论企业内控制度设计和实施中存在的问题及对策

2022-11-24朱丽月新联谊会计师事务所特殊普通合伙泰安分所山东和君税务师事务所有限公司

环球市场 2022年27期

朱丽月新联谊会计师事务所（特殊普通合伙）泰安分所山东和君税务师事务所有限公司

内控制度可以防范企业管理中许多漏洞问题，其执行是否到位关系到企业经营效果。基于此，本文主要针对企业内控制度的设计与实施工作进行了简要分析。

一、企业管理中内控制度的重要性

企业进行深化改革过程中开始形成内控制度，其主要目的是为了提高企业会计信息质量，确保企业经营经济情况稳定。而企业管理中内控制度的重要性主要体现在几个方面：一是能够更好地贯彻企业运营方针，内控制度作用下，企业各业务部门和各岗位之间可以增强联系，整体工作中相互监督、配合以及制衡，指导企业一系列经营发展任务的完成；二是有利于保障企业资产的完整性，内控制度涉及多方面内容，包括债务、商品、利润、人力资源等，在该制度加持作用下，各要素资源都能合理配置并积极转化为利润，让企业的资产更为完整及安全；三是可以提高财务信息的真实性，以内控制度为基础进行财务信息的统计，能够动态整合信息，全面保证信息的真实可用，从而为企业规避财务风险[1]。

二、企业内控制度的设计原则

在进行企业内部控制制度设计时，应当考虑到制度的可操作性、合法性、系统性以及经济性，确保与国家相关法律法规不违背，整体上简单易行，便于在企业中运行。企业内控制度的基本设计原则包括以下几点：一是需保证制度实施后具有相互制约特点，对于会计记录和处理这类经济业务工作，需安排两个或两个以上员工分工执行，还要确保责任落实，不同员工之间的工作能够相互对证，起到互相牵制的效果，这有利于提高内控制度的质量水准，确保制度作用更好地发挥出来；二是要确保财会工作的独立性，企业的资金实物形态处理、保管等都应当与其他反映资金变化的记录工作划分开，也就是让财会工作独立于其他业务工作，让财会部门独立运转，不可和其他部门合并，对财产实物的经营管理进行授权，但同时，内部控制本身是一项整体性工作，财会部门也应和其他部门保持联系，相互配合来把控工作执行；三是要做到记录完备，内部控制制度的有关会计工作制度内容，在设计上需做到对业务信息规范整理、分类、总结以及监督，详细进行记录，以此保证企业所有业务情况都反映在记录表当中，比如说各种会计报表、凭证；四是要落实稽核对证，基于内部控制制度，可充分采用内部稽核手段，全面确保账实相符，对于不相符的内容要分析原因，调整后进行复核；五是要保证内部审计到位，在制度设计中要求企业建立独立于任何部门的审计部门，主要负责企业内部审计工作，审计各种记录报告，针对制度执行情况也能够实施监督[2]。

三、企业内控制度实施中现存的不足问题分析

（一）对内部控制制度缺乏足够认识

内部控制制度最早是出现在国外，我国企业建立内部控制制度的时间颇晚，再加上企业受到传统计划经济的影响，在内部管控上的思想体现出落后，对内部控制制度缺乏足够认识，导致制度存在不完善情况，执行上也体现出不佳现象。目前许多企业工作人员还认为内部控制是属于针对某个部门的工作，比如说针对财务部门实施控制，并没有意识到内部控制制度会影响企业整体发展。企业内部控制制度认识不足的表现主要包括：制度形式化，未落实到业务工作中；制度的执行不够严格，使其失去了原本的“硬度”，变得不够严肃，受到员工轻视；在遇到一些问题时，也不会考虑灵活调整内控制度，使得内控制度逐渐无法适应企业发展。

（二）相应管理人员的素质水平偏低

企业管理人员的综合素质对内控制度实施有着很大影响，其中包括人员生活作风、价值观、业务能力以及管理风格等因素。从当前情况来看，许多企业更重视与经济利益有关的业务工作，相关管理人员尤其是会计人员的素质水平不高，造成内控制度不完善，进而影响到企业健康发展。比如说企业经常会出现财会工作违法乱纪现象，部分管理人员擅自挪用或非法占有公司资金，都给企业运营带来了阻碍。

（三）内控制度的评审工作不到位

企业针对内控制度要进行监督评价，主要采用内部审计制，这是为了保证内控制度的作用发挥。但目前部分企业缺乏了内部监督体系，导致内控制度评审工作无法落实到位，影响到内控制度的执行，进而损害到企业发展利益。例如，由于没有监督约束的有力机制，企业内部可能会出现严重浪费情况，一些经费也会超出规定使用范围，资源被随意挥霍，内控制度完全失效，给企业发展造成不利影响。

（四）对企业法人治理的结构建设不够重视

在现代企业发展过程中，公司法人治理结构也是核心内容，其关系到企业在市场中发展的稳定性，企业制度也会依托于法人治理。但受到以往长时间经济体制的影响，目前企业法人治理结构有着许多不足，总结起来包括股权结构较为集中、董事会运作不够规范、股权控制权未明确、对管理层缺乏激励及约束、监事会的监督作用无法发挥出来等[3]。

四、企业内控制度实施问题产生的主要原因分析

通过对上述企业内控制度实施存在的问题总结，进一步探析这些问题产生的原因，可总结为以下几点主要原因。

一是内控制度本身不够健全，在许多企业当中，其内部控制制度都类似于“走形式”，基本流程为事前审核、事中检查以及事后控制，无法将内控制度的实质作用发挥出来，这也表现出内控制度健全度不足，难以在实际工作中落实。

二是企业中缺乏完善的干部业绩考核机制，对于企业管理层干部在考核方面，只是简单根据目标利润完成情况来做出考核评判，没有对其他指标进行考察，这种考核方式缺乏综合性，无法对员工起到激励作用，部分高层人员在职期间还可能出现与财会人员联合弄虚作假的行为，对会计信息进行私自篡改，以此来达成上级部门要求的业绩指标。

三是内部监督机制的缺乏，企业针对内部控制制度实施的监督机制主要为审计机构，但当前许多企业由于不够重视，致使审计机制尚未完善，对审计工作缺乏有力支持，阻碍了内控制度的落实。

四是管理人员招聘较随意，一些企业让不具备专业资格证书的人待在管理岗位上，这些员工对相关制度、法律法规以及基本准则都不够了解，在执行工作过程中只是听从领导安排或按照自身意志来办事，很容易出现为了一己私利而违规的行为，比如说为了利益而做假账[4]。

五、企业内控制度有效实施的相关对策分析

（一）对内部控制制度加以完善

1.增强企业内部控制体系的严密性

首先是要制定出具有牵制和相互制约作用的制度，该制度的主要功能是保证员工业务规范执行，每个职工的业务处理权限都进行了严格划分，明确了个体应承担的职责，避免责任不清而出现不规范行为，提高业务水平，对于全部业务则是由多个员工协作才能够完成，杜绝了单独个体独立处理业务，使得参与业务主体之间相互牵制，减少错误出现，一些重要业务还可建立起双签制度，即需要两名人员签署并执行职责，确保业务完成效果达到要求，避免人员出现私利行为。其次是要建立事后监督制度，目的是确保每一项业务工作完成到位，搭建起监控防御路线，以“堵”来确保业务质量，对各个岗位的各项业务都要进行核查，核查形式包括日常制以及周期制，同时也要保证事后监督管理执行遵循一定的规范程序，发挥出作用，对于从事企业业务事后监督的员工来说，要保证具有严谨、认真的工作态度，具有较强的责任感，专业能力也需满足需求，保证监督工作良好落实，全面提高企业的业务水准。最后是要对内部控制审计制度加以完善，审计工作是评判内控水平并确保内控有效实施的关键，该项制度是以“查”为主的内控监督防御路线，其要求审计委员会员工切实完成相关工作，主要包括企业内部常规稽核工作、离任审计工作，还要将各种检举、审查以及监督的报表贯彻落实，保证内部控制实施的有效性。

2.推动企业整体现代化制度的建设并实施产权制度改革

要保证企业内部控制制度的切实落实，发挥出该类制度的重要价值，其关键还在于企业整体运行机制满足管理人员内在需要。从这一方面来讲，内部控制能否满足企业内在需要主要是受到两点内容的影响，其一是企业的会计信息是否可以对企业决策产生一定作用；其二是企业对于社会面的信誉情况是否可通过提供真实会计信息来实现。表面上的原因来看，若是上述两点无法达成，可能是企业管理人员对财务信息的纪律了解不到位导致，但实际深层原因是，企业内部控制制度较为“漠视”。因此，针对这些情况，还需进一步推动企业整体现代化制度的建设，重点在于产权制度的改革，即是指基于市场经济，将有限责任制度作为核心，保证企业的产权清晰、政企分开，改革产权制度的形式主要包括对公司制进行改造、出售以及兼并等[5]。

3.增强内部控制制度行为主体中对人员的控制

一方面是要对企业内部控制中的财会人员思想、行为状态进行及时掌控，内部控制中企业业务是否规范与财会人员自身思想行为有着密切联系，为了尽可能避免员工出现违法乱纪的情况，企业领导层人员应当时刻关注这类岗位员工的思想及行为动态，做好分析工作，例如，可定期与员工开展思想谈话，了解其工作上的需求，调查员工自身是否存在经商、炒股等行径，与社会上一些不法人员是否有交往，自身追求的消费水平是否超出常规，有力排查一切可能诱导员工出现犯罪行为的因素，再针对性采取手段加以防范控制，确保企业财会人员的工作情况稳定。另一方面是针对企业纪检人员和审计人员进行素质提高的培训工作，当前的企业内部纪检和评审都是全新工作模式，其与以往的不同点就在于要求更高、内容更复杂以及难度更大，因此，相应的工作人员也需是复合型人才，素质水平要达标，需科学开展培训工作，例如，可采取两种手段对纪检人员、审计人员的业务素质、政治素质进行强化，一是组织人员集体参与培训班，安排对应技能的培训课程；二是可以实施以会代训手段，在每次开展评审工作时，都举办工作人员的学习会议，探讨当前的法规政策，对评价标准和依据加以明确，确定评审工作方式、要求以及重点内容。

（二）保证内控制度评审的落实

企业的内部控制执行过程中，需要定期进行评审工作，加强考核检查，判断企业内部控制的效果。在评审过程中，也能够发现内部控制执行存在的不足之处，比如说哪些部门的执行不完全，造成了怎样的损失或已经出现了哪些后果，因此，要保证内部控制制度评审的有效落实，具体可采取以下措施。

1.设计出科学的评审方式，对评审操作进行规范

首先，应当对评审具体内容做出规定，明确评审的重点，可以更好地锁定内部控制风险因素，评审内容可被划分成三种类型。其一是决策管理的有关内容，包括相关会议制度及议事程序内容，同时还包含了领导决策内容；其二是制度建设的有关内容，其中包括对业务操作实施健全的制度、管理制度等内容，保证制度本身的可控制和可操作特点；其三是制度执行的有关内容，具体涵盖了企业重要业务、操作环节以及时点等内容，还包括重大事项的决策执行情况内容。

其次，要严格按照规范程序来实施评审工作，对企业内部控制制度的评审程序中主要是包括准备环节、检查环节、评审环节、督促改进环节以及资料归档环节。在具体执行内部控制评审工作过程中，可以采用三种形式手段。其一是运用每年年末评审一次的定期评审手段，同时也要基于企业实际需求不定期抽查内控制度评审情况；其二是运用和项目审计相结合的评审手段，对内部控制进行全面审计，也能做到专项审计，确保企业内部控制制度的合理性；其三是运用现场评审和非现场评审结合的手段，可以针对被评审对象进行全方位评价，挖掘操作中的不足再予以针对性改进。

最后合理做出内控制度评审结论，采取等级评分制，对企业内部控制制度的评审结果划分为不同等级，其分别为优秀、良好、合格以及差，同时科学运用评审明细表，详细做出评审记录，对于规定评审的内容也要给予量化分值，清晰地表述出评审结果。

2.基于评审对象特点来突出审计重点内容

企业内部控制制度内容主要是围绕着会计控制和管理控制两个方面，在分析其评审工作时，也会涵盖企业管理多维度内容，具有覆盖范围广、内容较复杂等特点。在内部控制制度这一评审对象特点掌握的基础上，突出评审重点内容，主要是围绕着财务管理方面、基建工程方面、预算外资金方面以及研究经费使用方面。此外，当前的市场经济环境越来越复杂，企业内部控制工作中，更需保证人员奉公守法、清正廉洁，不可出现任何违法乱纪行为，因而，对各部门的工作都需要加强监督，确保企业内部控制制度可以落实在方方面面，推动企业的稳定发展。