企业内部审计研究

张川

一、前言

随着我国经济不断发展，从经济快速发展转变到高质量发展，我国无论是国有企业还是民营企业，在发展壮大的同时也开始设立内部审计机构，发挥内部审计职能。但是企业在发展壮大后为了更好的融资，不但需要内部审计，也要引入外部审计，外部审计的进入开始逐渐代替部分内部审计的内容，这使得内部审计被公司重视的程度减弱，如何使内部审计得以回归和升华需要深入研究的。

1983 年《关于开展审计工作几个问题的请示》（以下简称《请示》）指出，建立健全单位内部审计是国家审计监督工作的基础。从《请示》中可以看到国家对于内部审计的重视，这也为内部审计的发展提供了有力的支持。1995 年审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》中指出，非国有经济组织在开展内部审计工作时可以按照本规定的有关条款执行。从这个规定中可以看到非国有企业也开始重视内部审计的作用，内部审计在中国的发展不断受到各行各业的关注和重视，也有越来越多的学者研究内部审计，这都促进了内部审计在中国的快速发展。王兵、刘力云等通过回顾中国内部审计近30 年的发展总结出我国内部审计的发展是由我国经济体制决定的，我国内部审计的发展需要立足国情，与中国的实践相结合，把队伍建设作为内部审计发展的重要方面[1]。

王兵、刘力云通过问卷调查的方式发现不同组织对于内部审计都有一定的需求，但是会因为国家政策和领导者的重视而受到影响[2]。内部审计的作用是以监督为主、咨询为辅，发挥好内部审计的作用会为企业带来很大的价值，所以企业领导人员也需要深刻认识到内部审计的重要作用，改善内部审计的工作环境，使内部审计有一个良好的发展基础。相对于外部审计，内部审计可以获取更加完整的财务信息，确认企业经济活动的合理性、合法性、效果性，发现企业可能存在的风险，从而完善企业的制度，减少企业的损失，所以企业领导者、管理者需要重视内部审计的发展，推动内部审计的发展。

有专家认为我国内部审计在不断发展之后，内部审计的审计方向在转变时出现了一点偏差。冯均科在研究内部审计发展时发现，内部审计在向风险导向转化过程中逐渐迷失了自我，内部审计在不断探索中开始走向了边缘化，审计内容越来越单一要使内部审计回归和升华需要财务审计的创新、专家身份的确定和强化新的控制理念[3]。内部审计成为我国企业越来越重要的一部分，企业在发展到一定规模时都需要内部审计来确认和咨询企业的情况，不断完善企业的制度，所以内部审计在发展的过程中也需要不断完善自身，适应企业的需求，努力提高审计水平，帮助企业增加价值。在内部审计向风险导向审计转化的过程中，不断完善自己的职能，强化新的理念，使内部审计不脱离原先轨道进而不断升华，这是内部审计的一次挑战，但同时也是一次机遇。

二、内部审计职能

鲍圣婴认为内部审计的确认和咨询职能是内部审计的主要职能，并且这两个职能的确定表现了中国内部审计在向国际趋同，中国内部审计在快速的发展[4]。内部审计包括财务审计、管理审计、绩效审计等审计内容，内部审计具体内容包括确认经济业务活动的真实性、合法性、完整性，确认企业的经营活动、内部控制制度是否能增加企业的价值、实现企业的目标，为企业带来收益，识别业务活动存在的风险和问题，分析原因并提出意见，健全企业制度、完善公司治理。

内部审计的确认和咨询职能是内部审计实现其价值的重要途径。内部审计的确认活动涉及三方关系人，其中包括内部审计人员、被审计者和报告使用者。内部审计人员先确立审计标准、审计范围，然后实施审计程序，审计企业的财务活动、经营业绩等，并且根据审计内容获取相关审计资料和审计证据，最终将审计结果传达给第三方即报告使用者；内部审计的咨询职能更多是向企业内部管理人员提供服务，对于管理人员提出的问题，内部审计人员根据审计结果和审计过程中收集到的信息为管理者解答，也可以通过审计获取的信息提出改善企业制度、减少企业风险的建议，为企业的增值提供作用。审计的确认活动一经审计委员会的批准就必须执行，按照审计计划实施审计程序，发表审计意见，但审计的咨询服务可能会因为信息、资源不充分而无法提供。内部审计的确认和咨询职能可以为企业的财务起保护作用，揭露或制止舞弊、欺诈的发生，使企业的财务、业务信息更真实可靠；内部审计相对于外部审计对企业的了解更深，可以提出更适合企业的建议，使企业资产合理使用，减少企业资源浪费，为有效利用资源提供意见；督促企业建立良好的内部控制制度；提供符合成本效益原则的方案，提高企业的经济效益。

内部审计的确认活动和咨询服务相互衍生，都是为企业的价值增值而服务。内部审计的确认活动可以发现企业存在的风险，查找企业制度存在的漏洞，从而完善企业的制度，咨询职能可以为企业管理者提供专业信息，为管理者的决策提供有用的信息，减少因管理者决策失误而产生的企业资产的流失，增加企业的价值。多数内部审计活动既包含确认也包含咨询的职能，例如：在评价内部控制的有效性时也会咨询审计人员的完善建议，所以企业在设立内部审计机构的同时要全面发挥内部审计的职能作用。内部审计的确认活动是基础，咨询服务是补充，二者都是内部审计的重要职能，所以内部审计的发展要关注多个方面，确认与咨询相互促进发展，企业需要善于同时运用内部审计的确认与咨询的职能。

三、内部审计研究

我国内部审计起步较晚，但是因为受到政府的重视，内部审计发展速度较快，一些内部审计制度的立法更是趋同于国际标准，但是我国企事业单位内部审计也存在一些不足，需要创新来改进和继续发展。赵梦颖通过研究发现，在我国经济不断改革的背景下，其内部审计人员对内部审计的认知还不足够深入，认为审计就是在找企业存在的问题，对审计职能、作用没有重视起来；内部审计不仅仅是找出企业存在的问题，也是对企业存在的不足提出改进意见，使企业能持续健康的发展；也有企业内部审计机构人员的职责分工模糊、制度不健全，发生内部审计人员一人兼任多职的情况，这会增加企业的风险[5]。加强内部审计的作用，需要提高内部审计人员的职业水平，在审计发现问题之后为企业的发展提供合理的建议，企业也需要加强对内部审计机构的管理，建立健全内部审计制度。内部审计作为我国企业重要的一部分，需要根据我国的经济体制、国家政策、行业特征、内外部环境等因素，不断完善内部审计机制，为企业的健康发展提供重要作用。

运用好内部审计职能，可以为企业带来巨大作用，但是内部审计机构的覆盖情况还需要重视，内部审计的审计方法也需要不断改进。袁亮亮、罗党论等发现在国有企业中，随着混合所有制的改革，参股公司的审计覆盖率不高，国有企业更加注重经济责任审计和财务收支审计，而内部审计对于企业有重要作用，应该进行全面覆盖，并且创新内部审计流程、理念，更全面的发挥内部审计的作用[6]。在当今大数据信息化时代，企业内部审计也在不断更新审计方法，加强信息技术利用的能力，但是企业在大量使用信息技术的情况下也要注意信息使用的安全性，在提高审计效率和效果的同时保证信息的安全，国有企业内部审计在各方面还有提升空间。

国家提出“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的指导方针，是对内部审计的高度重视，同时也指出了内部审计的发展、创新方向。“应审尽审”是内部审计需要全面覆盖，对于企业的内部审计需要全面，有宽度，不留审计盲区；“凡审必严”是对内部审计更具深度的要求，对于内部审计需要严格按照审计流程、审计标准进行审计，对审计对象具有深度的审计，不只是表面上的审计，要提高审计质量和审计效率，要有一定的独立性；“严肃问责”是对于审计结果运用的要求，将审计的问题严肃整改，实现内部审计的监督职能有效发挥。

四、研究结论

内部审计对于企业来说越来越重要，不但可以确认企业的经济活动，还可以根据审计的结果提供完善企业制度、企业战略的建议，增加企业的价值，并且相对于外部审计，内部审计更加了解企业的发展现状，有更多机会收集完整、充分的审计资料，所以需要重视内部审计的作用，通过运用内部审计的确认、咨询职能建立健全企业内部制度，预防风险；善于运用内部审计的职能，通过咨询职能改善企业的现状，使企业健康发展、高质量发展。

内部审计主要的审计活动是财务审计，随着内部审计不断发展，审计活动也在不断变化，但内部审计相对于外部审计有着自己的优势，因为内部审计属于企业内部的一个机构，在审计资料获取方面更具优势，可以获得更加详细的企业资料，所以内部审计可以通过这个优势完善审计报告，通过获取更多、更完整的资料，提供有用的审计意见，增加内部审计机构对企业的价值，为企业增加价值。刘德运从7 个维度阐述内部审计帮助企业增加价值框架的构建，这包括审计环境、审计目标、方式、审计对象、工作性质、流程和审计资源，全方面的价值框架构建促进内部审计帮助企业增值价值作用的发挥[7]。内部审计可以增加企业的价值，但需要通过多方面的影响，效果才会显著，所以企业需要从多个角度考虑内部审计对企业价值增值的作用，不断完善内部审计制度，为内部审计创造良好的环境。

内部审计在发展的同时要适应社会发展的变化，不断创新，既要流程、内容的创新，更需要理念的创新。内部审计不仅是就事论事，还需要“以人为本”，结合企业内部环境和外部环境，提高内部审计人员的素质，强化内部审计的职能。

内部审计对于企业的发展有着重要的作用，可以确认企业经济活动发生的真实情况，并且可以发现企业存在的风险、制度存在的不足等问题，通过审计找到问题的根本原因，从而提出合理的建议，完善企业的制度，减少企业的风险，增加企业的价值，也可以为管理者的决策提供一些有用的信息。

内部审计的发展和创新都需要更高素质的审计人员。高素质的审计人员可以明确自己的身份，认识到内部审计需要做什么，有较强的专业能力，遵守职业道德，减少审计风险。能力强的审计人员可以紧跟时代步伐，善于利用信息技术审计，利用好身边的工具。所以促进内部审计的发展，也可以从提高审计人员素质水平方面进行，培养高素质的审计人员。

五、建议与未来展望

（一）建议

内部审计因需要而产生，随着我国经济的发展，内部审计的作用越来越重要，我们需要更加重视内部审计的建设，通过内部审计增强企业的价值，所以为改善内部审计提出以下参考建议。

一是建立健全内部审计制度，增强内部审计在企业中的独立性，减少受到领导者的影响，完善内部审计岗位制度，使内部审计可以更多、更全面的发挥其审计作用。内部审计应该建立在中国经济体制之上发展，中国经济体制在不断发展，内部审计也需要不断创新发展，建立、完善其制度，适应现在的中国经济体制。

二是加强内部审计人员的职业素质和提高内部审计人员的技能水平。内部审计制度不断完善，内部审计人员也要加强对内部审计的认识，在做好内部审计确认职能的同时，通过审计资料为企业提供有用的建议，为管理者的决策提供有用信息，及时发现企业存在的风险，提醒企业的管理者，使企业能健康发展。

三是加强内部审计的创新能力。内部审计主要是财务审计活动，但是随着我国经济体制的不断发展，对于内部审计的需要也在不断变化，仅仅是财务审计活动并不能完全满足企业的全部需要，所以内部审计也应该发展创新自身的审计流程、内容等，紧跟时代步伐，使内部审计得以升华。

（二）未来展望

内部审计在未来还有广阔的发展空间，需要我们不断的探索、完善。王兵、刘力云等通过分析内部审计的环境变化，说明内部审计在未来会遇到许多挑战和机遇，内部审计需要关注更多方面的发展，增强内部审计的作用[8]。未来内部审计不仅需要加强审计人员的素质、提高审计人员的能力，还要善于利用信息技术，随着信息技术的快速发展，内部审计也要关注信息技术的利用和由此产生的风险，使内部审计能应对未来的挑战，抓住机遇，不断发展。

引用

[1] 王兵、刘力云、张立民.中国内部审计近30 年发展：历程回顾与启示[J].会计研究，2013（10）：83-88.

[2] 王兵、刘力云.中国内部审计需求与发展方略[J].会计研究，2015（02）：73-78.

[3] 冯均科.内部审计发展：边缘化还是回归？[J].审计研究，2013（02）：52-57.

[4] 鲍圣婴.基于认识论对现代内部审计基本职能的分析与思考[J].中国内部审计，2015（03）：40-43.

[5] 赵梦颖.探析行政事业单位内部审计现状及创新策略[J].财会学习，2020（35）：154-155.

[6] 袁亮亮、罗党论、郭蒙.新时代国有企业内部审计：现状、发展与挑战——来自问卷调查的经验证据[J].财会月刊，2021（21）：92-99.

[7] 刘德运.内部审计帮助企业增加价值—一个框架[J].审计研究，2014（05）：108-112.

[8] 王兵、刘力云、鲍国明.内部审计未来展望[J].审计研究，2013（05）：106-112.