缺乏科学的理论指导，使管理会计发挥的作用受到一定影响。任何一种管理都需要有科学的制度作指导，由于我国尚缺乏针对科研事业单位管理会计制度体系，导致具体应用时无法达到高效率和高质量基本要求。

（三）缺乏管理会计人才队伍

管理会计在我国的应用时间并不长，且在前期主要应用于企业财务活动管理中，在科研事业单位中具体应用经验很匮乏，因此单位内部还没有组建起高素质、高水平的管理会计人才梯队。当前，科研事业单位中专业的管理会计人才稀缺，财务人员对管理会计的工作内容不熟悉，缺乏实际的工作经验，平时学习机会和资源也较少，工作能力和工作经验长期得不到提高。此外，科研事业单位用人机制没有企业灵活，财务人员的学习动力不足，创新能力和运用能力较弱，给管理会计在科研事业单位中的应用造成了一定困难。

（四）会计岗位设置不能满足管理会计需求

科研事业单位财务工作人员配置数量普遍偏少，工作负荷较大，不能做到财务会计与管理会计岗位明确分工，日常工作已被财务会计工作占满。随着科研投入规模逐年增加，核算量逐年增大，会计岗位设置不足的问题日益突出。

三、科研事业单位加强管理会计应用的必要性

（一）国家政策要求加强管理会计应用

财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）指出，“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”财政部关于印发《管理会计基本指引》（财会〔2016〕10号）的通知中指出：“管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。”

（二）内部控制要求加强管理会计应用

内部控制系统的运行离不开管理会计系统，一方面在预算标准准确的前提下，内部控制系统为管理会计系统提供依据、标准；另一方面，管理会计系统能够把内部控制执行过程中的信息反馈给相关人员，以便有效地反映预算执行情况，明确责任，考核业绩，也便于合理配置资源，提高支出效益。

（三）单位综合实力提升需要加强管理会计应用

在科研事业单位内部应用管理会计，并将管理会计的管理理念与方法应用到科研事业单位营运管理全过程中，可以有效控制经营管理，加强对科研事业单位所有运营环节业务监督和业绩考核，并分析评价单位各环节部门日常工作效率以及对单位贡献程度，有效地激发科研事业单位职工的工作热情和积极性，提高单位经营管理效率，进而不断提高单位综合管理水平。

四、适应管理会计的科研事业单位财务管理的建议

（一）加大研究投入完善管理会计体系

虽然我国在管理会计方面的研究和应用都相对较晚，发展也相对滞后，但是国际上对于管理会计的研究和实践经验丰富，因此，通过公开招标方式选择具有研究管理能力的会计研究机构，对科研事业单位管理会计应用和制度体系进行论证，可以不断完善管理会计理论体系。科研事业单位管理会计理论研究要合理借鉴企业管理会计的成功经验，并结合单位自身的发展特点，逐步形成完善的管理会计理论体系。此外，科研事业单位也要加强对管理会计应用的研究和摸索，及时总结经验，为单位自身发展开拓道路，同时积极吸收和借鉴企业管理会计方面的先进理论和实践经验，以此增强科研事业单位管理会计应用和建设的指导性。

（二）建立科研事业单位管理会计制度

在进行管理会计工作过程中，通过归纳总结得出较为科学的结论，从而建立起相应的管理会计制度，以准确地了解把握事物发展的规律和方向，从而使管理会计制度得到进一步完善，使管理会计在农业科研事业单位中得到有效推广运用。

（三）完善管理会计信息使用

科研事业单位实施管理会计需要财务会计支持。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息，有的是直接使用，有的是对财务信息的调整与加工。因此，农业科研事业单位财务会计报告信息，必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。

（四）加强科研事业单位管理会计体系信息化建设

随着我国网络信息化推广发展，信息技术更新换代逐渐加快，这对于科研事业单位管理会计的推广、应用来说是一个挑战也是机遇。信息时代，单位信息化水平的高低，将直接影响着管理会计信息的质量，影响到科研事业单位的可持续发展。所以，科研事业单位必须要不断推进管理会计信息化建设，引进先进的网络信息管理设备，提高事业单位信息化建设水平，建立一套适合单位自身财务与业务一体化的会计管理模式。同时，科研事业单位也应不断加强对管理会计人才的培养，提高其对管理会计信息化系统的认识和熟练操作，有效推进事业单位管理会计建设。

在我国，加强管理会计在科研事业单位的应用，对于提高单位整体管理水平、增强单位管理会计建设具有深远的现实意义。因此，单位管理者应提高对管理会计应用的重视程度，立足于单位自身的实际情况，采取科学、合理的措施，将管理会计体系建设和单位自身运营管理结合起来，不断推进单位健康持续发展。