基层经济责任审计的方法及步骤分析

陈娟 东台市审计局

经济责任审计本身是一种重要的监督制约权力运用的方式，相应的审计主体是国家审计机关。随着社会经济发展，经济责任审计在国家整个治理体系构建中扮演着越发重要的角色，如权利配置、权力监督、权力制约、权利评估与责任追求等方面都依赖于责任审计工作的支持。然而，在基层政治经济快速发展的背景下，经济责任审计工作风险不断增加，相应审计工作要求也越来越高，这时候更加依赖于确保经济责任审计工作体系与流程的合理性。

一、经济责任审计的概念

经济责任主要是指有关当事人或责任人基于国家法律赋予的职务而所需要承担或履行的一些同经济活动有关的义务与职责。经济责任审计视域下的经济责任则是指经济部门或者相关领导干部在其任职过程中履行自身职务，依照国家法律在经济活动中所需要履行的义务与职责。在经济管理权和财产所有权二者分离的状态下，审计概念得以形成与发展。从广义层面上来讲，经济责任审计涵盖了全部审计内容。审计工作的根本出发点是对财产安全进行保护，对会计资料可靠性与真实性进行保障，明确经济活动中有关经营主体开展经营活动所采取的管理手段，这就反映出全部审计工作本身都包含有经济责任。从狭义角度来讲，经济责任审计是面向于国企事业单位领导人或者国家机关干部开展经济责任监督的一种审计活动，具体可以划分为任职期与离任两种类型的责任审计。

二、基层经济责任审计的价值

在全面从严治党的背景下，为了进一步规范国企事业单位与主要党政干部的行为，充分发挥这些“领头羊”角色在引领国家经济发展方面的重要作用，就必须借助专门的经济责任审计工作来激励、约束与评估他们，让他们可以无论是在任职期或者离职期都可以有效地运用自身的领导力与影响力来切实引领经济发展，攻克经济发展瓶颈与难关。特别是在进入新时期后，为了进一步规范经济责任审计工作，国家专门在2019 年重新修订及颁布了面向于国企事业单位与党政机关的主要领导人的《审计规定》，借助这一规定可以更好地适应高质量经济发展背景下的审计管理体制改革，提高审计工作实效性。特别是基层经济责任审计更是在这个时候面临着严峻的工作形势，因为基层问题是国家发展的核心问题，本身具有复杂性和广泛性等特征，经济责任审计也不例外。同理，基层经济责任审计面向的是我国各乡镇地区或部门单位的主要领导干部，相应经济责任审计的目标是要助力基层深化改革，促进经济高质量发展，强化反腐倡廉，规范权力运用。针对基层领导干部在经济责任履行中存在的问题，要严格依据“责权一致”这一工作原则，基于职责明晰的分工，在对有关问题性质、决策过程、背景以及实际绩效等进行综合考虑的基础上，对相关主体职责进行界定。基于基层经济责任审计工作的开展，可以有效考核基层地区主要领导干部在引领经济发展方面的实际绩效情况，对他们的职位晋升、奖罚等都有很强的指导作用。

三、基层经济责任审计的方法与步骤

（一）做好经济责任审计准备

在基层经济责任审计工作开展期间，为了保证后续审计工作有序开展，首先需要做好如下一些必要的审计准备工作：

（1）审计立项。由基层地区的审计部门按照审计局关于财务管理细则、审计汇编工作方法等方面的规定和要求，经过向基层党委政府部门进行报批之后来对经济责任审计工作的项目进行确定。

（2）审计通知书发出。基于基层经济责任审计要求与规范，基层审计部门要在开展审计工作之前的3 天时间向被审计基层单位或部门发送审计通知书，并且要求它们在接收通知书后签收回执，以及切实做好被审计的各项准备工作事项，包括审计资料准备等等。

（3）审计资料准备。针对基层经济责任审计工作而言，审计工作开展中涉及的审计资料主要包括如下几类：其一，被审计基层单位的账簿与账本。对基层单位账务本身的合法性与合规性进行检查，包括各项经济活动凭证是否合理；报账是否准确、及时，有无存在超支或者应收账款未收问题；财务收入是否符合相应经济合同的相关条款实现。其二，各种经济补贴分配表。对基层单位的良种直补或者小麦直补等这些补贴是否在基层单位中得到贯彻落实进行仔细查看；是否存在骗领或者冒领国家补贴的行为。其三，不同类型会议记录或照片。对民主决策是否得到执行进行审查；对财务、政务与党务是否公开进行审查；对重大决策事项是否开展民主讨论进行审查。其四，违法改造或者低保人群申请等会议记录。针对这些各项关键的活动开展是否符合国家法律法规进行审查，对基层领导干部的近亲属是否存在占用基层经济资源或者享受各种国家福利情况进行检查；其五，个人工作绩效。主要对基层领导干部的个人工作计划、述职报告、廉政情况、基层群众服务的绩效进行全面审查。此外，如果基层经济审计过程中存在特殊要求，那么也都可以结合实际的审计工作需求来对审计内容进行合理确定。

（4）事前调查。在基层单位成立审计组之后、审计项目正式开展审计工作之前，要注意对被审计单位开展深入调查及了解，主要包括对被审计基层单位的基本情况进行调查，如基层单位管辖区域的人口数量、干部成员、资产情况等相关基本信息，并且在调查过程中要注意对有关调查内容进行及时记录，确保可以提前在审计活动开展之前进行必要的调查活动来全面了解有关的信息。

（5）审计工作方案制定。基于审计工作内容及要求，在前期初步了解审计调查内容的基础上，对本次审计活动开展的重点进行确定，在此基础上对经济责任审计实施方案进行拟定。在这个制定审计工作方案的实践中，要重点对审计工作的目标与范围进行确定，准确确定审计工作的重点与主要内容，同时也要注意结合实际的基层单位工作情况来合理安排审计工作的时间、人员分工等实际情况，确保可以制定完善的基层经济责任审计工作方案。

（二）做好经济责任审计实施

在上述基层经济责任审计准备工作的基础上，为了有效保障审计工作质量，还需要重点做好如下几个方面工作：

（1）召开会议。审计小组在进入被审计基层单位之后可以相应地召开审计会议，期间需要由审计小组组长、基层干部、审计组成员、村民代表与部分党员等共同参与到本次审计工作会议当中。在会议之上，可以由审计小组组长来对被审计单位近三年之间的资源情况、集体资产以及收支情况等进行公布，确保全体参与审计会议的人员可以对被审计基层单位实际经济运行情况进行全面了解，尤其是要重点对基层单位村民所关心的资源、资产等的处置情况进行重点审计，包括使他们明确本次审计的目标、时间、范围与要求等等。

（2）调查研究。基于调查研究和查账相结合，分析材料和查账相结合这一“两个结合”原则，灵活地应用访、看、查与听等多样化的方法与手段，深入基层群众去听取他们的意见和看法。对所审计基层单位内党务、政务与财务公开本身的及时性进行调查，对重大决策本身是否需要进行村民代表大会召开进行确定，对基层单位固定资产的处置与购买情况进行分析，对基层单位公共事业发展的实际情况进行确定等等，这些都是需要重点关注的内容。

（3）获取相关资料。在审计小组开展经济责任审计活动中还需要到基层单位中的有关业务站去获取必要的一些相关资料，主要表现如下：其一，去基层民政所获取基层单位的低保名单、五保数据、福利发放名单等，如低保申请名单是否按照申报标准和流程，对申报人的个人情况进行认真审核，保障低保救济金得以有效落实；其二，去“财所”中了解被审计单位的良种、小麦直补明晰数据、直补标准等相关工作是否到位，如被核查基层单位部分户的作物类型、人均亩地数、补贴面积与金额等进行仔细地校核；其三，去“经管所”对各种基层单位的支出标准进行获取，包括干部工资、电话费与招待费补助标准与数据，承包土地等经济合同方面的数据；其四，去“城建办”获取被审计基层单位的危房改建信息，包括改造标准、改造名单数据等等；其五，对“组织办”的财源建设、招商引资等相关项目本身的考核文件进行认真审查，确保可以全面了解被审计单位关系基层领导干部经济活动的开展情况。

（4）实施检查。在上述审计工作开展之后可以进入到具体的经济责任审查活动当中，期间的审计工作要点包括如下几个方面：

①审计财务收支。主要是对财务收入本身的全面性、合规性与真实性进行审查，包括是否伴有未按照规定、应收未收、及时收取等问题，收入审计工作是对各项租赁或承包协议或合同进行重点考虑，如上级补贴（补助）文件、上级拨款等，通过对凭证、账册与收款收据等这些资料进行有效审查，包括是否存在截留挪用、公款私用（私分）、收入不入账或少入账等情况；财务指出的合理性、合规性、合法性与真实性，认真审计各项财务方面地支出情况，尤其是要对费用报销是否符合被审计基层单位的经济活动进行重点审查，原始票据本身真实性，物品购买合理性，票据同物品本身的相符性，报销手续的齐全性，大额支付是否经过基层单位相关管理人员的集中讨论。针对基层单位的那些非生产性的开支，除了依据一般指出业务进行审计外，还需要对审计报销标准与范围是否符合有关规定，总量是否超过限值进行确定，基层干部薪酬是否超出责任制度考核结算审批标准与要求。此外，要对应付福利费、公积公益开支等相关方面的来源及使用合规性与合理性进行确定，做好这些方面的审核工作，包括是否伴有乱支、挤占等问题；审计项目资金，包括专项项目资金是否存在挤占或者挪用等情况。

②审计资源、资产承包合同。主要是审查基层单位集体资源、资产的相关承包合同签订手续合规性，合同执行到位情况等。签订的项目承包合同是否满足合同法等的具体标准与规定，签订内容是否契合国家法律与政策，合同条款内容的准确性与完整性，包括合同本身各项内容条款齐全性、合同条款内容正确性、双方义务与权力是否合理、是否明确以及是否经过专门的行政部门或管理机构进行办理。审查合同履行情况，包括是否依据签订的项目合同中的有关条款与内容来执行，包括合同数量、标的、酬金、期限、价款等这些内容的审定，确保可以借助这些合同的审定来评估基层单位相关领导干部自身工作的实效性。

③审计基层单位集体资源与资产管理情况。针对基层单位集体资产管理情况的审计，主要包括对基层单位集体资产本身的登记情况进行审查，管理这些集体资产本身的增加或减少等变动数据的登记信息。基层单位集体经济组织的基本建设情况与管理情况，包括对建设项目是否经过基层代表大会讨论来共同决定进行审查，项目承包的招标、议标、合同签订以及履行情况等进行审查，工程合同是否存在规范性，工程款支付情况是否满足合同规定，工程竣工结算本身是否认真开展了审计。工程结算本身是否开具专用发票，审查是否存在违规行为。债务债权情况，包括对基层单位各类欠款与借款等情况进行审查，通过对有关借款或贷款协议以及相关合同进行认真查阅的方式对债务、债券等进行核查。

④审计基层单位内控制度执行情况。主要是对有关会议记录、会计凭证、账册与文件资料等进行查阅，对基层单位财务管理制度的相关执行情况进行了解与掌握。对经费审批程序本身的合规性进行审查，对大项支出是否经过了基层单位村集体是否进行了集体讨论进行审查。此外，除了上述这些审计内容外，还需要对基层单位扶贫资金使用情况来进行审计。

（三）编制以及出具审计报告

审计报告进行编制以及出具实际上是基层经济责任审计工作的终结环节，它们是整个审计工作的最终归宿。审计小组在这个审计阶段中的工作主要是对审计资料进行汇总与整理，在此基础上要对审计工作底稿进行编制，同时要对审计报告进行编制、出具及归集整理成专门的审计档案资料。审计报告主要内容涵盖了审计概况（对审计立项进行说明，包括立项依据、审计时间、目标、范围与重点等）、基本情况（包括被审计基层单位的人口情况、土地情况、财务核算情况等等）、审计问题归纳（包括对审计工作中发现的各种问题）。

总之，基层经济责任审计工作是提高基层管理质量、促进基层经济发展的一项重要工作。在基层经济责任审计工作开展过程中，要注意做好前期审计工作准备的基础上，结合实际审计对象的情况与审计需求等来制定完善的审计实施方案，最后要做好审计报告编制及出具工作，力求全面提高基层紧急责任审计工作质量。