公立医院内部控制现状的SWOT 分析

冯停

一、前言

公立医院简单来说就是由政府举办的纳入财政预算管理的医院，公立医院是我国医疗体系中重要的主体，主要是为人民群众解决基本的医疗问题，体现了公立医院的公益性。加强对公立医院内部控制的建设，提高医院内部管理水平，推动其健康可持续发展，对提高人民健康水平具有重要作用[1]。在医疗技术不断发展的过程中，解决老百姓看病难、看病贵的现状，所以需要公立医院根据现状加快转变模式，将医院服务宗旨设定为以患者为中心，解决患者看病难、看病贵等问题，为人民提供更好的医疗服务以及更加低廉的医疗费用，不断优化管理体系降低运营成本。公立医院属于事业单位是为解决的人民群众基本医疗问题的公益性单位，但是该机构同样面临着较大的压力，需要医院根据目前现状加强对自身经营管理，为不断提升医院内部审计的水平需要加强对内部控制的建设及运用，只有加强内部控制的建设，才能实现资源的优化配置，实现医院经济效益的提升，促进医院可持续发展。由于医疗体制改革医院面临的压力增加，主要由于公立医院在发展的过程中，医疗技术、人员专业性、规范等受到限制。因此政府部门为推进公立医院发展，提升内部控制的运用出台相关政策，设定公立医院内部控制水平的目标，促进了公立医院内部控制体系的不断完善[2]。企业内部管理同事业单位公立医院的内控管理具有一定的差异，因此本文将运用SWOT的模式对公立医院内部控制的现状进行分析，找出医院发展过程中存在的优势、劣势、机会、威胁，此外本文将针对其分析给予解决对策和建议，以推进医院发展。

二、实施内部控制的目的

公立医院实施内部控制是顺应社会发展不可避免的，医院需要依照相关政府部门出台的相关政策及准则，对医院内部管理、工作运用、业务活动等实施监督，促进医院可持续发展提升经济效益，以确保人民群众基本医疗，增强其公益性。内部控制干预范围较广，包括了公立医院成本、预算、内部管理、内部审计、经营状况以及发展战略等，充分显现内部控制在公立医院发展中发挥着重要作用，对医院内部财务、管理、资产、运营、业务活动等均有一定影响。经观察分析在公立医院实施内部控制的主要目的具有三方面，具体如下：

（一）提高医院内部管理水平

通过对国内以及国外多家医疗机构实践结果发现，医院内部管理水平的高低同医院内部控制的完善程度具有密切联系，所以不断建立健全内部控制制度对提高医院内部管理水平具有重要作用[3]。从两方面分析内部控制的作用，首先实施内部控制能够更好的把控医院所面对的机遇和挑战，对公立医院发展中出现的难题及风险进行分析，此外，通过对风险把控分析，有效干预医院战略决策的制定，是医院战略决策的制定更符合医院发展。

（二）促进医院实现运营目标

想要促进公立医院依照法律法规合理运行，需要不断完善内部控制制度，促进医院内部资源优化配置，降低运营成本，实现资源利益最大化，有效提高医院工作效率，通过内部控制的建设还对医院内部医务工作的工作效率质量具有监控作用，以此提升医疗服务质量促进医院实现运营目标[4]。

（三）抵抗风险的屏障

本文对公立医院阐述中提到公立医院属于事业单位，是我国医疗体系的主体，老百姓的身体健康以及医疗水平提升与医院发展得好坏有重要联系，所以通过实施内部控制，提高医院内部管理水平，把控运营风险，规范医院内部医疗行为，消除内部贪污、医疗纠纷等不良事件，建立抵抗风险的屏障。

三、医院内部控制的现状

（一）要加强对内部控制的重视和理解

为推进内部控制的实行，医院内部领导人员需要全面认识内部控制的主要内容，需要意识到内部控制对医院健康发展的重要作用，医院领导人员对内部控制的认识及重视程度，决定了医院内部控制的实施。然而一些医院内部管理人员缺乏对内部控制的理解，没有将内部控制真正实施到管理工作中，医院内部各部门之间没有联系各自为政，没有真正落实内部控制实施细节。部分医院以为完善内部控制制度，完成内部控制相关的工作就完成了内部控制的建设，然而内部控制实施的过程中由于缺乏指导、监督、考核等一系列流程的牵制，使得内部控制制度没能真正发挥其中作用。如果医院领导层对内部控制的不重视以及缺乏了解，就会使得内部控制徒有其表，没能发挥降低成本监督医疗行为的作用。

（二）实施人员的专业素质应达标

内部控制制度的实施需要医院各部门之间的合作，对执行人员的专业素质以及综合能力要求较高。但是就医院发展现状来看，一些医院虽然内部人员较多但是缺乏专业人才，员工缺乏自主学习以及自主工作的积极性。在社会经济飞速发展，医疗改革不断推进的背景下，我国医疗事业出现新形态，医院为顺应时代发展及医疗改革需要不断调整人员结构，完善医院内部建设，然而由于一些医院没能跟进结构的调整以及人员的规划，使得内部控制较为滞后[5]。除此之外，信息技术、大数据的出现使得医院想要快速发展离不开信息技术的加持。但是各医院内部信息技术运用较为落后，信息化的建设不能满足医院发展的需求，因此影响了内部控制的建设。

（三）内部审计应有独立性

如果领导层缺乏对内部审计的重视，就会使得内部控制的职能职责没有得到规范，所以较为缺乏独立性，一部分医院内部审计专业性财务人员较少，由于其工作性质涉及财务，一些医院认为内部审计属于财务部门管理。除此之外，内部审计部门中将审计岗位和纪检岗位由同一人担任，内部职员安排混乱也是管理人员对内部审计不重视的表现之一。部分医院内部甚至没有成立内部审计部门，将相关工作安排财务部门执行，完全不重视内部控制的建设，使得内部审计缺乏独立性，其审核监督作用被削弱。结合以上现象，内部审计部门的独立性严重影响内部控制的建设以及作用发挥。

（四）一些医院内部控制设计不合理，执行力较低

内部控制的建设有效率，同设计和各部门之间的合作效率相关。由于医院领导人员和实施人员对内部控制的理解较低，因此设计内部控制各个环节的不合理，导致今后内部控制的实施上出现问题降低效率。除以上现象，内部控制的设计缺乏指导，人员专业水平及综合能力缺乏也有一定影响，使得内部控制的建设较为落后，使得其执行效率受到影响，内部控制建设多停留于表面对各报表数据的分析上[6]。

四、内部控制SWOT 效果分析

（一）优势所在

1.基本完成内部控制的建设。依照各公立医院以及相关部门颁布的条例，结合本院实际状况，进行内部控制的建设，在不断完善后，内部控制制度以基本建设完成。

2.良好的内控氛围。通过建设内部控制，及时跟随内部控制建设条件，对医院内部人员结构进行调整，现医院内部员工文化水平较高，在对其内部控制的培训中比较容易接受，医院内部具有较强内控制氛围。

3.内部控制意识较强。为提升工作效率，顺应医疗改革的深入，实现医院内部资源优化配置，实现价值最大化，简化各部门工作流程，整合各部门资源，使得财务建设提升。以上措施的实施，使得医院内部顺应信息化发展，提升工作效率，更加凸显出内部控制意识的增强。

（二）制约因素

1.内部控制人员专业技能较低。由于缺乏对内部控制建设的指导工作，内部审计工作多由财务部门人员解决，然而财务人员仅仅是对财务数据较为敏感，并不真正理解内部控制，使得内部控制值得的设计以及实施不合理。

2.内控机构的地位需提高。部分医院管理层不够重视内部控制，没有成立内部控制机构或是专业的小组，将内部控制相关的工作全交由财务部门执行，使得内部控制缺乏专业性，不能有效发挥其作用，还增加了其他部门的工作量，使得工作质量降低[7]。以上现象表明管理人员及医院还没有正确认识内部控制，没有了解其对医院发展的重要性。

3.内控质量较低。由于没有成立专门的内部控制机构和小组，使得内控工作由财务部门代替执行，而内控控制工作需要医院各部门之间合作，各部门之间的配合度决定着内部控制质量的水平。内部审计相关工作人员具有一定的财务知识，因此在实行内控审计的过程中，将该行为认为是财务行为，使得内部控制的权限及作用备受质疑，从而造成其他部门降低对内部审计的配合度，导致内控质量降低。

4.需完善信息化建设。随着医疗改革的深入，对公立医院信息建设的投入也逐渐增加，但是大部分资金都用在了医院信息设备的更新与购买上，有些医院甚至没有关于内部控制信息系统。使得内部控制的数据统计、收集、分析等功能在大数据时代得不到有效发挥，降低其工作效率及质量。

（三）机会

1.相关政策逐渐完善。财政部门发布的相关内部控制工作指导意见中表明，要将企业中的内部控制制度逐渐发展到公立医院中来，通过建立内部控制达到提高医院内部管理水平、建立相互制约机构、相互监督的目的。将提高会计信息化建设以及内部控制作为建设重点。政府出台相关政策为公立医院内部控制的建设奠定了基础。

2.政府引导会计信息化建设。在2018 年发布的关于会计准则通知中，明确了要加强实施“业财融合”，将本次会计准则通知的发布作为实施机会，不断加强对会计信息化的发展与建设跟随时代发展，通过建设达到政府对会计信息化的要求。使得各级政府部门加强对会计信息化建设的重视程度，以促进各信息技术和软件公司对信息化的研究，以提高会计信息化的精准度。

3.政府为内控建设提供支持。公立医院虽然属于事业单位具有公益性质，但就其本体而言医疗收入是其主要经济来源，随着政府出台相关政策以及医疗改革的实施，市场逐渐掌控经济决策权，政府职能的转变为经济发展提供了公平、公正、自由的发展竞争环境，同时各机构也需要承担独立决策的影响及后果[8]。在掌控经济决策权的同时还需要承担其后果，需要各公立医院提升自身管理水平，对内部业务活动、风险、经济决策等进行有效监控，大力推进内部控制的建立。

（四）面临的挑战

1.缺乏外部监督。在公立医院推进内部控制建立的过程中，相关部门要加强对医院内部建设的监督及检查，对其建设中存在的问题及异常提出意见或建议，并在日后监督中检查问题整改情况，在医院日常工作中对其与预算实行监督，通过内部控制报告观察公立医院内部控制工作的管理。此外对于医院内部审计机构需进行审查，对其审计结果进行核实并对其中出现的问题进行监督整改。但是由于缺乏外部监督，最终造成监督管理能力降低。

2.网络安全问题。随着信息技术的发展，医院大量的数据信息都储存在数据库服务器中，信息系统都是共享的，网络的开放使得医院信息数据以及被黑客入侵、病毒感染等影响。

3.外部沟通。医院通过外部沟通将所需的信息引进，此外还通过该种方式将内部信息资源分享给其他部门，在信息引进、分享期间若出现滞后状况，会造成工作效率降低，问题得不到及时解决无法满足要求。

五、加强内部控制的建议和对策

（一）提升内控人才培养，聘用优秀人员

内部控制制度虽然具有把控风险的优点，但是需要专业人员实施，因此医院在设置内控岗位挑选就职人员使，要选择专业对口、时间经验丰富、综合能力强职业操守良好的专业人员[9]。加强对内部控制人员的专业培训，提升医院对内部控制的了解，提升自我综合能力以推进内控制度的实施。

（二）领导重视，提升内控地位

内部控制是否有效实施与医院领导人员对其重视程度具有密切联系，领导人员需加强对内部控制的了解，增强内部控制意识，积极主动推进内控建设树立表率，才能高效的推进内控建设。

（三）提升外部监督及内控部质量

想要内部控制顺利在医院内部实施，需要提高内部控制在院内的权威和独立性，提高内部控制的专业化，由能力较强的专业团队推进内部控制制度的实施，建立岗位自查制度，此外运用外部审计提高外部监督，加强与各监督部门的沟通，提升外部监督力量和内部控制质量。除了要加强外部监督还要建设有效的内部监督体系，对医院内部财务审核等实施监控，提升内部控制质量。

（四）加强内部控制建设，完善网络信息安全

在上述对威胁的阐述中说明医院内部信息数据库受网络开放的影响，医院内部网络有局域网和互联网，建议实施物理隔离，使两网络独立存在，确保其安全性。医院内部需要统一管理 IP 地址，在没有经过审批和允许的IP 不能上网。而且医院内部系统一定要使用正版软件，做好防火墙的建设，安装杀毒软件，严格监控网络安全，对医院内部人员进行网络安全教育的培训，以提升网络安全，确保内部控制顺利进行[10]。

（五）有效沟通，建立反馈机制

公立医院需要同卫健部门沟通，积极主动沟通和汇报工作，明确主管部门的要求，正确实施执行。同监管部门沟通，及时掌握最新的政策规章，及时向监管部门了解政策变化，以调整内控制度。多和患者沟通，结合患者建议或意见完善医院内部反馈机制，通过该机制将患者就院感受及建议及时反馈给相应的责任医师，使其治疗方案满足患者需求。

引用

[1] 周华川,张智若,孙玉军.公立医院内部控制制度实施效果评价指标体系构建探讨[J].中华医院管理杂志,2020,36(10):6.

[2] 汤惠子.内部控制下公立医院运营管理系统建设的实践与探索[J].卫生经济研究,2021,38(9):3.

[3] 杨锦彤,曹纳,田高良.基于内部控制的公立医院资产管理模式探究[J].财会通讯,2020(4):3.

[4] 文丹妮,董登姣,曾建英,等.基于内部控制的医院药品进销存管理与会计核算[J].中国卫生经济,2021,40(7):5.

[5] 无.国家卫健委:《公立医院内部控制管理办法》对信息化建设业务有详细要求[J].医学信息学杂志,2021(1):93-93.

[6] 彭博良.加强公立医院内部控制与内部审计建设的思考探讨[J].经济管理文摘,2021(12):2.

[7] 杨菲.浅谈公立医院内部控制管理中的风险点及应对措施[J].知识经济,2021(19):2.

[8] 黄秀义.公立医院内部控制管理中存在的不足及优化对策[J].齐齐哈尔医学院学报,2021,42(16):3.

[9] 李衡.政府会计制度背景下推进公立医院内部控制建设研究[J].财经界,2021(9):2.

[10] 何晓波,周景青,王滨元.公立医院内部控制信息化建设与思考[J].医院管理论坛,2021,38(3):3.