论事业单位预算执行审计应关注的重点

刘茹 济南市市中区审计局

对于事业单位预算执行审计工作来说，作为目前审计部门的工作重点，更是监管体系中不可或缺的一部分，便于提高财政资金使用效率，让资金使用变得更加规范与安全，减少腐败问题出现，有利于促进事业单位各项活动的有序进行，推动社会经济更好发展。一般来说，事业单位预算执行审计通常是把基本支出和项目支出审计作为重点，结合经费预算内容和管理重点，对单位预算执行情况审计，找到预算执行中存在问题，提出改进策略，提高单位预算执行水平。

一、事业单位预算执行审计意义

在事业单位中，内部审计部门和人员配置，因为受到编制等因素影响，可能会面临内部审计体系不完善、机构不规范、内部审计人员分配不合理等状况。结合目前发展情况，受到单位人员编制影响，基层事业单位没有成立独立的内部审计部门，即便成立内部审计部门，但是在人员分配和审计职能方面存在不足，不能保证独立审计工作有序进行。一些事业单位即便配有专业的审计人员，但是审计部门缺少独立性，一般会挂靠在财务部门或者其他监管部门中。在这种情况下，通过加强预算执行审计，优化审计内容，科学设定审计指标，能够有效处理内部审计中的漏洞和不足，有利于促进事业单位预算执行审计工作的有效进行。除此之外，加强预算执行审计管理，可以帮助财务人员及时找到工作问题，提高单位财务管理水平。结合以往预算审计情况，大部分问题出现原因并不是财务人员或者经办人员有意为之，避免在预算执行环节中出现不必要的问题，让事业单位预算执行水平和财务管理效率稳定提升。

二、事业单位预算执行审计应关注的重点

（一）注重审查预算编制规范性、绩效性

各个单位及相关部门应根据财政部门发布的有关预算管理相关标准，认真完成预算方案编制工作，按照其依法履行相关职责和存量资金情况，编制本单位预算方案、各级预算支出编制，应按照勤俭节约要求，对各个单位运行经费科学管控，各级一般公共预算支出编制，按照统筹兼顾要求，在保证其公共服务质量的同时，优先安排国家确定的重点支出项目。

（二）注重审查预算客观性

在实施预算执行审计工作时，应保证审计预算执行结果真实性与合理性，减少预算执行中不规范行为发生，让预算执行变得更加合理且合法，这也是预算执行审计的主要要求。在实际中为了提高预算审查数据的准确性和真实性，应做好以下几点工作：注重事业单位待结算项目、已确认应收账款项目等；审计部门通过对单位预算执行过程进行追踪与审计，保证财政资金支出规范合理，并注重对事业单位预算编制依据的调查，规范申报财政拨款。

（三）注重审查基本支出和项目支出执行情况

在基本支出和项目支出执行情况审计中，审计重点在于支出是否根据审批的预算项目和数据落实；是否出现基本支出无预算、超预算状况，从而判断是否存在资金随意消耗、贪污腐败等问题；重视其他应收账款往来科目，避免虚列支出；审核项目支出情况，判断项目分解到各个部门具体情况，在资金拨付过程中，是否及时，数额是否充足；判断是否存在超支出或者资金被占用等问题。

（四）注重审计财政资金结余

在财政资金结余审计中，审核各种资金是否按管理要求进行管控；查看结余资金中基本支出结余以及项目经费结余，如果是项目经费结余，应了解项目运行进度，已完成项目结余资金是否上交给财政部门，未完成项目分析项目无法进行的原因，并且观察是否出现项目经费结余被纳入基本支出结余的状况。

三、事业单位预算执行审计中存在的问题

（一）预算申报主体不明确

预算申报主体不明确是影响预算执行审计效果的主要因素，结合目前事业单位运行发展情况，因为单位缺少明确的申报主体，可能会发生随意申报的状况，一些事业单位存在预算申报和实际使用预算资金数量不统一的情况，影响预算资金使用的合理性，无法对资金使用过程有效监管。并且，一些事业单位管理人员为了更好地进行资金管理，基层部门预算资金由上级部门申报，使得基层部门预算申报主动权不断减弱。

（二）预算编制不科学

预算编制作为事业单位预算执行工作有序进行的重要条件，事业单位通过科学编制预算收支计划，根据预算方案和收入情况科学规划安排，在某种程度上有效提高资金使用效率，真正实现收支均衡。现阶段，审计部门在对事业单位预算执行过程审计中，发现其在预算编制方面缺少科学性，部分单位在收入预算编制方面不具体，缺少全面性，例如上年度净结余应纳入在预算范畴内，但是单位没有将其融入年初预算范畴中，可能会影响预算编制的有效性，导致单位预算编制功能无法得到充分发挥。在审计中，一些事业单位在项目支出预算方面缺少科学性，细化不足。

（三）预算执行不到位

在预算执行审计过程中，工作重点就是审计事业单位预算资金使用情况和执行效率，在对事业单位预算执行过程审计中，单位在预算执行方面存在的问题有以下几点：第一，对本单位基本支出出现的超预算状况，产生原因就是被审计单位年初经费预算标准设置不合理，导致被审计单位中部分刚性支出预算没有科学规划与安排，被审计单位预算支出管理不科学，从而发生预算执行超支状况。第二，对于部门项目，即便开展预算工作，但是在实际中没有执行到位。第三，被审计单位在专项资金预算执行管理上缺少规范性，可能会出现被占用、被挪用的状况。

（四）缺乏预算绩效管理

预算绩效管理作为一个汇集绩效目标管理、绩效运行管理、绩效评估管理、绩效结果反馈等多项管理内容的综合体系。通过加强绩效评价，可以让事业单位预算管理变得更加规范和专业。但是当前因为编制项目内容比较复杂，指标内容种类繁多，指标过于笼统，缺少明确性，导致预算评价系统效能无法充分发挥，影响预算评价效果。

四、事业单位预算执行审计的优化措施

（一）加强固定资产管理状况检查

一方面，加强固定资产使用情况的审计检查，定期盘查资产使用部门的账单，和财务部门账单比较，判断是否统一，避免在固定资产采购过程中没有及时入账，造成固定资产流失。另一方面，对外出租赁的设备流程进行检查，查看是否办理相关审批手续，是否得到财政部门审批，审核其合同中租赁成本是否合理，是否存在虚假报账的状况。重点审核固定资产中大资产及闲置资产情况。在实际盘点过程中，结合资产清单情况进行检查，科学处理闲置资产，防止资源浪费。对设备采购情况进行审核，检查采购设备是否和采购合同中要求相统一，不可出现违规采购行为，规避腐败问题。

（二）提高预算重视力度

事业单位预算、决算审计管理，并非简单地依赖财务部门或者审计部门实施，而是需要所有人员支持，通过采取考评结合模式，促进事业单位预算执行审计工作水平提高。在日常运行中，事业单位应加强对预算审计知识宣传和教育，强化各级人员思想意识，要求各个部门预算申报管理落实到具体人员身上，将其实施到位。根据预算执行情况，设有对应的奖罚对策，对各个部门及人员进行奖惩，给审计工作有序进行提供支持。

（三）注重事业单位采购执行审计

在事业单位资产采购中，通过落实采购执行审计工作，能够确保事业单位财务部门制定合理的预算编制计划，让采购过程更加规范与科学。在审计中，应该重点关注审查是否按照国家法律要求进行采购，保证单位采购过程的合理性和公开性。审计部门在开展审计工作时，应重点审查单位采购是否按照采购方案和要求实施，是否把采购目标中各项内容集中报送，实施统一采购。

（四）加强预算编制和执行过程审计

在实际中，根据事业单位预算执行情况，开展审计调查工作，要求相关部门按照财政部门下发的指标和规范要求，把人员编制、组织结构、业务情况等作为重点，保证预算编制方案的科学性和完整性。并且，重点审查事业单位项目立项是否满足要求，项目支出内容是否做到明确具体，支出预算安排标准是否科学规范。在实施审计时，尽可能保证审计的完整性，找到事业单位执行和预算之间的偏差，分析偏差产生原因，对单位预算部门工作情况进行追踪，判断是否存在弄虚作假的状况，如果存在，第一时间对外公布，防止单位出现套取预算资金的状况，确保单位预算资金科学使用，提高使用效率，发挥最大效益。

（五）审计事业单位重点支出和专项资金

审计部门在落实预算执行审计工作过程中，对于部分部门预算多的状况，如果事业单位资产规模庞大，应把审计重点放在资金流向上，把部分重点支出项目和专项资金使用当作审计重点，结合事业单位资金流动情况追踪。在审计过程中，应做好两项工作：第一，审计部门应结合单位预算管理情况，确定被审计单位资金规模和项目信息，结合财务部门反馈的数据，认真调查，了解被审计部门整体情况，掌握其专项资金使用途径。第二，注重获得被审计单位项目基础信息，加强文字审计，了解被审计单位各类专项资金的使用和管理情况。通过对专项资金使用情况的调查，可以确定被审计单位是否存在虚假重复项目，重点审查专项资金使用是否做到规范、准确。

（六）强化信息化手段

审计部门的工作重点在于对事业单位预算执行过程审计，所以其面对的并非只是某个事业单位审计，在审计单位审计效率方面有着严格标准。要想让预算执行审计工作顺利进行，获得理想工作成果，应结合时代发展要求，加强预算执行审计信息化建设，把信息技术应用其中。审计单位可以结合时代发展，把现代化技术应用其中，如大数据技术、信息化技术等，通过使用计算机系统实现对事业单位财政资金审计，审计单位在预算执行审计方面，不可将其停留在手工查账方面，而是结合新的审计工作要求，对审计工作方式进行改革优化，例如审计单位应积极引进审计AO 软件，或者建立财务核算信息化系统，以促进审计工作水平提升。审计单位也可以结合实际情况和工作要求，自主研发财政预算执行审计数据库，通过建立完善的数据库，实现对单位预算执行过程的信息化管理。

（七）核查项目执行情况和预决算编制

在审查项目执行情况与预决算编制时，把工作重点放在审查是否存在克扣、私自占用专项资金、延长拨款周期等状况，防止由于资金落实不到位而影响专项任务的正常进行。并且，重点审查项目经费是否存在随意占用、超出状况，并审核合同内容、预算项目、实际采购明细、合同条款与招标文件是否高度统一，防止项目经费被大量占用。重点审查实施资金是否按照项目预算收付，预算与实际支出是否统一，防止出现项目支出超预算或专项无预算支出的情况，防止项目由于缺少充足资金而无法顺利实施。另外，审查项目经费和基本经费使用，避免出现专款占用或者挪用。事业单位在运行发展中，应加强内部预算控制，而审计相关项目执行情况和预决算编制，将会给单位内部预算执行审计效果产生直接影响。在新形势背景下，我国事业单位应从预算执行审计角度出发，做好管理工作，其目的是给事业单位运行发展提供良好的发展机会，引导事业单位更好发展。在实际中，相关人员需要明白工作职责和价值，强化责任心，认真完成本职工作，给事业单位健康发展保驾护航。

五、结语

总而言之，在事业单位体系深入改革发展中，做好事业单位预算执行审计工作是非常必要的。从预算角度来说，其作为事业单位各项工作顺利进行的前提依据，通过对预算执行过程审计，可以保证单位经济活动顺利进行，让单位预算执行变得更加科学、有效，提高单位整体工作水平。在实施预算执行审计过程中，把工作重点放在审计全面性和规范性方面，从单位实际入手，结合发展战略，制定发展决策，规范预算执行审计工作流程，将审计工作落实到位，提高审计监管水平。