国企如何加强财务内部控制管理

张娟 马鞍山市房屋置换担保中心

Li X.（2007）认为内部控制其实是两种方法——审计和管理，这两种方法相结合，既确保了企业披露的会计信息真实性，又从管理的角度提出，加速了企业自身价值的实现。周丽莹（2020）经过问卷调查，从五要素出发，总结出财务内部存在的几个问题：内控制度环境方面、控制活动方面、信息沟通方面、风险评估方面、内部监督方面，并提出针对性的优化建议。

一、研究背景

疫情的暴发给我国经济带来严重的影响，中国企业如何增强自身抵抗风险的能力？习近平总书记指出，做好“四力”至关重要。财务内部控制作为企业发展质量的重要部分，不仅可以提高企业的管控水平，降低债务风险，更是促进企业可持续发展的基石。国务院于2020 年10 月签发了《关于进一步提高上市公司质量的意见》，其中提到不仅要加强企业各项管理制度建设，还要改善公司的发展环境，提高企业整体的质量和可持续发展能力，尤其注重加强企业内部控制规范管理。财务内部控制作为提高自身质量的重要组成部分，在现代企业治理中有重要意义。国有企业无论何时何地都在发挥其重要性，从军队建设、民生工程，到基础设施、医疗物资，几乎所有国计民生都离不开国有企业的支持。

二、概念界定

（一）内部控制

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。

内部控制主要由5 要素组成：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这5 要素相辅相成，缺一不可，内部环境是内部控制制度生根发芽的土壤，包括企业组织机构、人员关系、各项制度等；风险评估与企业经营过程紧密相关，需要识别、分析、管控企业管理过程中存在的各类风险；控制活动就是制定相应的规避风险的措施和各种管理活动的制度；企业内部及时、安全、有效的信息传递可以提高工作效率，促进企业目标实现；监督贯穿生产经营管理全过程，通过监督发现内部管理活动中存在的问题，进而提出优化措施，逐渐完善企业的管理活动[4]。

（二）财务内部控制

财务内部控制，利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标。

财务内部控制主要由五个方面组成：一是财务内部环境，它涉及公司的使命、组织架构、企业文化、工作氛围、人力资源政策等。二是风险的识别与评估，企业要制定严谨合理的风险识别系统，包含风险的识别、管控和应对措施，以及应对风险的评估。三是相应的控制措施，企业可以采取事前、事中、事后等控制活动，进一步降低企业管理的风险。四是使用先进的信息处理技术，有利于提高工作效率。五是对财务内部控制的监督，企业的内部监督机构或者审计机构都可监督财务内部控制制度执行的好坏，出具监督报告，评价制度发挥的效用。

《内部会计控制规范──基本规范（试行）》中也提到，财务内部控制的主要内容包括：预算管理、风险防控、信息技术、会计内部制度、资产安全性等。

三、国企财务内部控制存在的问题

（一）控制环境问题

部分国有企业财务人员缺乏，多数为非财务专业，对财务知识无法深入研究，如果不持续加强自身学习，很难满足日后管理需求。在人员激励方面，缺少可持续的激励政策，专业人员职称考试、继续教育，以及取得职称证书，无法获得与工资挂钩的激励，导致员工缺少学习考试的热情，公司对专业人才重视不够，有职称的人员在职级提升上也无对应的考核加分项，员工待遇无法提高，导致近几年财务人员离职较多。

（二）控制制度问题

财务内部控制制度不完善，有的执行不到位，制度执行形同虚设，不能体现它的价值。此外，制度老旧，更新不及时，不能适应现代企业发展的要求。缺乏对制度执行的考核，考核机制里没有规定相应的奖惩措施。制度的好坏需要在执行中才能看出来，是否适合本企业，是否能提高工作效率，都是实践出真知，也是对制度进行修改完善的必要基础。

（三）风险防范问题

财务部内部工作中，存在很多风险，主要表现如下：筹资风险作为财务的主要风险，指企业过分依赖杠杆手段筹集资金，万一存在违约，可能无法按时还债。投资风险，如若投资发展前景不好的基金、项目导致本金无法收回，还有很多基础性民生工程，如修建安置房、学校、道路等，无法及时完成资金收回，有的甚至几年，十几年，考虑到资金时间价值，风险更大。

（四）信息与沟通问题

部分国企本部与控股公司采用的账务处理软件不统一，财务数据传递效率较低，加之，账务处理软件老旧，长时间缺乏更新维护，系统在使用过程中会出现速度慢，功能不完善，满足不了目前工作中管理者对数据的较高要求。在相关资料的传递过程中存在手续烦琐、耗时较长的问题。业务部门和财务部门缺少沟通，以致信息不能及时转换成财务数据，导致报表不实。财务部门对业务缺少了解，在处理问题时过于死板，缺少灵活性。

（五）内部监督问题

第一，缺少会计内部监督机构，有效的会计监督可以保证企业会计信息的真实可靠，向外部报表使用者提供真实有用的会计信息，财务部没有相关的监督岗位职责，增加了企业财务内部管理的风险。

第二，专业人员缺乏，由于财务内部监督不同于一般监督岗位，此岗位不仅需要具备管理知识，还需要具备一定的财务知识，财务人员目前按照岗位安排人员，没有监督相关岗位，因此没有相关人员。

第三，集团对子公司财务缺乏监督，对子公司的财务活动，实施监督与管理职责，但实际工作中，集团财务部对子公司财务部没有相应的审计、测评、监督程序，也没有起到实质性监督作用。

四、M 城投公司财务内部控制的优化策略

（一）优化财务内部控制环境

打造良好的企业文化。企业文化，它作为企业的一项核心竞争力，代表企业的思想，有了思想，企业才能把具有相同思想的仁人志士凝聚在一起，按照共同的愿景，一起成长发展。员工对企业文化的认可，就是员工对企业认可，员工对企业文化的认同可以促进企业各项管理制度的实施，被认可的企业文化可以形成良好氛围，促使员工自觉执行企业的各项规章制度，高效完成工作，员工的行为与企业文化相辅相成，是企业文化的缩影，员工积极向上、吃苦耐劳的品质促进企业文化的不断发展，相反，员工不思进取、谋取私利会加速企业的衰败。

培养财务内部控制管理人才队伍。目前真正懂管理，善于管理的人才不多，随着外部市场对财务披露信息的重视，企业对财务内部管理更加重视，急需培养财务管理型人才，打造强大的管理团队，这不仅要求企业人事部在招聘新员工或者选拔人才时，注重选拔出更多有能力、善于沟通协调，有大局观的财务人员，在后期培训中，需要补齐短板，加强对知识薄弱点的专题培训，提高财务内部管理人才的能力。其次，需要建立财务内部控制管理专岗，研究目前M 城投公司财务内部控制制度不完善问题，因此，加强人才队伍的建设，有利于完善财务内部控制管理。

（二）优化财务内部制度规范

1.加强资金管理

资金支付需按照职责分工，做好资金支付、审批、授权、稽核检查等工作，资金支付过程中要坚持原则、按照预算管理制度，严防超支、违规支出。每周每月做好资金预测工作，合理安排调度资金，保障到期偿债和建设资金支付。财务部授权各产业集团一定额度内资金支付审批权，各产业集团可自由安排日常运营资金，减少审批流程，提高工作效率。

2.优化全面预算管理

首先，要提高全体员工预算思想，意识到预算的重要性。预算的重要性在于将企业的经营目标用量化的方式表达出来，也是保障企业实现年初目标的重要手段，更是企业财务内部控制管理的重要环节。每个员工都是预算编制的一份子，从公司下达全面预算编制指导意见开始，按照编制要求统筹做好准备工作，在规定的时间内完成最终全面预算的编制、下达、调整和决算等相关工作，各责任单位要以负责任的态度做好编制工作，密切配合，高效有序地开展各项预算编制工作。对因拖延进度、数据失真等不良行为影响全面预算编制工作质量和进度的单位或个人，公司在年终绩效考核时予以扣分。

3.完善会计核算制度

规范会计日常工作，做好会计基础工作，从报销、复核、记账到会计资料档案保管、完成审计工作，保证会计工作的持续性和严谨性，按照规章制度办事，按照会计从业人员标准严格要求自己，秉持职业操守，不做假账，不做违规乱纪之事，保证会计工作有条不紊开展。

提高从业人员工作水平，鼓励财务人员跟进财税新知识的学习，提倡考取相关资格证书并给予适当物质奖励，也可组织学习相关的新政策，也可外出参加培训，提高业务知识和管理能力。如今的会计人员不仅仅是账房先生，更要对日常经营情况进行监督，分析财务数据的成因，为管理者提供决策依据。

（三）防范化解风险

虽然国企有政府财政做支撑，但是仍然面临和一般企业同样的市场风险，作为市场经济的一员，不可掉以轻心，不可忽略内外部存在的风险隐患。

1.鉴别风险类型

一是财务人员自身素质高低的风险，财务人员能否按照财经法规严格要求自己，熟悉财经法规知识，遵守会计准则规定，是否办事不讲原则；能否自觉学习最新的财经法规制度，税务知识等。二是财务内部岗位兼容的风险。财务内部岗位不兼容是防止会计信息失真，财务舞弊的重要手段，从源头上降低舞弊的风险，财务作为企业的资金重地，加强对岗位之间的约束与监督，至关重要。三是存在债务风险，公司的融资仅能勉强维持存量债务还本付息，未来偿债压力较大。

2.建立动态风险防控体系

财务风险贯穿企业管理的全过程，需要对财务相关风险进行有效的识别和严格的管控，还要提高全员的风险意识，从源头上将风险降至最低。一是加强员工的风险防控意识，尤其是管理层要以身作则，要加强风险意识的宣传，重视财务风险的管理。二是做好风险防控体系建设，健全风险预警机制和风险评估机制。风险预警是可能出现的风险点提示。三是提高风险防控的信息化水平，大数据时代离不开信息技术的支持，信息技术的运用渗透到财务风险管理的各方面，从系统中识别风险、预警风险甚至发出可供参考的降低风险措施等，利用信息技术，本身就降低了人工操作的风险，利用计算机识别风险，节约了时间，提高了工作效率。

（四）优化信息化建设

首先要加强网络基础设施建设，建立全覆盖、速度快、环境安全、运行稳定的内外网络，设定专门的网络维护人员，及时解决全公司存在的计算机网络问题，维护网络的安全与稳定。

其次使用统一的办公自动化平台，使各产业集团信息化系统与集团信息化系统相统一，或者有接入口，相关使用者可以自由进入查看信息，对于统一的申请单、报销单、审批表等可以下载和使用。文件不仅可以在平台上流转、审批、还可以及时归档，便于查找。

最后完善数据库的监管，通过运用信息技术进行查询、筛选、分析、汇总，确定监测重点，确保数据库安全。

（五）优化内部监督评价制度

财务内部控制监督程序需要包含日常监督和专项监督，日常监督包括：财务内部岗位职责监督、审核监督、审计监督。专项监督包括：财务专项检查、审计专项检查、监察室检查、政府巡察整改等。强化细节管理，各项监督工作要做到实处，切忌走过场，流于形式，尤其要重视监督的反馈与整改过程，防止“旧病复发”。

完善财务内部控制评价制度。自评需要对关键领域、重大事项的有效性给予验证和评价，可以采用访谈、查阅资料、调查问卷实地查验等相结合的方式开展。复评程序要包括：制定复评方案、进行现场检查、出具复评报告等，要不断更新和完善自评和复评程序。每一个程序都不可走过场，要有文字记录，有工作底稿。

五、结语

当前，国内市场经济环境日益趋紧，融资规模受到一定限制，国际经济走向不明朗，作为肩负重任的国有企业，要立足经济之林，必须自身本领强硬，解决好内部治理的突出矛盾，做好财务内部控制管理。在利用好政策的同时，积极关注企业内部发展，加强财务内部控制建设，增强应对风险的抵抗力，实现国有企业可持续发展。