加强企业集团财务内部控制的意义及相关问题探析

蒙明洋 浙江南都电源动力股份有限公司

现代企业的经营目标从价值管理的角度上看是指遵守企业的价值取向，通过合理经营，在充分考虑资金的时间价值和风险报酬关系的基础上，采用适宜的财务关系和最优的财务政策整合优化配置资源，通过制度化、流程化的管理实现企业价值的最大化。企业能否实现可持续发展和价值最大化的目标，与国民经济发展现状、国际经济环境、经济体制等外部因素紧密相关外，也与企业的内控管理等内部因素密切相关。伴随着经济的全球化和国民经济的快速发展，企业管理中的矛盾性与复杂性逐渐凸显，大部分企业内部控制管理水平已无法跟上现在“国际化、市场化、创新化”的经济发展步伐，出现了不少问题，面临了较多挑战，因为财务内部控制管理失败造成企业巨额亏损直至破产的案例比比皆是，包括很多知名的大公司，如国外的安然、安达信、巴林银行、贝尔斯登、雷曼兄弟；国内的万福生科、胜景山河、三九集团、华源集团、澳柯玛、琼民源、中国银行开平分行等都曾遭遇过类似问题。鉴于这些因为企业内控管理失败造成企业经营失败的案例，为了有效提高现有的风险管理水平，内部控制作为现代企业的重要风险管理机制开始被各类企业所重视。内部控制体系设计是否完善、是否正常运行直接关系到企业资本、资产安全、合法合规经营和战略目标的实现，所以，企业为提升风险管理能力，就必须提高内部控制管理水平。

一、内部控制的概述

（一）内部控制的主要内容

内部控制的主要内容被划分为了五个要素，这五个要素与公司的日常经营管理活动之间具有重要的联系。第一是控制环境，控制环境主要是指公司的内部环境，如企业文化以及企业形象等方面，控制环境会对公司员工的工作态度等方面产生影响，只有优先建设好控制环境才能更好地展开企业内部控制的其他要素。第二是风险评估，每个公司在经营的过程中都或多或少地会面临来自外界或是公司内部等待评估的风险，让公司的经营目的在不一样的水平上进行连接并始终保证一致是开展风险评估的基础。风险基础是基于风险评估来决定的，风险评估能够对未来的目标进行分析，并找出其中可能存在的潜在风险。风险识别的过程既需要考虑到未来可能会产生的风险，又需要考虑到这些风险是否会受到外界因素的影响，则需要针对环境的变化来持续展开。第三是控制活动，控制活动是一些能够辅助决策管理顺利进行的手段流程，控制活动能够被体现在公司中不同的机构与层次的控制活动当中，能够保障执行必需的手段来完成企业经营目的，这些手段包含了绩效评估、信息收集以及授权等。第四是信息与沟通。信息系统作为企业经营管理与内部控制过程当中给的一个重要手段，其能够阐述包含财务、经营等信息的报告，不仅对企业内部产生的信息进行处理，还可以分析和企业的经营决策以及对外报告相关的事件等。第五是监控，监控是内部控制系统当中不可缺少的一部分，监控是对内部控制系统的科学合理性进行监督与评价的系统。内部系统当中的监控能够利用长期的监控措施或是独立评估来对内部控制系统展开监控。

（二）内部控制的原则及作用

不同的公司当中开展的内部控制建设都会处于某种一定的环境中，可能会受到多种原因的不同大小的影响，因此，不同行业或是领域的公司在进行内部控制时应当结合公司的实际情况以及行业发展现状来展开内部控制。总的来说，一般情况下开展内部控制需要遵循以下几点原则：第一是全面性原则，全面性原则是说内部控制的过程应当贯穿公司运营活动的整个过程当中。第二是重要性，内部控制应当主要关注一些容易产生问题或是被钻漏洞的地方，避免因为这些失误或是问题对公司产生严重的损害。第三是制衡性原则，企业在对内部控制的机制、部门调解以及流程设计等方面应当能够表现出互相监督与制约的特性。第四是适应性，内部控制体系的设计应当与业务特征相一致，在公司受到市场环境等因素的影响产生变化时，内部控制的手段也应当发生改变。第五是成本效益原则。内部控制并不代表要过于严格地对方方面面进行控制，对公司展开的内部控制应当要恰到好处。在进行流程规划与控制的过程当中，同时也应当考虑到控制过程中所需要消耗的成本以及最终的获益，从而获取最高的性价比。

内部控制的主要作用体现在，要求公司各部门的成员都要参与到内部控制的过程当中来，促进公司内不同的部门以及不同功能的员工之间进行交流与合作。在内部控制的要求下，公司中的各个员工都朝着以下几点目的进行努力：提升企业运营所具有的持续性以及有效性，保证资产拥有者的基本权利，保障企业经营战略的贯彻实施，保证提供真实可靠的信息，保证企业日常的经营活动符合国家与政府的法律固定。内部控制的核心在于要求公司中所有的部门与员工共同进行参与，并对这些部门与员工产生一定的影响，不仅仅是被董事会或是其他高管所操纵的经营活动。

二、加强财务内部控制的意义

首先，加强财务内部控制有助于达成财务协同效应。财务协同重点包含了筹资协同效应、投资协同效应等多个方面。筹资协同效应是企业集团的筹资能力超过成员企业筹资能力的总和。其次，有助于节省交易所需的成本。单一企业借助资本市场获取债务资金的过程当中，应当寻找债权人展开签约谈判以及违约诉讼处理等。这一过程会产生一系列的交易费用。同时，企业集团会对成员企业资金的筹集以及投放开展统一控制，依据统一的资金安排计划，调整成员企业的安排计划，有效节省了交易成本。最后，加强财务内部控制有助于提升企业所具有的财务风险抵抗能力。

三、浙江N 公司财务内部控制问题

（一）环境控制效果较差

浙江N 公司当前过于重视短时间内所能够获得的利益，过分重视工作的结果以及短期的业绩提升，缺少具有内控行业经验的管理人员，内控当中的审核部门人员缺乏，人力资源制度对业绩的引导性过于明显，都体现出了浙江N 公司当前对于环境控制的效果较差，对内部控制没有加以足够的重视。浙江N 公司当前所在的行业正处于蓬勃发展的阶段，行业之间竞争激烈，所需要竞争的对象不仅仅是同行业的公司，还包含了其他多个行业。在激烈的市场竞争环境当中，浙江N公司将发展的重点放在了短期的收入上，却忽略了对人力资源管理、企业经营战略等方面的重视。

（二）风险评估质量不佳

浙江N 公司当前对于经营过程当中可能产生的风险相对较为重视，一方面，企业当前的发展需要不断地进入到新的细分市场当中；另一方面，由于公司经营的时间相对较短，对于成本控制等方面所进行的研究还处于不断探索时期，整体的技术人员的招募以及部门的建设过程都相对较为缓慢，因此，浙江N 公司在当前对于经营过程中可能产生的风险并不能完全准确地进行识别，对风险进行评估的方式也相对较为简单，在相关风险的应对上也大多以事后的弥补为主，缺乏对事故的预防。浙江N 公司在财务风险评估上存在的不足主要可以被划分为以下几个方面：第一是对财务风险的识别不够全面，浙江 N 公司更重视在市场当中可能存在的风险，却忽略了可能由公司内部与外部所产生的财务欺诈风险。第二是浙江N 公司当前的风险评估方式过于单一，当前所使用到的方式仅仅适合对信息资产安全的风险评估，忽略了对其他方面开展的评估。第三是缺少具有专业技能的风险识别人员，当前浙江N 公司内的财务风险识别人员大多身兼数职，在财务风险管理工作上所具有的专注性和积极性并不强，对财务风险识别过程中所需的专业技能掌握的也并不多。最后是当前浙江N 公司管理制度中的财务风险应对措施无法得到准确的落实。浙江N 公司当前虽然设置各类风险应对手段，但在实际工作的过程当中，公司内部的各部门以及员工很难实际的执行这些风险应对手段，很难有效地防范风险。

（三）控制活动有待改进

控制活动能够帮助公司的高管保障公司的内部风险控制的整体效果以及政策程序，其是由连续不同的多个活动所共同组成的。从浙江N 公司当前已有的控制活动来说，当前的控制活动体系并不够完善，一些风险控制手段的最终效果依然不理想。首先，当前浙江N 公司内部的控制活动的行管体系并不健全，浙江N 公司当前已有授权控制、信息系统控制以及内部报告控制等控制措施，但在其他的预算控制、职责分离控制以及授权控制方面的活动依然较少，有待进一步的完善。如果浙江N 公司希望在未来进一步的持续进行发展，就必须对当前的控制活动及其相关体系进行完善、改良，从事前到事后建立较为完善的控制活动体系。其次，当前浙江N公司中部分财务风险控制所具有的效果相对较差，浙江N 公司在当前行业市场中所面临的主要财务风险大多是来源于信用风险、内外的欺诈风险以及内部的操作风险等。从整体上来说，浙江N 公司在监管、信用以及操作风险等方面使用了较有成效的手段，但在内外欺诈以及控制活动等方面相对较弱。

（四）信息与沟通不通畅

在信息沟通上，当前浙江N 公司使用了扁平化组织框架，能够帮助公司跨部门之间进行财务信息传递与交流，能够有效地缩短财务信息交流以及审核过程中所需要消耗的时间，帮助组织内部的人员迅速地了解业务的详细信息，但当前的这种信息传递与交流方式同样会存在较大的问题。首先，公司内部缺少严格的分级管理制度，对于一些与公司主要经营活动相关的信息，在进行传播的过程当中缺乏必要的审核，容易造成公司机密的泄露。其次，信息开放以及获取的权限管理并不一致，浙江N 公司为了顺应当前企业内业务的发展，对公司中的信息管理系统反复进行重新设置，但却没有对不同办公系统之间所具有的协调统一性进行一个明确的规划，账户之间的权限没有完成统一。

（五）企业监督尚需优化

在内部财务监督工作的展开过程当中，浙江N 公司在持续监控措施上的相关机制以及执行方面相对较为健全，但当前在独立评估上依然存在着众多问题，首先是当前公司内的内部监督体系将重心放置在了事后监督方面，经常是等到产生问题时才对产生的风险进行专项的评估，不能对内控风险正确地进行判断。其次是缺少对销售部门以及采购等部门所开展的监督与检查。最后，当前浙江N 公司没能够明确各项独立的评估活动所包含的范围以及相关频率，对不同业务部门所面临的实际风险与内部控制在控制防范风险过程当中所具有的重要性没能够进行进一步的探索，选择了均等面对的方式，缺乏侧重点，容易疏忽一些高风险且产生危害较为严重的业务流程。

四、浙江N 公司内部控制的优化措施

（一）优化内控环境体系

当前，浙江N 公司应当不断地完善现有的企业价值观相关体系，合理引入相关的控制意识以及风险防范思想。企业在开展经营活动的过程当中，应当努力引导正确的价值观念，重视对员工风险防范思想的培养。企业在经营活动中如果盲目地追求短时间内的利益，却不重视公司的业务是否合乎正常的法律规定，就可能导致公司内员工走上错误的道路，做出违背法律法规的工作，产生内部财务欺诈以及财务合规风险等不良事件。在公开股票市场当中，投资人往往十分重视公司财务内部控制所具有的效果，一旦产生风险，就可能吸引政府监管部门的注意，一旦监管部门介入到公司的风险事件当中来，就势必会对公司股价产生影响。因此浙江N 公司在经营的过程当中既需要考虑到业绩的持续提升，又需要重视合法经营以及对财务内部风险的防范。

（二）建立风险评估标准

浙江N 公司当前所使用的财务风险评估标准是针对动力公司所展开的财务风险评估，缺少对其他财务风险类目所展开的风险评估，很难多角度的对公司当前所面临的财务风险进行有效评估。浙江N 公司想要建立正确的财务风险评估标准，首先需要建立风险评估指标体系，在浙江N 公司开展风险识别工作的基础上建立递接层次结构，可以被划分为目标成目标层、指标层以及准则层几个方面。

（三）加强控制活动质量

浙江N 公司当前财务内部控制的重心放在产生风险后所开展的补救措施以及总结工作为主，缺少对事前工作的控制以及有效的防范，从长期的角度来看，浙江N 公司应当建立一套多角度、全方位的财务控制活动体系，帮助有效增强财务控制活动质量，对可能产生的重点财务风险进行着重防范，通过完善的财务控制活动体系，不同的控制活动之间相互补充、相互促进，有效解决事前控制不足的问题。

（四）建立通畅沟通机制

财务内部控制过程当中的任何一个要素都可能会对其他的要素产生影响，如：财务风险评估方式的改善以及对财务控制手段的改良等，因此需要重新考虑沟通与交流信息的机制。对于浙江N 公司当前存在的财务信息交流与沟通问题，公司首先可以建立信息流转的分级和管理政策，保障公司的财务机密信息所具有的安全性得到保障。其次可以利用会计核算系统来整合经营活动当中的各项数据，保障信息流转能够被控制。

五、结论

企业财务内部控制的质量能够直接决定企业未来的发展。从某种意义上来看，财务控制也是企业管理的核心部分。对企业来说，最重要的就是控制权，其次则是控制收益权，这两种权利结合起来共同构成了财务内部控制。因此，企业应当重视发展经营过程中发现的各类财务问题，找出导致财务问题的原因，进而不断建立健全现有的财务内部控制体系，推动企业的发展。