完善事业单位决算编制工作探究

兰冰洁

事业单位财务管理工作中,会计决算报告编制是其重要的组成部分,决算报告内容具有较强综合性,需要处理大量数据,对编制人员要求较高。自2019年1月1日起,事业单位开始执行新颁布的《政府会计制度》,采取“双功能”、“双基础”、“双报告”模式,年末形成按预算会计核算编制的“部门决算”和按财务会计核算编制的“政府财务报告”。本文结合政府会计制度对事业单位部门决算的影响,探讨新时代背景下事业单位部门决算编制工作要点,调整传统理念,创新决算编制方法,提高会计核算水平。

一、新的政府会计制度下会计决算与以往的区别

（一）不同核算原则要求编制不同形式报表

新的政府会计制度要求行政事业单位“平行记账”,同步进行权责发生制的财务会计核算和收付实现制的预算会计核算,构建“双功能”、“双基础”、“双报告”政府会计核算模式。在此之前,事业单位执行收付实现制,年终反映单位财务状况的只有一份年度部门决算。2019年以后,会计决算分为两份,一份是反映政府财政资金收支活动情况的预算会计决算即“年度部门决算”,一份是反映国家财政资金和事业单位经营业务资金收支活动的年度“政府财务报告”。这一重大变化,主要是为适应我国经济社会高质量发展与国际一体化的客观需求。这次改革实现了两大目标,一是满足政府管理的需要;二是充分体现政府履行受托责任的情况。

（二）报表填列需确认事项增加

为使部门决算和财务报告的准确,按照重要性原则,编制决算时需要对有关会计科目进行确认填列,同时,为了正确反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同产生的本年盈余数与预算结余数之间的差异,需对本年度发生的所有影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行合理归并分析,比如:当期确认为收入但没有确认为预算收入、当期确认为预算支出但没有确认为费用、当期确认为预算收入但没有确认为收入、当期确认为费用但没有确认为预算支出等情况产生的差异等。

（三）反映的信息更加全面

财务决算报表是日常工作的总结和反映,它渗透在日常管理、经营的每一个步骤,这次改革对于全部为财政预算的行政单位变化不大,而对于事业单位,特别是财政资金相对于自有资金占比较少的事业单位,两种会计制度核算变化较大,主要是会计制度由收付实现制转为权责发生制,加上事业单位涉税收入等因素影响,使日常核算中财务会计和预算会计产生差异。新的制度下,会计科目设置发生了很大变化,会计科目按照权责发生制的要求进行了相应调整和增加,进一步规范了行政事业单位会计核算,使其能够真实反映单位年度经营状况,并通过更细致的核算,使财务核算（权责发生制）更注重于经济资源价值的改变。除确认涉及现金收支变动的交易事项外,还对那些不涉及现金收支变动,但影响未来经济资源流入流出的交易事项进行确认（如固定资产折旧、计提坏账准备、无形资产摊销、资产重估价值确认等）。

二、事业单位会计决算数据的重要作用

事业单位决算数据对于社会公共事业发展,以及单位内部管理有着至关重要的作用。从群众的视角看,随着决算对外公开程度逐步提高,可以使事业单位的资金收支更加公开透明,从客观层面反映出事业单位工作成果,使群众对其工作流程有更加充分的认识;从上级部门的视角看,应用决算数据,可以了解每一年度对于财政资金进行审批的情况,能够对事业单位的资金批复决策起到参考作用,是对事业单位收入和支出进行分析的重要依据;从事业单位的视角看,对决算数据进行分析是编制下年部门预算的依据,可以明确工作方向,继而有效提升财务管理水平,为单位综合实力发展保驾护航。

三、事业单位会计决算编制存在的问题

（一）决算预算不协同

在落实决算编制工作中,部分事业单位对其重视程度不足,缺乏科学的决算理念,仅仅认为预算与单位资金来源密不可分,而决算只是对过往财务数据的汇总、整理及分析。实际工作中,管理层未能借助决算报表数据,及时发现预算执行过程中存在的问题,形成了“两张皮”。

（二）预决算对比差异较大

在正常情况下,事业单位科学编制并严格执行预算方案,能够有效防范超预算行为发生,可以使年终决算与预算保持基本一致。但是如果预算执行不到位,出现较多的超预算行为,将造成预决算差异明显。在具体工作开展中,缺乏完善的预算监管,不按预算随意支出的情况时有发生,在年终预算报表如实反映资金支出的情况下,会造成决算数据与预算目标差异较大。

（三）会计核算不规范

会计核算质量将直接影响会计信息真实性,继而对会计决算编制质量产生影响。事业单位在会计核算方面存在的共性问题有:一是账目记录不够精细,核算结果可信度大打折扣。例如,部门经济分类在下账的时候串项,而决算编制如果仅按照账目进行简单填报,便影响了报表的真实性。二是数据核算和报表编制方式落后。在以人工录入为主的工作模式下,数据核算效率较低,并且有较大概率出现核算失误的情况。有些事业单位虽然推行了电子记账,并使用会计软件进行数据核算和报表编制,但因财务人员对信息系统、办公软件操作不熟练,仍然未能取得预期的效果。

（四）决算编制时间紧工作量大

事业单位决算工作从收到任务布置到上报决算报告,时间大约在两周左右,这期间需要完成几十张报表、决算说明以及分析报告,工作量非常大。在整合会计决算报表过程中,部分会计人员缺乏严谨性,导致决算报表数据与账务出现差异,影响决算数据的准确性。

（五）信息化建设落后

目前,部分事业单位对于信息化手段应用仅停留在预算管理、支付管理与会计核算上,并未采用先进的决算信息化管理系统以及实现相关功能的开发及优化。事业单位使用的政府会计核算软件,还无法与资产系统、政府采购系统、国库支付平台等数据进行有效对接,要核实相关数据的真实性、准确性,只能依靠人工一一核对,无法避免出现资产账实不符等问题,难以保证固定资产累计折旧、无形资产摊销与事业单位国有资产平台数据一致,在编制年度决算报告时,会给会计人员带来大量核对工作。

四、完善事业单位会计决算编制工作探究

（一）强化决算重视度

事业单位管理层应当充分认识年终决算工作开展的意义,提升对决算工作的重视度,加强会计决算编制管理,严格决算管理责任划分,确保会计决算与实际发生事项相符,保证决算编制的真实性。为此,应加强内部决算编制工作规划,建立科学的编制标准,确保编制内容主次分明、细致完整。进一步强化决算数据分析及利用,及时发现预算编制与执行过程中存在的问题,为下一年度预算编制工作提供有价值的参考依据。

（二）保证预算与决算一致性

如果决算和预算数据差距明显,将不利于下一年度预算编制,预算目标设计很可能有失偏颇。因此,要保证预算和决算相辅相成、相互促进,才能共同为事业单位资金使用与管理提供支持。在编制预算时,财务人员既要考虑本单位各部门下一年度工作计划,同时又要参考本年度决算报表。综合两方面因素,让预算目标的设计更加科学可行,提高预算方案的参考价值。同时,在保证预算方案得到落实、预算执行到位的情况下,提高年终决算报表编制质量。加强预算管理,保证决算报表质量;利用高质量的决算报表,为下一阶段预算管理创造良好条件,实现良性循环发展。

（三）夯实会计核算基础

通过加强会计业务培训,确保会计人员熟练掌握“平行记账”机理,规范日常核算操作,能够减少漏填、错填等问题,提高会计核算效率和准确性,为决算分录编制和审核等工作有序开展奠定扎实的基础。未入账的资产负债要及时确认入账;已完工使用的在建工程要及时转为固定资产;发现账实不符的,追溯调整财务账面信息,厘清权责关系。同时,还要认真清理往来事项,做好账龄分析,及时处置财务挂账;注重记录系统内单位的内部往来、收支对象等相关信息并核对账务,切实做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符,为部门决算、政府财务报告提供完整可靠准确的会计信息。

（四）建立决算编制审查机制

在决算编制工作开展方面,需要制定明确的时间表,有计划地安排各项工作,提前向相关对接部门收集决算信息,编制明细底稿。封账以后应尽早进行对账,加强数据审核,避免后续因数据失真出现编报返工的问题。制定规范流程,将账套从财务信息系统中导出,编入特定excel,然后通过梳理科目实施分类,有效提高决算编制效率。此外,在报表编制上应做到表间关系明确,按照先后顺序完成报表。为了切实提高决算报表编制质量,事业单位应建立账表审查长效机制,实行初审与复审相结合的“双审制”。在编制决算报表时,会计人员要对报表内容与质量负责,完成初审;对于编制完成的决算报表,还要安排专人进行复审,发现问题及时沟通解决。除此之外,根据以往决算报表编制经验,把容易发生问题的部分作为重点审查,切实做到不留“死角”,提高决算报告正确率。

（五）完善决算报告信息化管理系统

完善的信息化建设是提升员工工作质量及效率的重要手段,事业单位应当加大信息化建设投入力度,根据政策指引及工作需求引进先进的信息化管理系统。根据实际工作内容对信息管理系统进行功能及模块调整优化,切实加强信息化建设,提高决算报表质量,减轻编制人员工作负担,减少手工录入失误。同时,开发相应的决算报表取数模块,提高决算报表录入效率和准确性,确保决算报表上报工作稳定高效。定期开展相关教育培训活动,提升员工专业素养及信息化技术应用能力,为事业单位预决算管理工作顺利推进奠定坚实基础。

五、结语

新的《政府会计制度》对决算报告编制的改变,给会计人员带来了便利也提出了新的挑战。会计人员应抓住契机,顺应时代潮流,利用信息化、智能化会计核算方法,为决算编制打下坚实基础。结合新会计制度改革要求,从部门决算编制变化出发,加强对会计决算编制工作认知,确定部门决算编制目标,优化部门决算编制方法,提高运用软件系统开展决算编制工作的能力,充分发挥决算数据对决策的支撑作用,有效提升单位财务管理水平,促进事业单位健康发展。