基于新个税背景的小微企业税务筹划探究

黄金泰 河南理工大学

一、引言

我国经济在新发展格局下正在高质量发展，人民群众的收入水平也在不断地提升，社会各界开始对收入分配制度改革有所期待，原有的个人所得税法已经不满足我国目前的实际需要，新个税改革应运而生。我国个人所得税法最早创立1980 年，截至目前我国个人所得税法已经经历了7 次修订。最新的一次修订是2018 年8 月，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，此次新个人所得税法的变动内容主要包括了进一步明确综合征税范围、将个人所得税扣除模式加以完善、对个人所得税税率结构进行优化等。在新个税改革的驱动下，我国个人所得税的征缴工作变得更加规范。新个税改革不仅影响着每一位纳税义务人，同时还和企业的发展密不可分。尤其是占我国企业总数90%以上的小微企业在新个税改革的影响下，其纳税筹划方案必然会发生一些改变。在新个税改革背景下，本文就我国小微企业如何制定有效的税务筹划方案，提高企业经济效益做出探究。

二、小微企业概念界定及税务筹划的重要意义

在新个税改革政策落实以后，原有的企业纳税筹划体系已经落后，企业要与时俱进重新谋划自己的纳税筹划方案，将原有的纳税行为进行更新迭代。而小微企业不像大型企业经营那么成熟，其资产规模相对比较薄弱，制定适合自身的纳税筹划策略，在合法的前提下降低纳税成本，从而帮助企业实现价值最大化。

（一）小微企业的概念界定

根据小微企业在《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300 号）中的表述，其特征为“小型”和“微利”。小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业和个体工商户的统称。在财政部和税务总局最新联合发布的《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》中，对于符合年度应纳税所得额不超过300 万元、从业人数不超过300 人、资产总额不超过5000 万元三个条件的企业认定为小微企业。小微企业的经营权较为集中、生产的产品类型比较单一且产值较小，在生产技术、运营资金、人才储备、品牌竞争等各个方面同行业的大型企业较为落后。

（二）小微企业税务筹划的重要意义

首先，小微企业进行纳税筹划可以提高企业的经济价值。税收负担作为企业的重要支出项目，对于企业经营收益的影响很大。小微企业本就运营资金少，通过利用新个税改革后的税收优惠政策，在合法合规的前提下减少各项税费的支出，从而最终达到最大的经济收益的目标。其次，小微企业为了长足的发展，用高的薪金提高员工的绩效，这时纳税筹划工作就十分有意义。企业只有不断提高财务管理水平才可以在复杂的市场竞争中占据优势地位。企业纳税筹划是财务管理能力的缩影，同时也与企业其他业务保持着密切联系，在业财融合的趋势下，企业进行税务筹划可以避免因为企业纳税问题导致的财务损失。在新个税改革前，我国小微企业的纳税筹划活动不规范，存在一些偷税漏税的情况，这十分不利于税收部门进行征税，给经济发展造成极大的不良影响。新个税改革后，企业的纳税行为得到了规范，积极履行自身的纳税义务，为我国的经济发展贡献自己的力量。

三、新个税背景下小微企业实务筹划的现状分析

新个人所得税改革直接影响了我国一部分低收入人群的收入水平，给他们的生活带来了较大的改观。与此同时新个人所得税改革还影响这部分人群的工作单位。以下是结合我国小微企业的实际情况将新个税改革对其影响进行具体分析。

（一）小微企业对于税务筹划不够重视

小微企业由于企业本身规模较小，企业员工的管理水平和综合素质有所欠缺，在管理上十分依赖于管理者的一言堂，在业务工作上缺乏专业的纳税筹划从业人员，导致企业自身对于纳税筹划的重视程度不够，尤其是个人所得税的纳税筹划部分更是没有给予足够的重视。企业纳税筹划是一项十分繁杂的工作，这就需要企业在依法依规的前提下结合本身的情况进行企业纳税筹划方案的制定。企业占比基数很大的小微企业由于没有给予企业纳税筹划应有的重视，做出的纳税筹划方案也仅仅是流于形式，使得企业蒙受损失。企业管理者错误地认为纳税筹划工作只是财会部门人员的事情，与其他项目部门没有关系，并且在纳税筹划方案的制定上没有下功夫，从而导致企业出现例如税负水平高于同行业、企业的支出项目过大，极大地损害了企业的根本利益。还有一些企业没有及时地更新自己的纳税筹划方案，面对新问题、新政策无动于衷，使得企业的税务问题滚雪球式的恶化，最后会给企业带来难以估计的财务损失。

（二）小微企业税务筹划体系更新不及时

尽管我国新个税政策已经落地实施了一段时间，但是在大多数的小微企业中没有就新修订的新个人所得税法去完善纳税筹划机制，又或者企业仅仅是流于形式没有开展深入的研究活动，纳税筹划体系的更新迭代不及时这就会对企业发展带来风险。首先，是企业对于新的税收政策不能及时做出合适的调整，随着个人所得税税收制度的不断改革完善，企业在纳税筹划过程中对税收新政的认识跟不上改革的步伐，这就会出现一些对有关税收优惠政策的贯彻和落实存在不到位的情况。这就需要企业在新的税收制度出台后立即要有所行动，针对新的改革内容进行纳税筹划。其次，在税务筹划操作层面上的风险，就是企业在日常的纳税申报时只在表面或者一部分范围内按着法律法规执行，但实际上是对税收优惠的滥用形成了偷税漏税的情况。还有就是企业不依法纳税的风险，一些小微企业的管理者想通过与税务人员的私人关系从而实现纳税舞弊的目的，这就会导致企业面临小至税务部门的行政处罚大到触及刑法面临牢狱之灾。以上这些风险无疑会使得小微企业的发展困难重重。

（三）小微企业税务筹划专业人才匮乏

虽然在当前经济高质量发展的情况下，财务管理人员业务能力水平和综合素质在不断提升，但是聚焦于企业纳税筹划特别是个人所得税纳税筹划这一领域就会显得应对乏力。此次新个人所得税改革较以往来看变化较多，原有的纳税筹划方案已经落后，这就要求相关员工除了要跳出以往个人所得税法律法规的舒适圈，学习新的税收政策的同时，还要制定出新的个人所得税纳税筹划方案。而原有的思维定式影响到了企业管理的各个环节这就导致相关部门人员在短时间内无法适应新个税制度，导致小微企业中负责税务相关工作的员工不能同新个人所得税制度与时俱进。小微企业由于其特殊性，无法聘请到专业的税务筹划的专业人才，资深的财税专家更是难求，小微企业的财务管理人员面对越来越高的纳税筹划要求就显得力不从心，那么其就需要在企业用工人数本就不多的情况下，税务工作相关人员要做好税务筹划和个税申报的相关工作，在税务筹划人才匮乏的情况下这就会给企业人才建设提出了新的挑战。

（四）小微企业个人所得税申报负担过大

此次新修订的个人所得税法将原来的企业缴纳员工的个人所得税按月扣缴更改为按照年度进行汇算清缴，新的纳税申报制度和原有的纳税筹划体系的不相匹配，这极容易会出现个税申报在时间范围内不能及时申报，或者在缴纳数额上不正确的情况。小微企业在市场中竞争力本就不如大型企业，诸如以上出现的问题都会不利于小微企业的可持续发展。在此次新个人所得税法修订的内容中，专项附加扣除是一重大变动项目，企业员工需要在自然人税收管理系统将自己的个人信息完善好，除此之外还要提供六项专项附加扣除的信息给企业，例如子女教育支出、继续教育等相关信息，企业再对员工提供的信息进行审查和审核。这些信息的正确与否关系到个人税款计算的准确性，在如此情况下，小微企业必须加大个人所得税申报和审查工作，才能保证企业个税申报工作顺利完成，工作量的增加使得小微企业承担的个人所得税申报负担过大。

四、新个税背景下小微企业纳税筹划的优化对策

（一）小微企业要重视纳税筹划工作

尽管纳税筹划发展时间不长，但其对小微企业可持续健康发展却意义重大。为了长足的发展小微企业应当将企业纳税筹划放在管理工作的首要地位，要对纳税筹划工作给予高度的重视，树立正确的税务筹划理念，积极开展企业纳税筹划工作。小微企业管理人员尤其是财务人员要树立正确的纳税筹划观念，全面而清晰认识税务筹划，敏锐捕捉结合企业自身发展现实情况，设计出科学有效的纳税筹划方案，发挥税务筹划助力企业健康发展的作用。同时在企业战略决策层面，加大对税务筹划工作的创新，企业管理层要能及时发现税务筹划过程中的不足之处，重视企业纳税筹划工作，特别是重视企业个人所得税纳税筹划工作，同财会人员一道第一时间提出相对于的解决方案，实现企业达到降低税负的目标。

（二）及时优化小微企业的纳税筹划体系

新个税改革是我国经济发展的产物，是对所有企业提出的挑战，各级各类企业尤其是小微企业应当迅速反应去完善优化纳税筹划体系，通过建成科学有效的纳税筹划机制，从而防范纳税工作所带来的相关风险。首先，小微企业应当对自身实际营运情况有清晰的认识，认真研究行业现状和经济发展状况。还要对国家的相关税收政策进行学习，特别是要对各种税收优惠政策有着重要的认识。其次，针对纳税筹划专题加强对财会人员的培训，让企业的财会人员学习掌握最前沿的专业知识，带动企业员工都深入研究新个税制度，把完善优化企业的纳税筹划机制作为重点工作，建立科学有效的纳税筹划体系。新个税对于企业的影响体现在企业员工身上，企业应当调整员工的薪酬结构，减少发放员工的年终奖，让更多的资金流进员工税务口袋中，有利于企业实现进一步的发展。

（三）加强小微企业税务专业人才建设

我国小微企业普遍存在税务专业人才建设欠缺，税务筹划工作由其他不具备专业能力的企业员工去做或者就不进行，这就会导致企业纳税筹划工作效率低下，难以发挥其真正的作用。因此企业应当重视税务专业人才建设，加大对纳税筹划的投入，让专业的人做专业的事情，保障企业纳税筹划工作的有效进行。因为纳税筹划工作内容涵盖较多，企业应当对现有的人才进行培训，提高其业务能力和综合素质充实纳税筹划人才队伍，能够完成企业纳税筹划各个环节的相关任务，提高企业纳税筹划工作的执行力度，优化调整税务结构，从而提高企业纳税筹划的有效性。小微企业税务专业人才建设不仅保证了员工个人利益，还减少了员工的应纳个人所得税额，实现了企业和员工的共赢，促进企业健康发展。

（四）合理降低小微企业纳税工作负担

首先，随着个人所得税的实施推进，小微企业的全体员工都应该深入研究新个税制度，将原有传统的不符合新个税的行为予以摒弃，出台一套全新科学完善的企业纳税申报制度，加大新个税的宣传力度，在企业中形成一股依法依规缴纳个人所得税款的良好氛围。其次，企业应该优化调整税务结构，结合自身的发展状况，找到符合企业自己的纳税筹划方法，从而优化其自身的企业架构，从而获得更好的发展。而且新个税对于小微企业的影响还是主要体现在企业员工处，只有在员工进行相关信息填写时候做到准确无误，这样才能减轻企业对于审查和申报方面的压力。同时基于新个人所得税改革的背景下，小微企业应当将企业员工的薪资结构进行一定幅度的调整，降低他们的年终奖，使得企业负债比例处于合理的规模上，而且还加大了企业的投资金额，让更大部分的资金流入企业和其员工的口袋中去，使得人民群众的收入水平提高亦是新个税改革的初心所在。

五、总结

税务筹划对于企业内部控制而言是占据着十分重要的地位的，尤其是针对小微企业这种竞争力不强的企业不仅可以提升企业的财务工作水平，还实现了国家的财政收入的提高。在新个税改革的背景下，许多涉及民生的税收政策影响着每个人，同时对于小微企业的发展尤其是纳税筹划工作也有着不小的影响。在如此背景下，小微企业唯有适应新个人所得税税收政策，在合理合法的前提下，结合企业实际情况及未来发展展望，做好纳税筹划工作，从而实现保障员工收入、帮助企业可持续健康发展的目标。